淺談 電子商務(wù)的審計風(fēng)險與控制-以“亞馬遜”企業(yè)為例

ResearchontheAuditRiskandControlofE-commerce:TakeAmazonasanexampleAbstract:Theriseofe-commerceinChinaisrelativelylate,butwiththecontinuouspopularizationanddevelopmentoftheInternet,inashortperiodofmorethantenyears,China'se-commercehasmaderapidprogress.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.Withthedevelopmentofe-commerce,itscontributiontoChina'seconomicdevelopmentisincreasinglyreflected,butcomparedwithtraditionalenterprises,e-commerceisstillanewthingforChina'smarketeconomy,especiallyfortheauditofe-commerceenterprises.DuetothelackofexperienceandabilityofCertifiedPublicAccountantsinauditinge-commerceenterprisesandtheinstabilityofInternetnetworksecurityenvironment,accountingfirmslacktheabilitytocontrolriskswhenauditinge-commerceenterprises.However,theauditsupervisionofe-commerceenterprisesisaneffectivemeanstomaintainthestabledevelopmentofe-commercemarket.Therefore,theresearchonauditriskofe-commerceenterprisesisnotonlytheneedtosupplementauditrisktheory,butalsotheneedtoreduceauditriskandpromotethehealthydevelopmentofe-commercemarket.Keywords：E-commerce，Audit，Riskstudy

目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景電子商務(wù)（EleetrohieCommeree）作為現(xiàn)今社會的一種新型消費交易方式，其通過高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)，將原本實體化發(fā)展的商品生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)、消費人群以及政府帶進(jìn)一個通過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)化、數(shù)字化生存發(fā)展的新天地。如今，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)高速發(fā)展，中國的電子商務(wù)行業(yè)也緊跟這一時代發(fā)展潮流并發(fā)展壯大。截至2019年6月，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量達(dá)到了38億，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶增長為6%；中國互聯(lián)網(wǎng)用戶規(guī)模達(dá)8.54億，較2018年底增長2598萬。龐大的互聯(lián)網(wǎng)用戶群體，必然會給電子商務(wù)行業(yè)帶來巨大的消費收益。電子商務(wù)行業(yè)除了能為自身帶來高額的經(jīng)濟(jì)收入外，還能直接或者間接的帶動就業(yè)人數(shù)的上漲，據(jù)估計2019年中國電子商務(wù)行業(yè)從業(yè)人員將突破5000萬人。通過上述部分?jǐn)?shù)據(jù)，足以看出電子商務(wù)市場在全球范圍內(nèi)對各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。電子商務(wù)想要進(jìn)一步的發(fā)展完善、穩(wěn)健，就要像傳統(tǒng)企業(yè)一樣通過第三方出具的可信度高的報告，以獲取投資者及社會大眾對企業(yè)自身的信賴，降低投資風(fēng)險。在這一方面，會計師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，對電商企業(yè)審計并出具的審計報告就有一定的重要性。但是，電子商務(wù)的高速發(fā)展，給企業(yè)帶來的不僅是使其原有的經(jīng)營管理模式發(fā)生變化，還給會計事務(wù)所的傳統(tǒng)審計方法帶來了不小的沖擊。電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)具有無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、電子支付化等特點，不同的特點就會導(dǎo)致二者在審計方式上也會有不同，具體不同表現(xiàn)在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法和審計程序上。由于電子商務(wù)作為一個新興且高速發(fā)展的企業(yè)，缺乏電子商務(wù)審計這方面的人才以及審計經(jīng)驗成為了傳統(tǒng)會計師事務(wù)所的一大缺漏。由此可見，審計對電子商務(wù)的發(fā)展有著重大意義，同時，如何完善對電子商務(wù)的審計業(yè)務(wù)也成為了現(xiàn)今眾多會計師事務(wù)所應(yīng)該考慮的事情。亞馬遜，是眾所周知的大型電子商務(wù)企業(yè)，在該行業(yè)中也處于領(lǐng)先地位，將其作為被審計對象，得出的研究成果也具有說服力和代表性。1.1.2研究意義（1）電子商務(wù)審計風(fēng)險的研究對電子商務(wù)發(fā)展具有重大意義。電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了傳統(tǒng)企業(yè)線下、實體的經(jīng)營銷售模式，但并取得客觀的收益，但是電子商務(wù)如果想長久以往的發(fā)展下去，就要像其他企業(yè)一樣去得到社會公眾以及投資企業(yè)的認(rèn)可和信賴，從而借助公眾的信賴度以及企業(yè)投資資金將自身發(fā)展壯大。電子商務(wù)企業(yè)主動尋找第三方會計師事務(wù)所，請求其對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行相關(guān)審計并出具可靠的審計報告。通過審計報告，不僅能降低投資者對企業(yè)的疑慮，更是電商企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險和控制風(fēng)險的有效手段之一。（2）電子商務(wù)審計風(fēng)險的研究對會計師事務(wù)所審計的發(fā)展具有重大意義。由于電子商務(wù)企業(yè)的審計模式相較于傳統(tǒng)企業(yè)的審計模式而言已經(jīng)發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的審計模式與電子商務(wù)企業(yè)所需的審計模式具有較大差異，使其無法滿足和適用于電子商務(wù)企業(yè)的審計。電子商務(wù)企業(yè)作為一個新興且迅速發(fā)展的行業(yè)，我國會計師事務(wù)所對該行業(yè)的了解存在一定的知識盲區(qū)，這其中就包括了審計人員對電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營模式、特點、流程的不了解，以及對系統(tǒng)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識相對匱乏。這些都會導(dǎo)致審計人員在對電子商務(wù)企業(yè)審計的過程中，對該類型的企業(yè)審計風(fēng)險難以做到準(zhǔn)確的把握。因此，會計師事務(wù)所要想在當(dāng)今社會繼續(xù)發(fā)展，就要緊跟時代的步伐，加快加強(qiáng)對電子商務(wù)企業(yè)審計的研究，推動會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)朝更好的方向發(fā)展。所以，研究電子商務(wù)企業(yè)的審計對會計師事務(wù)所審計的發(fā)展也具有重大意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)研究李廷春.(2017)認(rèn)為隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速變化和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)的發(fā)展正逐漸改變原有的審計模式，原有的許多有關(guān)提前預(yù)防審計風(fēng)險的理論與方式隨著時代的快速進(jìn)步，已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展方式。羅璨.(2017)通過對電子商務(wù)環(huán)境、電商企業(yè)內(nèi)控及相關(guān)從業(yè)人員綜合能力等方面分析，認(rèn)為在電子商務(wù)新型交易模式下，可以通過對電子商務(wù)各方面的完善來防范審計風(fēng)險，例如：審計對象的管理和審計環(huán)境的改善。1.2.2國外研究Elbardan,Hany,Ali,Maged,Ghoneim,Ahmad.（2015）(1).通過闡述了宏觀外部治理壓力、ERP系統(tǒng)中微觀內(nèi)部制度及其對公司內(nèi)部治理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之間的相互作用，并以此建立概念框架，為內(nèi)部審計人員提供一些戰(zhàn)略，使其能夠適應(yīng)不同的內(nèi)部和外部壓力。1.3研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運(yùn)用了文獻(xiàn)資料法、實踐分析法。文獻(xiàn)資料法：根據(jù)選定的論文題目，通過線上和線下兩種方式，查閱相關(guān)期刊資料、書籍文獻(xiàn)、報紙等獲取論文所需資料。以獲取更多、更全面得知識進(jìn)行對論文課題的理論分析研究。實踐分析法：選擇亞馬遜企業(yè)這一國際著名的電商企業(yè)為案例，通過搜集亞馬遜企業(yè)近幾年的主要收入來源、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及內(nèi)部控制等相關(guān)的信息，查詢相關(guān)案例，并結(jié)合本企業(yè)的實際特點有針對性地總結(jié)可能導(dǎo)致審計出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險因素，并提出相關(guān)的控制措施。1.3.2研究內(nèi)容本論文一共分為五個部分，具體內(nèi)容如下：第1章，介紹了電子商務(wù)在當(dāng)今社會的發(fā)展背景和發(fā)展?jié)摿?，闡述了以電子商務(wù)企業(yè)審計為課題的研究意義，并列舉了幾位學(xué)者對電子商務(wù)審計的研究；第2章，對電子商務(wù)和審計風(fēng)險理論進(jìn)行了簡述；第3章，對電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特點和成因進(jìn)行概況總結(jié)，并對電子商務(wù)審計風(fēng)險提出解決措施；第4章，以亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)為案例，分析了亞馬遜企業(yè)的收入來源、企業(yè)內(nèi)控、分析影響審計的重大錯報風(fēng)險因素以及設(shè)計相關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序；第5章為論文總結(jié)。

第2章電子商務(wù)和審計風(fēng)險理論2.1電子商務(wù)理論2.1.1電子商務(wù)的概念和特點電子商務(wù)是指在基于互聯(lián)網(wǎng)為主要媒介，借助互聯(lián)網(wǎng)“發(fā)展速度快、普及率高、應(yīng)用范圍廣”的特點，用于發(fā)展以商品交換為中心的商務(wù)活動。消費者通過手機(jī)客戶端或者電腦PC端，登陸電子商務(wù)提供的第三方交易平臺，在此平臺上買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)信息交流的方式來完成商品選購和交易的過程，最后電子商務(wù)通過與各物流公司達(dá)成的合作關(guān)系，運(yùn)用物流將商品送達(dá)至消費者手中。電子商務(wù)的特點主要有以下幾個：普遍性隨著互聯(lián)網(wǎng)在全世界范圍內(nèi)的普及，新興的電子商務(wù)企業(yè)和原來傳統(tǒng)經(jīng)營模式的企業(yè)紛紛借助互聯(lián)網(wǎng)，將產(chǎn)品搬至互聯(lián)網(wǎng)上宣傳和銷售，從而獲得盈利。高額的利潤讓更多的企業(yè)投入到電商行業(yè)，一時間導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量大幅度上升，涉及范圍廣，甚至出現(xiàn)了跨國銷售的電子商務(wù)企業(yè)，各種海淘、海購的興起，例如：亞馬遜海外購、網(wǎng)易考拉海外購、京東海外購等。方便性電子商務(wù)平臺和傳統(tǒng)模式的交易平臺相比，簡化了原來繁瑣的交易手續(xù)過程，能讓消費者打破傳統(tǒng)交易中時間和空間的限制，通過手機(jī)客戶端或者電腦PC端的應(yīng)用，完成從選購商品、與賣家的溝通交流、確認(rèn)購物信息、線上付款輕松實現(xiàn)足不出戶就能將心儀的商品購買回家。安全性電子商務(wù)在運(yùn)行的過程中，極度依賴自身的信息系統(tǒng)，一旦網(wǎng)絡(luò)遭到惡意破壞，信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失、篡改或者泄露的情況，都會對電子商務(wù)企業(yè)甚至是消費者造成無法衡量的損失，所以電子商務(wù)企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)安全和防護(hù)有著極高的要求?，F(xiàn)如今，絕大部分電子商務(wù)企業(yè)都通過安裝高性能的防火墻、數(shù)字加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、數(shù)字認(rèn)證技術(shù)等一系列有效措施，構(gòu)建安全的電子商務(wù)體制，并將保護(hù)技術(shù)不斷更新進(jìn)步，做到更好更有效的提高電子商務(wù)的安全性，保障企業(yè)和消費者。無紙化、數(shù)字化電子商務(wù)與傳統(tǒng)模式的交易相比，告別了利用傳統(tǒng)的紙質(zhì)化單據(jù)、憑證、發(fā)票等，而是將賣家和消費者交易過程中的訂單信息、付費憑證、物流信息、確認(rèn)收貨信息等這些交易數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化，將其進(jìn)行電子化的儲存在我們的第三方交易平臺中，方便消費者獲取。2.1.2電子商務(wù)的主要經(jīng)營模式電子商務(wù)經(jīng)營模式是指電子商務(wù)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)和信息科技的使用，經(jīng)營企業(yè)。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，滿足更多元化的消費需求，將電子商務(wù)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化，電子商務(wù)模式也在不斷的發(fā)生著變化。B2B、B2C、C2B、C2C、O2O這幾大類是目前最常見的電子商務(wù)經(jīng)營模式。B2B（BusinesstoBusiness）B2B是一種建立在企業(yè)與企業(yè)之間的商務(wù)經(jīng)營模式。通過內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)將內(nèi)外信息結(jié)合流通，將供應(yīng)鏈完整的串聯(lián)流通起來，降低流通成本，減少不必要的繁瑣交易流程，使其變得快捷。B2B典型代表有：中國制造網(wǎng)、阿里巴巴、敦煌網(wǎng)、Needsee等。B2C（BusinesstoCustomer）B2C模式是我國最早產(chǎn)生的電子商務(wù)模式，是指企業(yè)對消費者個人的一種經(jīng)營模式。具體為：企業(yè)通過將商品或服務(wù)在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行推廣，并提供充足的信息與便利的接口供消費者挑選購買。消費者個人在購買過程中會將個人資料交給店家，店家將這些資料加以儲存保密，用于當(dāng)下或者未來該消費者個人的行銷依據(jù)。B2C典型代表有：天貓商城、京東商城、蘇寧易購、海爾商城等。C2B（CustomertoBusiness）C2B模式是指消費者個人對企業(yè)的一種經(jīng)營模式，由消費者擁有商品的主導(dǎo)權(quán)和先發(fā)權(quán)。消費者在提出需求自身需求后，生產(chǎn)企業(yè)則會按照該需求組織生產(chǎn)商品，通過交流描述，讓消費者個人參與到產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)，對消費者個人進(jìn)行商品服務(wù)定制化服務(wù)。C2B典型代表有：尚品宅配、紅領(lǐng)西服等。C2C（CustomertoCustomer）C2C模式是指消費者與消費者之間的互動交易，這種交易大多為競價拍賣、出售等。賣方通過將出售的商品登記在社群服務(wù)器上，買房通過進(jìn)入網(wǎng)頁對信息進(jìn)行瀏覽，從而得到該商品相關(guān)資料，接著買方可以通過平臺信息查看賣家的信用評價之后，選擇是否購買該商品，最后通過交易管理平臺，完成資料記錄、付款、發(fā)貨、簽收等流程。C2C模式打破了只有企業(yè)才能進(jìn)行網(wǎng)上商品銷售的局限性，將電子商務(wù)的經(jīng)營方由企業(yè)擴(kuò)大到消費者個人。C2C典型代表有：淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)、閑魚網(wǎng)等。O2O（OnlinetoOffline）O2O模式是指線下的商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)直接相結(jié)合，讓消費者在互聯(lián)網(wǎng)線上瀏覽商品服務(wù)信息、選購商品，在完成支付后，通過線下進(jìn)行消費體驗。在這種模式下，互聯(lián)網(wǎng)不再成為整筆交易完整的承擔(dān)者，而是在扮演著一位宣傳者、攬客者的身份。因此，O2O模式更偏向與餐飲、旅游、健身、電影、租賃等日常生活型服務(wù)消費。這種模式因其線下消費地點就在消費者個人地點附近，消費方式便捷、不受物流轉(zhuǎn)運(yùn)的限制，耗時短，因此在近年來受到了廣大消費者的熱衷和喜愛。O2O典型代表有：美團(tuán)網(wǎng)、餓了么、大眾點評網(wǎng)等。2.1.3電子商務(wù)對企業(yè)產(chǎn)生的影響電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)的企業(yè)模式的同時，也會給自身企業(yè)在一些方面產(chǎn)生一定的影響。例如：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)運(yùn)作方式、企業(yè)營銷管理、企業(yè)結(jié)算方式。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，電子商務(wù)企業(yè)由互聯(lián)網(wǎng)承擔(dān)了原本傳統(tǒng)企業(yè)中扮演中層管理者的角色?？s短了原來由人工傳遞信息造成的時間滯差，提高了企業(yè)信息傳遞的準(zhǔn)確率和傳遞效率，提升了企業(yè)對市場的敏感度和反應(yīng)能力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力。在企業(yè)運(yùn)作方面，傳統(tǒng)企業(yè)的紙介質(zhì)被電子商務(wù)企業(yè)的無紙化數(shù)字化所取代。電子商務(wù)企業(yè)無論是在自身企業(yè)信息管理、客戶資料儲存管理，還是在物流信息方面，這都需要電子商務(wù)企業(yè)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，提升數(shù)字化的具體實現(xiàn)，從而適應(yīng)和滿足電子商務(wù)的發(fā)展需要。在企業(yè)營銷管理方面，由原來的通過傳統(tǒng)人員的推銷轉(zhuǎn)變到人們直接從網(wǎng)絡(luò)交易平臺上挑選購買，相對應(yīng)的原來的廣告宣傳也要順應(yīng)時代的發(fā)展，改變以往印象中傳統(tǒng)的傳播媒介。通過對市場和消費者的調(diào)研，將網(wǎng)絡(luò)營銷作為電子商務(wù)營銷的主要方向，將網(wǎng)絡(luò)營銷和傳統(tǒng)營銷互相結(jié)合的方式，取得了顯著的效果，并發(fā)現(xiàn)這種改變能明顯降低營銷費用，使?fàn)I銷預(yù)算更加的準(zhǔn)確、合理。在企業(yè)結(jié)算方式方面，電子商務(wù)企業(yè)改變傳統(tǒng)的線下結(jié)算方式，而是通過網(wǎng)上銀行系統(tǒng)來實現(xiàn)交易付款、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、信貸等操作。由于各種交易往來憑證都是在網(wǎng)絡(luò)上經(jīng)營，這就要求電子商務(wù)企業(yè)的會計出納在會計記賬方面，要細(xì)心輸入記錄，保留好各式附件，保證憑證的完整性和準(zhǔn)確性。2.2審計風(fēng)險理論2.2.1傳統(tǒng)審計風(fēng)險理論在對被審計單位審計的過程中，發(fā)現(xiàn)存在財務(wù)報表的重大不實事項，并對其做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，這種風(fēng)險就被稱之為審計風(fēng)險。內(nèi)在風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險這三者是構(gòu)成審計風(fēng)險模型的重要因素，它們有著等式關(guān)系：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是獨立于會計報表審計之外的，是注冊會計師無法改變的風(fēng)險，具有以下幾個特點：固有風(fēng)險與會計報表對業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度有關(guān)，呈反比關(guān)系。會計報表中，存在的錯誤和舞弊越多，則固有風(fēng)險就越大，反之則小。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位相關(guān)，注冊會計師無法左右固有風(fēng)險的產(chǎn)生和大小，只能通過審計程序來對固有風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷。被審計單位的外部經(jīng)營環(huán)境會間接影響固有風(fēng)險。外部經(jīng)營環(huán)境的變化會增大固有風(fēng)險。固有風(fēng)險具有相對獨立性，獨立客觀的存在于審計過程中?？刂骑L(fēng)險，是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險具有如下幾個特點：被審計單位的控制水平會對控制風(fēng)險產(chǎn)生影響。如果被審計單位其內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，對單位產(chǎn)生影響，則會出現(xiàn)控制風(fēng)險。注冊會計師無法左右控制風(fēng)險。注冊會計師只能通過對被審計單位內(nèi)控的判斷來對控制風(fēng)險進(jìn)行估計設(shè)定。控制風(fēng)險是一種獨立存在，且不可能為零的風(fēng)險，會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。因此，被審計單位可以采取有效的內(nèi)部控制制度來降低控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險，是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序后未能發(fā)現(xiàn)被審計單位在會計報表上存在的重大錯報或漏報的風(fēng)險可能。檢查風(fēng)險具有如下幾個特點：檢查風(fēng)險獨立存在于整個升級過程中，與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險無關(guān)，不受它們的控制。注冊會計師的審計工作與檢查風(fēng)險存在直接關(guān)系，會直接影響最終的審計風(fēng)險。2.2.2電子商務(wù)審計風(fēng)險理論電子商務(wù)審計風(fēng)險的概念與傳統(tǒng)審計風(fēng)險的概念相似，是指在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。電子商務(wù)審計風(fēng)險模型與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型大體上是一致的，都是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險這三部分組成，但又與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型存在不同。電子商務(wù)審計風(fēng)險模型還會與該電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營模式及其它特征因素有關(guān)。在固有風(fēng)險中，注冊會計師區(qū)別于傳統(tǒng)審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險，有可以評價應(yīng)接受的固有風(fēng)險水平，比方說：電子商務(wù)企業(yè)較傳統(tǒng)經(jīng)營企業(yè)而言，由于電子商務(wù)采取網(wǎng)上支付的方式，所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這些會計科目的往來明細(xì)賬相對減少，因此，注冊會計師可以將這些財務(wù)報表項目的固有風(fēng)險評估降低一些。在控制風(fēng)險中，由于電子商務(wù)企業(yè)具有數(shù)字化、無紙化的特點，其所有的財務(wù)信息都儲存在企業(yè)的信息系統(tǒng)中，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部人員在記賬的過程中，互相串通舞弊、篡改臺賬數(shù)據(jù)，也會由于是互聯(lián)網(wǎng)無紙化操作，而不會留下更改痕跡，這樣的電子商務(wù)企業(yè)特點就會導(dǎo)致控制風(fēng)險的增加。在檢查風(fēng)險中，作為唯一注冊會計師可控制的風(fēng)險，注冊會計師對電子商務(wù)審計的熟練程度也會直接影響檢查風(fēng)險。注冊會計師缺乏相關(guān)對電子商務(wù)的認(rèn)識、對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計的經(jīng)驗以及計算機(jī)方面的相關(guān)知識，這些都會導(dǎo)致注冊會計師在對電子商務(wù)企業(yè)審計過程中，難以發(fā)現(xiàn)重大的錯報漏報，增加了檢查風(fēng)險。2.2.3電子商務(wù)企業(yè)審計與傳統(tǒng)企業(yè)審計的區(qū)別（1）審計資料真實性的變化傳統(tǒng)企業(yè)在審計時提供的資料如：會計記賬憑證、賬簿、財務(wù)報表等，都為紙質(zhì)資料。紙質(zhì)資料作為審計人員在審計過程中的審計線索和審計證據(jù)，不輕易被篡改，審計資料真實性高。而對電子商務(wù)企業(yè)而言，其財務(wù)原始資料都是將數(shù)據(jù)錄入電腦系統(tǒng)后，由系統(tǒng)自動生成會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等，會計信息資料被電磁化。對于會計工作人員而言，會計信息電磁化在一定程度上減輕了其日常工作量，但對于審計人員而言，將會計電磁化不僅會導(dǎo)致會計信息容易遭到多種因素的破壞導(dǎo)致信息丟失，更會讓會計信息在不留下痕跡的情況下被惡意篡改。這就導(dǎo)致審計資料的真實性降低，增加了審計風(fēng)險。（2）審計范圍的變化電子商務(wù)企業(yè)審計范圍與傳統(tǒng)企業(yè)審計范圍相比，電子商務(wù)企業(yè)審計的范圍會更大。對于電子商務(wù)企業(yè)審計而言，由于其會計信息是通過數(shù)據(jù)錄入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后自動生成，因此在對其會計相關(guān)資料、財務(wù)報表等審計以外，也要對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息安全及內(nèi)部ERP等信息系統(tǒng)進(jìn)行安全性的審查。從而探查該電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、職權(quán)分離、網(wǎng)上銀行運(yùn)行安全性、保密性、防火墻等是否存在風(fēng)險。（3）審計人員專業(yè)知識要求的變化對審計人員而言，傳統(tǒng)的企業(yè)審計，只需掌握會計、稅法等相關(guān)專業(yè)知識，再加上審計經(jīng)驗的積累，就能對滿足被審計單位對審計的專業(yè)要求。而對于電子商務(wù)企業(yè)的審計而言，審計人員除了要掌握專業(yè)的對傳統(tǒng)企業(yè)的審計知識以外，還需要掌握電子商務(wù)知識、互聯(lián)網(wǎng)知識、計算機(jī)知識等，只有掌握這些知識，才能更好的對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計。但是由于電子商務(wù)是新興且迅速發(fā)展的企業(yè)，眾多會計師事務(wù)所沒有產(chǎn)生擴(kuò)大審計行業(yè)范圍的意識，因此沒有對審計人員進(jìn)行相關(guān)知識的培養(yǎng)，導(dǎo)致審計人員缺乏電子商務(wù)企業(yè)審計的其余知識，在審計過程中可能不能夠?qū)徲嫹秶?、審計?nèi)容做出正確的判斷，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

第3章電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特點成因及防范建議3.1電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特點 與傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式相比，電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營模式更加具有多樣性且具有獨特性，但在不同的經(jīng)營模式之間以及結(jié)合電子商務(wù)的大環(huán)境下，不同模式的電子商務(wù)企業(yè)之間仍會存在一定的共性。本文以亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)為案例，并結(jié)合其在審計中可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險因素，來分析總結(jié)電商企業(yè)審計風(fēng)險的特點成因。3.1.1審計資料的真實性和準(zhǔn)確性降低電子商務(wù)企業(yè)的審計資料與傳統(tǒng)企業(yè)的審計資料不同，對電子商務(wù)企業(yè)來說，財務(wù)原始資料由原來傳統(tǒng)企業(yè)的紙質(zhì)化單據(jù)、發(fā)票憑證等，變成將數(shù)據(jù)錄入電腦系統(tǒng)后，由系統(tǒng)自動生成，將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行電磁化的信息儲存。在這種特點下，電磁化的審計資料會遭到多種因素的破壞導(dǎo)致信息的丟失，更會讓會計信息在不留下痕跡的情況下被惡意進(jìn)行篡改。這就導(dǎo)致審計資料的真實性和準(zhǔn)確性降低。3.1.2審計范圍的擴(kuò)大由于電子商務(wù)企業(yè)在支付方式上區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的支付方式，具有支付方式多樣化、貨幣資金虛擬化的特點。因此，除了對傳統(tǒng)審計內(nèi)容進(jìn)行審計以外，電子商務(wù)企業(yè)的審計還要對網(wǎng)上交易的真實性、電子簽名的有效性和完整性以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審查。審計范圍的擴(kuò)大，也增大了電子商務(wù)企業(yè)審計的難度。3.1.3跨境審計準(zhǔn)則存在差異性電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易的，具有全球化的特點，能將企業(yè)自身信息和資源在全球范圍內(nèi)迅速流通、即時分享。目前，絕大部分電子商務(wù)企業(yè)將客戶規(guī)模由境內(nèi)向境外擴(kuò)展，打造跨境電商。但是，由于不同國家和地區(qū)之間對審計的法律法規(guī)及審計準(zhǔn)則有不一樣的地方，這就要求審計人員在對跨境電商企業(yè)審計時，需要對不同國家和地區(qū)的相關(guān)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則進(jìn)行了解和掌握，這樣才能在審計時明確審計目標(biāo)和審計內(nèi)容，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，從而降低審計風(fēng)險。3.1.4收入確認(rèn)風(fēng)險提高一方面，亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)中第三方賣家個體零售業(yè)務(wù)傭金收入占企業(yè)收入的比例較大，且這部分收入構(gòu)成大部分由銷售單價低、數(shù)量大、品種繁多的交易構(gòu)成。因此，面對這部分主要收入，審計人員的工作就變得極其復(fù)雜，因為需要核查的銷售數(shù)量過多，且都為網(wǎng)上交易，無紙質(zhì)附件，所提供的無紙化附件容易遭到篡改和銷毀，其真實性也無法得到保證，這就導(dǎo)致審計人員無法確保收入發(fā)生的完整性、準(zhǔn)確性和真實性，審計風(fēng)險較高。另一方面，由于電子商務(wù)平臺為提高消費者的消費體驗，大多商品都可在不影響商品進(jìn)行第二次銷售的前提下，在規(guī)定的期間內(nèi)進(jìn)行無條件的退換貨，甚至平臺會贈送買家運(yùn)費險，降低賣家退換貨的成本。但是這樣的規(guī)定會導(dǎo)致在退換貨期間，電商企業(yè)的收入確認(rèn)增加了很多不確定性。一般而言，正常情況下的交易流程為，買家收到貨則應(yīng)及時進(jìn)行收貨確認(rèn)，則賣家可以及時確認(rèn)收入；但在退換貨期間，可能會出現(xiàn)買家收到貨后因為某些原因需進(jìn)行退換貨，則賣家要承擔(dān)退換貨的成本風(fēng)險以及退換貨過程中可能出現(xiàn)的商品因丟失、破損等帶來的貶值風(fēng)險，相對應(yīng)的會計賬務(wù)處理也會變得復(fù)雜化。3.2電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的成因3.2.1綜合性審計專業(yè)人才缺乏注冊會計師的出具的審計報告對被審計單位具有重要意義，因此注冊會計師應(yīng)通過提高自身專業(yè)能力，從而降低控制風(fēng)險。但是，由于電子商務(wù)企業(yè)的特殊性，審計專業(yè)人員在對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行時，除了要掌握傳統(tǒng)的審計專業(yè)知識，還需要對電子商務(wù)知識和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識進(jìn)行熟知和掌握。就目前我國注冊會計師而言，大部分注冊會計師的專業(yè)知識背景單一，缺乏掌握會計、審計、計算機(jī)、法律等綜合性的審計人才。3.2.2電子商務(wù)企業(yè)審計的相關(guān)規(guī)章制度不完善由于電子商務(wù)是一個新興且迅速發(fā)展的行業(yè)，傳統(tǒng)的企業(yè)審計的規(guī)章制度無法完全適用于電子商務(wù)企業(yè)的審計，同時國家的相關(guān)規(guī)章制度也并未完全對電子商務(wù)審計做出相關(guān)的規(guī)定要求和指導(dǎo)。對于跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計而言，因為涉及不同國家或地區(qū)的交易往來，因此在審計時，要考慮不同國家或地區(qū)的審計準(zhǔn)則差異，但是，缺乏一個準(zhǔn)確且完善的規(guī)章制度作為指引和依據(jù)，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。3.2.3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在安全隱患電子商務(wù)對網(wǎng)絡(luò)的依賴性十分的高，各種數(shù)據(jù)的生成、交換和儲存以及支付的流程都依賴于網(wǎng)絡(luò)來完成，對網(wǎng)絡(luò)安全有著較高要求。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的具有全球開放性，電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境也因此增加了危險性，可能會受到病毒侵害、信息泄露、數(shù)據(jù)遭到惡意篡改或丟失等，會導(dǎo)致審計資料失去其真實性和準(zhǔn)確性，從而增加了審計風(fēng)險。3.3電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的防范建議（1）提高審計人員的綜合素質(zhì)會計師事務(wù)所在日常的員工培訓(xùn)中，除了加強(qiáng)員工的審計專業(yè)知識，還要對員工進(jìn)行電商企業(yè)知識和互聯(lián)網(wǎng)知識的補(bǔ)充，以某家電子商務(wù)企業(yè)為案例，向員工進(jìn)行審計案例分析。在招聘人才方面，會計師事務(wù)所要避免審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)過于單一，應(yīng)豐富人才結(jié)構(gòu)的多元性。同時，政府相關(guān)部門可以對注冊會計師等專業(yè)考試的內(nèi)容進(jìn)行修改，新增一些電子商務(wù)和計算機(jī)內(nèi)容的考核，拓寬審計師的知識層面，為日后審計打下基礎(chǔ)。（2）完善電子商務(wù)審計的相關(guān)規(guī)章制度我國相關(guān)的政府部門應(yīng)該制定完善的法律規(guī)章制度，給審計人員提供有效的實務(wù)指導(dǎo)。在電子商務(wù)法律法規(guī)的制定上，我們國家可以參考和借鑒國外電子商務(wù)市場發(fā)達(dá)的經(jīng)驗，在制定相關(guān)規(guī)章制度時，要注重保護(hù)消費者合法權(quán)益、個人隱私、公平競爭和交易等。（3）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全構(gòu)建一個安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，是電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展壯大的重要前提。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全主要從兩個方面入手，一是交易的安全性；二是安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。交易的安全性，主要是建立買賣雙方的信用體系，對消費者的信用日常進(jìn)行記錄，并可以對失信的消費者進(jìn)行信用查詢，這樣可以降低交易的風(fēng)險。安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，可以通過安裝防火墻和殺毒軟件等方式，來提高電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，從而保證會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營環(huán)境的安全，提高財務(wù)審計資料的真實性和完整性。

第4章公司案例分析4.1公司案例背景4.1.1公司簡介亞馬遜公司成立于1995年，是在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中經(jīng)營電子商務(wù)時間最久的公司之一。時至今日亞馬遜公司已發(fā)展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網(wǎng)上零售商，其涵蓋范圍包括海外購、圖書、kindle商店、辦公用品、美容美妝、戶外用品等34大類，擁有上千萬種商品出售。這樣一家電子商務(wù)巨頭企業(yè)，亞馬遜公司在其發(fā)展過程中也經(jīng)歷過三次轉(zhuǎn)變，才完成了對公司的定位轉(zhuǎn)變：第一次轉(zhuǎn)變——成為“地球上最大的書店”，亞馬遜公司的創(chuàng)始人貝佐斯看準(zhǔn)了美國書籍市場規(guī)模大，行業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?，于是?995年7月將亞馬遜網(wǎng)站正式上線，為了與線下圖書行業(yè)爭奪市場份額，貝佐斯便做出要進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)張的策略，用以各種補(bǔ)貼、打折等促銷手段來擴(kuò)大亞馬遜的營業(yè)規(guī)模。于是在短短兩年的時間里，亞馬遜占領(lǐng)了書籍銷售的巨大市場，并以此成功進(jìn)行了上市，在之后的時間里不斷的壯大發(fā)展自身優(yōu)勢，實現(xiàn)了“地球上最大的書店”定位。第二次轉(zhuǎn)變——“成為最大的綜合網(wǎng)絡(luò)零售商“，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，貝佐斯看到了互聯(lián)網(wǎng)銷售比線下實體店更加可以為購買者提供多種多樣化的選擇，所以亞馬遜公司在圖書零售的基礎(chǔ)上，不斷的擴(kuò)充銷售商品品類，此后數(shù)年，通過商品總類的擴(kuò)張和國際業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，至2001年的時候亞馬遜成功的實現(xiàn)了“最大網(wǎng)絡(luò)零售商”的轉(zhuǎn)變。第三次轉(zhuǎn)變——“成為最以客戶為中心的公司“，隨著網(wǎng)絡(luò)零售的不斷發(fā)展，亞馬遜公司開始不滿足于僅提供網(wǎng)絡(luò)銷售服務(wù)，于是在2001年之后亞馬遜公司逐步推出了AWS、Prime等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，讓亞馬遜公司不在只局限于網(wǎng)絡(luò)銷售服務(wù)，使其成為了一家涵蓋多樣化服務(wù)業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商。4.1.2公司主要收入來源（1）商品零售業(yè)務(wù)收入隨著互聯(lián)網(wǎng)零售的不斷發(fā)展，亞馬遜發(fā)展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網(wǎng)上零售商，所以網(wǎng)絡(luò)商品零售收入是亞馬遜公司的主要收入來源之一。在亞馬遜官方網(wǎng)站，其提供的產(chǎn)品類別就涵蓋了：Kindle電子書、辦公用品、圖書影像、母嬰用品、美容美妝、生活用品、戶外用品、個護(hù)健康等34大類，成千上萬種商品，很好的滿足了消費者對商品的需求。（2）第三方服務(wù)收入亞馬遜公司提供相應(yīng)的銷售平臺，使賣家可以成功加入平臺實現(xiàn)銷售商品。亞馬遜通過為賣家提供訂單履行服務(wù)，從而在交易中按比例收取傭金。亞馬遜公司有兩種傭金收取方式提供給賣家：第一種是賣家僅需在平臺上出售商品時繳納銷售傭金，但此后的一系列服務(wù)都需要賣家自行解決；第二種是由亞馬遜提供全部服務(wù)，賣家在繳納銷售傭金外，還需額外繳納倉儲和物流的費用。因此公司為賣家提供的物流配送服務(wù)也是公司的主要收入來源之一。（3）云服務(wù)（AWS）收入AWS是亞馬遜公司旗下的云計算服務(wù)平臺，其功能是可以為客戶提供一整套基礎(chǔ)設(shè)施和云解決方案，能夠幫助企業(yè)減少相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)投入成本和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)成本。到目前為止，AWS已經(jīng)為全球190個國家和地區(qū)內(nèi)的成百上千家企業(yè)提供了技術(shù)支持，根據(jù)數(shù)據(jù)，2019年11月4日，亞馬遜云計算業(yè)務(wù)第三季度營收89.98億美元，已然成為亞馬遜企業(yè)的盈利支柱之一。（4）Prime會員費收入Prime會員是亞馬遜為了實現(xiàn)銷售全球化的戰(zhàn)略方式，亞馬遜通過訂單滿一定金額等條件的基礎(chǔ)上為Prime會員提供跨境訂單無限次免費配送的超值會員服務(wù)，這對消費者來說具有強(qiáng)大的吸引力，因此雖然Prime會員每年需繳納388元/年，但眾多消費者仍愿意加入Prime會員。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在美國超過62%的亞馬遜用戶選擇成為Prime會員，這也意味著Prime會員費收入在亞馬遜收入中不占少數(shù)。4.1.3公司發(fā)展戰(zhàn)略亞馬遜將橫向一體化和縱向一體化進(jìn)行了整合。通過大規(guī)模的并購科技或者互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，使其能夠得已順利進(jìn)軍海外，保證了電子出版行業(yè)的龍頭地位，并且不斷擴(kuò)展商品種類發(fā)展成為全球最大的跨境電商。截止2020年，亞馬遜已在全球20多國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)，并且建設(shè)和擁有了175個運(yùn)營中心、40多個商品分揀中心，能夠?qū)崿F(xiàn)商品在185個國家和地區(qū)之間流通。在航空運(yùn)輸方面，亞馬遜已經(jīng)擁有了46架航空運(yùn)輸飛機(jī)，并在2021年將增加至70架，用以更好的實現(xiàn)企業(yè)國際物流和業(yè)務(wù)的發(fā)展。4.1.4內(nèi)部控制從內(nèi)部控制方面看，亞馬遜公司從起步到現(xiàn)如今的發(fā)張壯大，都離不開互聯(lián)網(wǎng)。而正是過度的依賴于互聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致亞馬遜公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生重大改變，進(jìn)而使審計存在一定的風(fēng)險。在消費者與商家進(jìn)入平臺以及發(fā)生交易行為時，相關(guān)的授權(quán)都通過相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)程序以及數(shù)字簽名等方式進(jìn)行，最后由數(shù)據(jù)中心的服務(wù)器進(jìn)行后臺審核，不存在相應(yīng)人為的干預(yù)。并且通過不斷的企業(yè)擴(kuò)張，企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋的范圍越來越廣，其內(nèi)部控制環(huán)境變化也將隨之改變，缺乏很好的穩(wěn)定性。同時從風(fēng)險評估范圍來看，互聯(lián)網(wǎng)存在開放性、世界性的特點，任何人在任何地點都可以登上互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行任何操作，使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息在傳輸時可能遭到泄露或者修改，存在很大的真實性問題。而亞馬遜公司的運(yùn)營十分依賴于互聯(lián)網(wǎng)，因此在對亞馬遜這類的電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計時，審計風(fēng)險評估范圍不可或缺的需要將互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)安全、數(shù)據(jù)信息的真實性等方面考慮進(jìn)去。4.2亞馬遜審計重大錯報風(fēng)險因素分析4.2.1經(jīng)營風(fēng)險在審計過程中，對亞馬遜這類電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行重大錯報風(fēng)險分析時，其存在的經(jīng)營風(fēng)險是不可或缺的重點如今電子商務(wù)行業(yè)迅速崛起發(fā)展，眾多企業(yè)將其公司發(fā)展方向轉(zhuǎn)向了電子商務(wù)行業(yè)，導(dǎo)致電商行業(yè)飽和度增加，因此亞馬遜企業(yè)所面臨的企業(yè)競爭也在增加。用亞馬遜在中國的市場舉例，據(jù)統(tǒng)計2019年中國商品零售總額達(dá)到了36.49萬億元，其中全國網(wǎng)上零售額為10.63萬億元，占商品零售總額的29.13%，但是亞馬遜所占的份額不足1%。可見，隨著中國本土市場的電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，亞馬遜中國公司從最起先占據(jù)中國的市場份額高達(dá)15.4%到現(xiàn)如今的不足1%。亞馬遜在中國市場的例子也間接說明了，隨著電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量增加，亞馬遜企業(yè)的海外購面臨著無法適應(yīng)海外國家的經(jīng)營方式而錯失市場份額的危機(jī)。4.2.2收入確認(rèn)風(fēng)險由于第三方服務(wù)收入作為亞馬遜企業(yè)的主要收入來源之一，亞馬遜企業(yè)根據(jù)第三方賣家每筆的交易份額從中按比例抽取傭金的方式獲利，但正是這些第三方零售業(yè)務(wù)在亞馬遜收入中占的比例十分的大，而這些零售商品又存在種類繁多、訂單數(shù)量多等特點。因此，在面對收入類科目的審計時，審計人員需要核查的銷售單數(shù)量十分的多，且都為電子無紙化附件，其真實性也無法得到保證，這就導(dǎo)致審計人員無法確保收入發(fā)生的完整性、準(zhǔn)確性和真實性，審計風(fēng)險較高。此外，亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)的電子支付方式也有一定的審計風(fēng)險。審計人員對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和電商知識的缺乏，導(dǎo)致在面對亞馬遜企業(yè)虛擬的資金環(huán)境審計時，無法判別其真實存在性，且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性也會對電子支付審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。4.2.3內(nèi)部控制風(fēng)險在電子商務(wù)企業(yè)獨特的經(jīng)營模式和特點下，亞馬遜企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，無論是對信息溝通還是傳遞均采取網(wǎng)上授權(quán)的方式。在這種方式下，一方面改變了傳統(tǒng)企業(yè)模式的溝通不及時、效率低的弊端，提高了企業(yè)溝通的效率；但另一方面，互聯(lián)網(wǎng)溝通及授權(quán)的方式會受互聯(lián)網(wǎng)安全性的影響，容易遭到人為的干預(yù)和破壞，導(dǎo)致原有數(shù)據(jù)消失。因此，審計人員在面對內(nèi)控的審計時無法對審計線索做到清晰可尋。4.3亞馬遜審計檢查風(fēng)險因素分析4.3.1各國審計準(zhǔn)則差異風(fēng)險亞馬遜發(fā)展至今已成為一家跨國經(jīng)營性大型電商企業(yè)，“一進(jìn)一出”是其跨境電商的主要特點。以亞馬遜中國為例，一方面亞馬遜企業(yè)通過“海外購”，為中國消費者提供商品購買服務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)原有的客戶范圍；另一方面亞馬遜公司在全球開店的概念下，利用企業(yè)第三方服務(wù)平臺，為中國電子商務(wù)企業(yè)提供平臺，促使中國賣家將商品或服務(wù)向全球范圍內(nèi)提供?？缇畴娚蹋跒閬嗰R遜提高收入的同時，也增大了亞馬遜企業(yè)的審計風(fēng)險。對審計人員來說，一方面在面對亞馬遜跨境電商業(yè)務(wù)時，要明確不同國家之間的審計監(jiān)督要求和規(guī)則，否則會因為缺乏對各國審計的認(rèn)知，導(dǎo)致產(chǎn)生錯誤的審計判斷，引起審計風(fēng)險的增加；另一方面，由于是跨境銷售，所以在商品交易的過程中，買賣雙方的賬戶信息及身份信息會復(fù)雜化和多樣化，因此在審計的過程中，要確保業(yè)務(wù)往來的買賣雙方信息的真實性，這也是在電子商務(wù)企業(yè)審計中降低審計風(fēng)險的手段之一。4.3.2注冊會計師審計因素風(fēng)險與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)在審計范圍、對象、等審計要素都有了很大的變化。正是這些變化，要求審計人員在審計時，除了熟悉原來的審計程序和方法，更多的還需要具備對電子商務(wù)行業(yè)運(yùn)行的了解和對互聯(lián)網(wǎng)交易數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的知識。但目前大多數(shù)的會計師事務(wù)所還停留在對傳統(tǒng)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，審計人員的能力也偏單一，無法應(yīng)對電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。所以盡快提高注冊會計師對電子商務(wù)審計能力是十分重要的，否則注冊會計師在審計的過程中將很難適用相應(yīng)的審計程序，降低審計風(fēng)險。4.4對亞馬遜實施控制測試和實質(zhì)性程序4.4.1控制測試控制測試是對被\o"審計"審計單位控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否完整與有效而實施的\o"審計程序"審計程序。因此，在對亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行控制測試時，我們要對其主要涉及的銷售與收款、采購與付款以及存貨業(yè)務(wù)管理這三方面進(jìn)行控制測試。銷售與收款的控制測試亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)本質(zhì)是一致的，都要經(jīng)過賣家生成交易訂單、發(fā)貨、開具票據(jù)、買家確認(rèn)收貨的環(huán)節(jié)。對于生成交易訂單環(huán)節(jié)而言，交易訂單的確認(rèn)是控制測試的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在對交易訂單進(jìn)行控制測試時，主要檢查交易訂單的號碼是否按照是順序排列，有無存在跳號、漏號的現(xiàn)象；交易訂單中的客戶信息是否真實，商品信息是否發(fā)生錯亂，商品價格是否有出現(xiàn)波動。在對發(fā)貨環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測試時，應(yīng)當(dāng)對商品發(fā)貨交易數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行檢查，發(fā)貨商品的金額與數(shù)量是否是與訂單一致。對于開具票據(jù)環(huán)節(jié)而言，控制測試可以通過核對訂單信息與實際發(fā)貨的商品數(shù)量和金額商品是否一致，并對交易訂單、倉庫的進(jìn)貨單與出庫單和快遞記錄進(jìn)行相應(yīng)核對，以此來確定發(fā)票上的商品數(shù)量與金額是否正確。企業(yè)采購環(huán)節(jié)的控制測試在對電子商務(wù)企業(yè)采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，可以對購買的商品發(fā)生的商業(yè)折扣和相應(yīng)物流費用進(jìn)行測算，以此來確定發(fā)票的商品信息和金額是否存在真實性問題。并且還需要確定購入商品在運(yùn)輸環(huán)節(jié)的破損率，計算應(yīng)入庫的庫存商品數(shù)量，與供應(yīng)商的供貨單、倉庫的入庫單核對，確定商品成本和確保不存在虛假采購的行為。同時采用截止測試，對采購付款憑證與倉庫收貨記錄進(jìn)行核對，確認(rèn)是否存在重復(fù)記賬、遺漏入賬、記賬錯誤等問題的出現(xiàn)。對庫存商品管理的控制測試亞馬遜身為世界性大型的綜合零售電子商務(wù)企業(yè)，其在世界各地存在多個儲存?zhèn)}庫，且倉庫內(nèi)商品種類繁多。因此，對庫存商品的控制測試重點在于對相印庫存商品在市場上的流通評估價值和倉庫儲存與出入記錄信息的真實性。對倉庫庫存商品的價值評估，可以對相應(yīng)的商品存貨記錄系統(tǒng)進(jìn)行查詢，將商品價值、數(shù)量、名稱型號等與購銷清單核對，檢查倉儲商品的數(shù)量價值是否準(zhǔn)確無誤，并且與出入庫記錄進(jìn)行核對，以檢查是否進(jìn)行實時做賬。對倉庫庫存商品真實性的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)先查看倉庫的采購、進(jìn)出庫管理等工作是否做到相應(yīng)的權(quán)責(zé)分明，一人不可兼任多重職位原則。企業(yè)是否定期進(jìn)行存貨盤點，并將相應(yīng)時點的盤點表與出入庫單進(jìn)行對比，確定庫存數(shù)量的真實性，確定是否做到賬實相符。4.4.2實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的審計程序，對于亞馬遜電子商務(wù)企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是十分重要的兩個模塊。通過對商品交易的真實性，相應(yīng)交易記錄的完整性和對收入的確定性實行是實質(zhì)性程序，對收入的截止日期是否存在跨期等手段來確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的真實性。通過檢查企業(yè)的相關(guān)的成本明細(xì)表，從而對總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核查，如果存在差異，就需要找出相關(guān)差異記錄，分析存在的問題，并且根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則檢查企業(yè)采用成本核算方法是否正確，在面對特殊情況時，則需要通過對原始憑證及相關(guān)資料的檢查，具體問題具體分析?？傊?，要保證成本發(fā)生的真實性和合法性。

第5章總結(jié)經(jīng)過一系列對電子商務(wù)商業(yè)的審計與風(fēng)險研究。我們不難發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，具有廣泛性、無紙化、便捷性等的特點。相較于傳統(tǒng)的企業(yè)電子商務(wù)在審計資料的真實性、審計范圍和對審計人員的要求都發(fā)生了變化。本文以亞馬遜電商企業(yè)為例，對其進(jìn)行審計分析，總結(jié)出現(xiàn)如今對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計存在的風(fēng)險因素有：審計人員的綜合能力偏弱，國家乃至世界對電子商務(wù)審計的相關(guān)法律法規(guī)制度不完善；互聯(lián)網(wǎng)存在電子數(shù)據(jù)易更改易泄露等風(fēng)險。根據(jù)審計風(fēng)險成因，我們提出相對應(yīng)的控制措施：提高審計人員的綜合素質(zhì)、完善電子商務(wù)審計的相關(guān)規(guī)章制度、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境安全。

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致謝時光荏苒，歲月如梭。四年前的那個夏天我們懷著對未來大學(xué)生生活美好的憧憬來到廣州大學(xué)松田學(xué)院，轉(zhuǎn)瞬間便來到了四年后我們即將畢業(yè)的今天。四年的匆匆時光給我留下了許多美好的回憶，也讓我從一個懵懂少年蛻變?yōu)橐粋€成熟穩(wěn)重的大人。四年的學(xué)習(xí)讓我對即將要前往的社會這個大課堂更加充滿了信心。在即將與學(xué)校離別之際，在這大學(xué)的四年里，我首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師陽葵蘭老師，在我撰寫論文期間，從我論文的選題，開題報告、論文的方向和結(jié)構(gòu)，到整個論文正文的撰寫，都給予了我許多寶貴的建議和意見。此外我還要感謝會計學(xué)院的老師們，是你們讓我在大學(xué)的四年里學(xué)到了扎實的專業(yè)知識，還有感謝大學(xué)的同學(xué)和日夜相處的室友們，是你們讓我度過了一個充實而有趣的大學(xué)四年時光，最后我還要感謝一直在我身后默默支持著我的家人，是他們對我的支持、包容、幫助讓我能毫無后顧之的在求學(xué)之路上越走越遠(yuǎn)。感謝我的母校廣州大學(xué)松田學(xué)院，感謝陪伴了我四年美好時光的所有人，是你們讓我學(xué)會許多，你們讓我成長，這份感激之心將伴我一生。

畢業(yè)設(shè)計項目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計項目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計項目應(yīng)該是對完整的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)的系統(tǒng)總結(jié)，是一項系統(tǒng)的設(shè)計課題。所以畢業(yè)設(shè)計項目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學(xué)生的專業(yè)設(shè)計能力和水平，但是更要強(qiáng)調(diào)選題的創(chuàng)新性與實戰(zhàn)性，因為畢業(yè)設(shè)計是大學(xué)生以自己的設(shè)計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學(xué)生向職業(yè)設(shè)計師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對教與學(xué)雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計項目具有現(xiàn)實的針對性，為設(shè)計實踐和就業(yè)競爭服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計項目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進(jìn)行選擇。其難易程度以學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計項目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，使學(xué)生得到全面綜合訓(xùn)練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實際的原則，要以社會與企業(yè)的實際設(shè)計項目為主，有利于增加學(xué)生的實際設(shè)計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計，符合地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計的可行性、適用性，體現(xiàn)對設(shè)計成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設(shè)計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設(shè)計項目的可實現(xiàn)性，爭取社會企業(yè)在設(shè)計經(jīng)費和設(shè)計制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學(xué)生綜合運(yùn)用多學(xué)科的理論知識和技能，全面反映學(xué)生的知識、素質(zhì)和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學(xué)科地進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計項目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團(tuán)隊工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨立完成，若多人同做一個系統(tǒng)課題，每位同學(xué)均要完成一個獨立的子課題，設(shè)計內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學(xué)生都得到全面的訓(xùn)練，達(dá)到畢業(yè)設(shè)計的教學(xué)目標(biāo)。2.畢業(yè)設(shè)計項目的設(shè)計定位（1）設(shè)計定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計調(diào)研報告和確定畢業(yè)設(shè)計選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對設(shè)計項目的方向進(jìn)行定位，對大量的信息與資料進(jìn)行科學(xué)地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計調(diào)研的主題范圍相對較大，如何確定設(shè)計的主題定位與設(shè)計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設(shè)計一定要尋找到設(shè)計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨特的設(shè)計元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計元素實際。上就是通過市場的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計定位的方法畢業(yè)設(shè)計項目的定位方法，指導(dǎo)教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計需求去幫助學(xué)生進(jìn)行設(shè)計定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計的工作程序與流程進(jìn)行設(shè)計項目的規(guī)劃，首先就是對新產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行定位，確立設(shè)計目標(biāo)。由于社會企業(yè)對設(shè)計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會有不同的設(shè)計定位和方法，