2017稅法提分技巧

稅法提分技巧班提分知識點一建筑服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務建筑服務一般納稅人選擇簡易方法應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%應納稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-預繳一般納稅人選擇一般方法應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%應納稅款=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%-預繳小規(guī)模納稅人同一般納稅人簡易方法不動產(chǎn)經(jīng)營租賃一般納稅人選擇簡易方法應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%小規(guī)模納稅人同一般納稅人簡易方法一般納稅人選擇一般方法應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+11%）×3%應納稅款=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-預繳提分知識點二轉讓不動產(chǎn)增值稅房產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇一般方法應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+11%）×3%應納稅款=（含稅全價-土地價）÷（1+11%）×11%-預繳一般納稅人選擇簡易方法應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%應納稅款=含稅全價÷（1+5%）×5%-預繳小規(guī)模納稅人同一般納稅人簡易方法非房開企業(yè)預交:自建的應預繳稅款=含稅全價÷（1+5%）×5%外購的應預繳稅款=（含稅全價-原價）÷（1+5%）×5%非房開企業(yè):自建的房產(chǎn)申報納稅營改增之前選簡易：應納稅款=含稅全價÷（1+5%）×5%-預繳營改增之后和營改增之前選一般：應納稅款=含稅全價÷（1+11%）×11%-預繳非房開企業(yè)：外購房產(chǎn)申報增值稅營改增之前選簡易：應納稅款=（含稅全價-原價）÷（1+5%）×5%-預繳營改增之后和營改增之前選一般：應納稅款=含稅全價÷（1+11%）×11%-預繳提分知識點三免抵退稅步驟公式第一步：免免征出口環(huán)節(jié)增值稅第二步：剔當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）簡化公式：當期不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）第三步：抵當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額第四步：退（1）首先計算免抵退稅總額當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率簡化公式：當期免抵退稅額=（當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率（2）其次確認出口退稅，并確認退稅之外的免抵稅額：①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額②當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0采用“實耗法”的，當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額，其計算公式為：當期進料加工保稅進口料件的金額=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率提分知識點四消費稅的委托加工1.委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料2.除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。3.委托加工先找受托方的同類價格，沒有同類價格的組價組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）復合計稅辦法：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本，包括委托方運輸貨物到受托方的運費4.收回應稅消費之后的處理①以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅③連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，符合抵稅條件的，可按生產(chǎn)領用量計算抵扣已納消費稅5.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。委托方補繳稅款的依據(jù)是：收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計稅價格計稅補繳：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）或，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）提分知識點五城建稅的稅收優(yōu)惠（1）城建稅隨同“兩稅”的減免而減免。（2）對于因減免稅而需進行“兩稅”退庫的，城建稅也同時退庫。但是對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅；對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（3）海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（4）為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。城建稅進口不征、出口不退、出口免抵要繳。提分知識點六煙葉的計算應納稅額=煙葉收購金額×稅率所稱“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額=收購價款×（1+10%）提分知識點七關稅完稅價格進口貨物完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費及相關費用+保險費綜合考慮可能調整的項目：（1）買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費（2）買方負擔的包裝勞務和包裝材料費、與貨物視為一體的容器的費用（3）買方付出的其他相關費用（4）與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費（5）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務費用）（2）貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修、技術援助費（保修費用除外）（3）運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費（4）進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內(nèi)稅（5）為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用（6）境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用（7）符合條件的為進口貨物融資產(chǎn)生的利息費用（新增）提分知識點八關稅完稅價格進出口運載或成交方式運費及其相關費用的確定保險費的確定一般進口實際支付了運保費進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算運費無法確定；保險費無法確定或未實際發(fā)生海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定（貨價+運費）×3‰運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用參照一般進口規(guī)定郵運進口的貨物應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費提分知識點九資源稅扣減額計算納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關規(guī)定計算繳納資源稅納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期洗選煤銷售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進額的，應當以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關報關單作為扣減憑證。提分知識點十城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間具體情形納稅義務發(fā)生時間購置新建商品房房屋交付使用之次月起購置存量房自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月起以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅新征用的耕地批準征用之日起滿一年時新征用的非耕地批準征用次月起納稅人因土地的權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的其應納稅款的計算應截止到土地的權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末（與房產(chǎn)稅相同）提分知識點十一房產(chǎn)稅計算房產(chǎn)類型稅額計算步驟地上房產(chǎn)【歸納】按照三個步驟計算房產(chǎn)稅：第1步是確定計稅余值：需要用房產(chǎn)原值減除規(guī)定比例的損耗來確定計稅余值第2步是計算年稅額：用確定的計稅余值乘稅率計算房產(chǎn)稅年稅額（此步計算時也要結合稅收優(yōu)惠規(guī)定）第3步是計算當期應納稅額：按照房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間對應納稅額進行確定（由年稅額折算成應履行納稅期間的應納稅額）地下建筑物【歸納】與地上房屋相連的地下建筑物，要將地上地下視為一個整體，按照地上房屋建筑物的規(guī)定分三個步驟計算房產(chǎn)稅；但是，單獨的地下建筑物在從價計稅時分四個步驟計算房產(chǎn)稅：第1步是確定應稅原值：按照工業(yè)用途或商業(yè)用途及其他用途對房產(chǎn)原價進行規(guī)定比例的應稅原值確認第2步是確定計稅余值：用調整好的地下建筑物應稅原值減除規(guī)定比例的損耗計算確定計稅余值第3步是計算年稅額：用確定的計稅余值乘稅率計算房產(chǎn)稅年稅額（此步計算時也要結合稅收優(yōu)惠規(guī)定）第4步是計算當期應納稅額：按照房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間對應納稅額進行確定（由年稅額折算成應履行納稅期間的應納稅額）提分知識點十二房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。8.納稅人因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化，而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。提分知識點十三契稅的計稅依據(jù)征稅對象納稅人計稅依據(jù)（不含增值稅）稅率計稅公式國有土地使用權出讓承受方成交價格【提示】國有土地使用權出讓，受讓者應向國家繳納出讓金，以出讓金為依據(jù)計算繳納契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅3%～5%的幅度稅率,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)的實際情況在幅度內(nèi)確定應納稅額=計稅依據(jù)×稅率土地使用權轉讓受讓方房屋買賣買方土地使用權贈與、房屋贈與受贈方征收機關參照市場價核定土地使用權交換、房屋交換付出差價方等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額征稅提分知識點十五車輛最低價格的應用最低計稅價格納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛由主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定【提示】自產(chǎn)自用應稅車輛的計稅依據(jù)不是同類銷售價格，而是由主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的計稅價格為國家稅務總局核定的最低計稅價格非貿(mào)易渠道進口車輛最低計稅價格為同類型新車最低計稅價格最低計稅價格的70%底盤發(fā)生更換的車輛計稅價格為國家稅務總局核定的同類型新車最低計稅價格的70%【提示】此政策只適用于已繳納過車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛底盤發(fā)生更換的情況有效價格證明注明的價格或核定價格國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛計稅依據(jù)為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格進口舊車凡納稅人能出具有效價格證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。納稅人無法提供車輛有效價格證明的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格因不可抗力因素導致受損的車輛庫存超過3年的車輛行駛8萬公里以上的試驗車輛國家稅務總局規(guī)定的其他車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格免稅條件消失的車輛2015年2月1日起，免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0提分知識點十六印花稅的稅目（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）印刷廣告合同屬于加工承攬合同。（3）銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。（4）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。（5）權利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（6）財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅?！咀⒁獗嫖觥浚?）商品房銷售合同不屬于購銷合同，應按照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目繳納印花稅。（2）個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目繳納印花稅。（3）注意區(qū)分與專利相關的合同適用的印花稅稅目：類別行為適用稅目專利類轉讓專利權；專利實施許可產(chǎn)權轉移書據(jù)專利申請權轉讓技術合同非專利類轉讓專有技術使用權產(chǎn)權轉移書據(jù)非專利技術轉讓技術合同提分知識點十七企業(yè)所得稅扣除項目扣除限額特殊規(guī)定有扣除限額，超過部分應調增業(yè)務招待費①業(yè)務招待費實際發(fā)生額×60%②銷售（營業(yè)）收入×5‰允許扣除額為兩個指標的較小者廣告費和業(yè)務宣傳費銷售（營業(yè)）收入×15%超過部分，準予以后納稅年度結轉扣除職工福利費工資薪金總額×14%工會經(jīng)費工資薪金總額×2%職工教育經(jīng)費工資薪金總額×2.5%超過部分，準予以后納稅年度結轉扣除補充養(yǎng)老保險費工資薪金總額×5%有扣除限額，超過部分應調增補充醫(yī)療保險費工資薪金總額×5%公益性捐贈支出年度利潤總額×12%超過部分，準予以后3年內(nèi)結轉扣除銷售傭金（非保險企業(yè)）服務協(xié)議或合同確認的收入金額×5%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額不得扣除，應全額調增稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費未經(jīng)核定的準備金支出非廣告性質的贊助支出企業(yè)之間支付的管理費納稅人直接向受贈人的捐贈企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除準予全額扣除，無需進行納稅調整合理的工資薪金支出合理的勞動保護支出企業(yè)財產(chǎn)保險費非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用加計扣除，調減應納稅所得額研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的：實際發(fā)生額×50%支付給殘疾職工的工資支付給殘疾職工的工資×100%抵扣應納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額×70%在股權持有滿2年的當年抵扣，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣抵免應納稅額購置并實際使用“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設備投資額×10%當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免提分知識點十八個人所得稅特殊收入的計算項目費用扣除標準計稅方法內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入定額扣除3500元應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人提前退休一次性補貼定額扣除3500元不屬于免稅的離退休工資，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份解除勞動關系一次性補償收入定額扣除3500元取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分按規(guī)定征收個人所得稅。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅額=