【中級會計職稱考試】財務(wù)管理強化提高班講義(李斌主講)03預(yù)算管理

第三章預(yù)算管理

第01講預(yù)算管理的主要內(nèi)容

考情分析

本章為重點章，主要介紹全面預(yù)算的有關(guān)知識，主客觀題型均可能出現(xiàn)，并可能與其他章節(jié)合并出

綜合題，如成本費用管理等，平均分值在8?10分左右。

本章近三年題型、分值分布

年份單選題多選題判斷題計算分析題綜合題合計

20152分2分1分5分一10分

20142分一1分—3分6分

20133分2分1分5分一11分

［L,講義編號N0DE0U87500030100000101：針對本講義提問］

主要考點

1.全面預(yù)算體系的內(nèi)容及工作組織

2.各種預(yù)算方法的原理及其優(yōu)缺點

3.業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的編制程序及相關(guān)指標(biāo)的推算

4.預(yù)算的執(zhí)行與考核

講義編號N0DE01187500030100000102：針對本講義提問］

第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

【預(yù)算的特征與作用】

1.預(yù)算的含義

企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)

等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。

2.預(yù)算的特征

1）必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

3.預(yù)算的作用

1）奮斗目標(biāo)：通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)

2）協(xié)調(diào)工具：實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)

3）考核標(biāo)準(zhǔn)：作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

講義編號N0DE01187500030100000103：針對本講義提問］

【預(yù)算的分類與預(yù)算體系】

1.按預(yù)算內(nèi)容的分類一一全面預(yù)算體系

北務(wù)預(yù)算、

《經(jīng)營預(yù)算）I分預(yù)算

（輔助頸算）

鱉<專門決策預(yù)算J

體系

c現(xiàn)金預(yù)算卜預(yù)算

預(yù)計利司表

預(yù)計

財務(wù)報表

預(yù)計資產(chǎn)負倭表

［。講義編號N0DE01187500030100000104：針對本講義提問］

預(yù)算體系含義內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常經(jīng)營活動（供、產(chǎn)、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人

（經(jīng)營預(yù)銷）直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售

算）預(yù)算費用和管理費用預(yù)算

專門決策預(yù)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重

資本支出預(yù)算

算要決策預(yù)算

企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)

現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表（預(yù)計資產(chǎn)負債表、

財務(wù)預(yù)算金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

預(yù)計利潤表）

的預(yù)算

［”講義編號N0DE01187500030100000105：針對本講義提問］

在全面預(yù)算體系中：

1）財務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”，其他預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算）稱為“輔助預(yù)算”或“分預(yù)

算”；

2）總預(yù)算”意為，匚5、總結(jié)”的預(yù)算，不是“總體（全面）”的預(yù)算，它只是全面預(yù)算體系

中最后起到總結(jié)作用的環(huán)節(jié)一一以價值形式將各項業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中的資料進行總結(jié)（匯

總），形成“財務(wù)預(yù)算”。

［”講義編號N0DE01187500030100000106：針對本講義提問］

【例題?多項選擇題】（2012年）

下列各項中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。

A.資本支出預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.管理費用預(yù)算

D.銷售預(yù)算

分隱藏答案J=-----

『正確答案』BCD

『答案解析』業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的

各種預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工

預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等,

所以，選項BCD是正確的。

［。講義編號N0DE01187500030100000107：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2010年）

下列各項中，綜合性較強的預(yù)算是（）。

A.銷售預(yù)算

B.材料采購預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算

D.資本支出預(yù)算

4隱藏答案

『正確答案』C

『答案解析』財務(wù)預(yù)算是綜合性較強的預(yù)算，財務(wù)預(yù)算又包括現(xiàn)金預(yù)算

和預(yù)計財務(wù)報表。所以，選項C是正確的。

講義編號N0DE01187500030100000108：針對本講義提問］

2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短的分類

類別含義內(nèi)容

短期預(yù)算預(yù)算期在1年以內(nèi)（含1年）業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算

長期預(yù)算預(yù)算期在1年以上資本預(yù)算（專門決策預(yù)算）

講義編號N0DE01187500030100000109：針對本講義提問］

【例題?多項選擇題】（2013年）

下列關(guān)于財務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算

B.財務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表

A隱藏答案

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為1年期的短

期預(yù)算，選項A不正確。

［.講義編號N0DE01187500030100000110：針對本講義提問］

【預(yù)算工作的組織】

預(yù)算工作的組織涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層

負責(zé)機構(gòu)職責(zé)

1.對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)；

董事會或類似

2.可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并

機構(gòu)

對企業(yè)法定代表負責(zé)。

L擬定預(yù)算目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；

2.審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算；

預(yù)算委員會或

3.協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；

財務(wù)管理部門

4.組織審計；

5.考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異

財務(wù)管理部門

及原因，提出改進管理的意見與建議。

內(nèi)部各職能部本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)

門算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

所屬基層單位在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本

（預(yù)算的基本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人

單位）對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

[.講義編號N0DE01187500030100000111：針對本講義提問]

【例題?判斷題】（2010年）

企業(yè)財務(wù)管理部門負責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）

文隱藏答案

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)

算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意

見與建議。本題表述錯誤。

[.講義編號N0DE01187500030100000112：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列各項中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負總責(zé)的組織是（）。

A.財務(wù)部

B.董事會

C.監(jiān)事會

D.股東會

會隱藏答案=

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。

講義編號N0DE01187500030100000113：針對本講義提問］

第02講增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

【增量預(yù)算法與零基預(yù)算法】一一出發(fā)點特征（基期成本費用水平）不同

1.增量預(yù)算法

以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項

目而編制預(yù)算的方法。

1）假定前提一一存在即合理

①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；

②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

2）缺陷：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。

講義編號N0DE0H87500030200000101：針對本講義提問］

2.零基預(yù)算法

不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項

審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。一一合理才存

在

1）編制方法

①提出費用開支方案，包括開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額；

②劃分不可避免費用項目（保證資金供應(yīng)）和可避免費用項目（成本效益分析）；

③劃分不可延緩費用項目（優(yōu)先安排）和可延緩費用項目（按輕重緩急安排）。

［”講義編號N0DE01187500030200000102：針對本講義提問］

2）優(yōu)點

①不受現(xiàn)有費用項目的限制；

②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

［G講義編號N0DE01187500030200000103：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2014年）

下列各項預(yù)算編制方法中，不受現(xiàn)有費用項目和現(xiàn)行預(yù)算束縛的是（）o

A.定期預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

隱藏答案|

『正確答案JD

『答案解析』零基預(yù)算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)

額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的

內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。本題的

答案為選項Do

[.講義編號N0DE01187500030200000104：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列各項中，不屬于零基預(yù)算法優(yōu)點的是（）。

A.編制工作量小

B.不受現(xiàn)有預(yù)算的約束

C.不受現(xiàn)有費用項目的限制

D.能夠調(diào)動各方節(jié)約費用的積極性

會隱藏答案一=

『正確答案』A

『答案解析』零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制；

（2）不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；（3）能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

（4）有利于促進各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工

作量大。選項A是答案。

[.講義編號N0DE01187500030200000105：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】（2011年）

運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是

（）O

A.可避免費用

B.不可避免費用

C.可延緩費用

D.不可延緩費用

會隱藏答案二卜-----

『正確答案』A

『答案解析』零基預(yù)算編制過程中要劃分不可避免費用項目和可避免費

用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可

避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目

納入預(yù)算當(dāng)中，因此，正確答案是A。

[“講義編號N0DE01187500030200000106：針對本講義提問]

【固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法】一一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

1.固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法，適應(yīng)性

和可比性差。

[.講義編號N0DE01187500030200000107：針對本講義提問]

2.彈性預(yù)算法（動態(tài)預(yù)算法）

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系

列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。

1）適用范圍

理論上適用于全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。

實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。

2）優(yōu)點

①按一系列業(yè)務(wù)量水平編制，擴大了預(yù)算的適用范圍；

②按成本性態(tài)分類列示，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價

和考核。

［.講義編號N0DE01187500030200000108：針對本講義提問］

3）編制步驟

①選擇業(yè)務(wù)量的計量單位

以手工操作為主的車間人工工時

制造單一產(chǎn)品或零件的部門實物數(shù)量

修理部門直接修理工時

②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍：不能超過相關(guān)范圍；一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%?110%之間；或以

歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

③逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；

④計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達。

［.講義編號N0DE01187500030200000109：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2015年）

運用彈性預(yù)算法編制成本費用預(yù)算包括以下步驟：①確定適用的業(yè)務(wù)量

范圍；②確定各項成本與業(yè)務(wù)量的數(shù)量關(guān)系；③選擇業(yè)務(wù)量計量單位；④計

算各項預(yù)算成本。這四個步驟的正確順序是（）。

A.①一②一③一④

B.③-*②一①一④

C.③一①一②一④

D.①一③一②一④

及隱藏答案|=—

『正確答案JC

『答案解析』運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步，選擇業(yè)

務(wù)量的計量單位；第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；第三步，逐項研究

并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；第四步，計算各項預(yù)算成本,

并用一定的方法來表達，所以本題的正確答案是選項C。

講義編號N0DE01187500030200000110：針對本講義提問］

【例題?判斷題】（2014年）

采用彈性預(yù)算法編制成本費用預(yù)算時，業(yè)務(wù)量計量單位的選擇非常關(guān)鍵,

自動化生產(chǎn)車間適合選用機器工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位。（）

會隱藏答案

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的

業(yè)務(wù)量計量單位。本題題干說的是自動化生產(chǎn)車間，適合選用機器工時。

講義編號N0DE0U87500030200000111：針對本講義提問］

第03講定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

4）彈性預(yù)算的編制方法

①公式法

預(yù)算成本總額=預(yù)算固定成本額+預(yù)算單位變動成本額X預(yù)計業(yè)務(wù)量

便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的

優(yōu)點

工作量相對較小。

按公式進行成本分解比較麻煩；對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工

缺點

作量很大；階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線。

講義編號N0DE01187500030300000101：針對本講義提問］

例如，A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用

預(yù)算如下：

制造費用預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍420-660（人工工時）

費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）

運輸費用0.20

電力費用1.00

材料費用0.10

修理費用850.85

油料費用1080.20

折舊費用300

人工費用100

合計5932.35

備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元

［L?講義編號N0DE01187500030300000102：針對本講義提問］

本例中，按公式法編制的制造費用預(yù)算如下：

業(yè)務(wù)量為420?600人工工時：y=593+2.35x,例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時的制造費用預(yù)算為

593+2.35X500=1768（元）；

業(yè)務(wù)量為600?660人工工時：y=693+2.35x,即固定修理費用預(yù)算增加100元，例如，業(yè)務(wù)量為

650人工工時的制造費用預(yù)算為693+2.35X650=2220.5（元）

［㈠講義編號N0DE01187500030300000103：針對本講義提問］

②列表法

在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算

表格。

不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成

優(yōu)點

本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。

缺點往往需要使用插值法計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

講義編號N0DE01187500030300000104：針對本講義提問］

例如，前述A企業(yè)采用列表法編制的2014年6月份的制造費用預(yù)算如下:

制造費用預(yù)算（列表法）

業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動成本：

運輸費用（b=0.2）8496108120132

電力費用（b=1.0）420480540600660

材料費用（b=0.1）4248546066

合計546624702780858

混合成本：

修理費用442493544595746

油料費用192204216228240

合計634697760823986

固定成本：

折舊費用300300300300300

人工費用100100100100100

合計400400400400400

總計15801721186220032244

［。講義編號N0DE01187500030300000105：針對本講義提問］

對于未列示在表格中的實際業(yè)務(wù)量水平，計算該實際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額，需要使用插

值法。

例如，已知修理費用在業(yè)務(wù)量為480工時下的預(yù)算額為493元，在業(yè)務(wù)量為540工時下的預(yù)算額為

544元，則實際業(yè)務(wù)量500工時下的修理費用預(yù)算額X采用插值法計算如下：

修理朗頁算額,）業(yè)務(wù)里水平（I時）

:｝）

544>540）

依據(jù)上述數(shù)據(jù)列比例方程求解如下：

X-493500-480

544-493-540-480

解得:X=510（元）

［C講義編號N0DE01187500030300000106：針對本講義提問］

【定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法】一一預(yù)算期的時間特征不同

1.定期預(yù)算法

以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算

點執(zhí)行情況進行分析和評價。

缺

使管理人員只考慮剩余預(yù)算期的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致短期行為的出現(xiàn)。

點

［u講義編號N0DE0U87500030300000107：針對本講義提問］

2.滾動預(yù)算法（連續(xù)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法）

將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始

終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。

1）滾動方式：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動

2）優(yōu)點

①預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo),

考慮未來業(yè)務(wù)活動；

②使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)

算的指導(dǎo)和控制作用。

講義編號N0DE01187500030300000108：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2015年）

隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補充預(yù)算，但始終保持一個固定預(yù)算期長度的預(yù)算編

制方法是（）。

A.滾動預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法

D.定期預(yù)算法

%隱藏答案h=

『正確答案JA

『答案解析』滾動預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離

開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保

持為一個固定長度的一種預(yù)算方法，所以本題的正確答案是選項Ao

［2講義編號N0DE01187500030300000109：針對本講義提問］

【例題?計算分析題】（2013年）

丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如下：

資料一：2012年度分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。

2012年制造費用預(yù)算金額單位：元

項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計

直接人工預(yù)算總工時（小時）1140012060123601260048420

變動制造費用91200***387360

其中：間接人工費用50160530645438455440213048

固定制造費用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理費*****

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

講義編號N0DE01187500030300000110：針對本講義提問］

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預(yù)算期間將發(fā)生如下變動:

1）直接人工預(yù)算總工時為50000小時；

2）間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%；

3）2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20虬

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200

元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費用和車間管理費組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成

本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠高于

車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元?15000元。

講義編號N0DE011875000303000001U：針對本講義提問］

要求：

1）根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動

期間的下列指標(biāo)：

①間接人工費用預(yù)算工時分配率；

②間接人工費用總預(yù)算額；

③設(shè)備租金總預(yù)算額。

A隱藏答案L-

『正確答案』

①間接人工費用預(yù)算工時分配率

=（213048/48420）X（1+10%）

=4.84（元/小時）

②間接人工費用總預(yù)算額

=50000X4.84=242000（元）

③設(shè)備租金總預(yù)算額

=194000X（1-20%）=155200（元）

［”講義編號N0DE01187500030300000112：針對本講義提問］

2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完

成2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列事項：

①確定車間管理費用總預(yù)算額；

②計算生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額。

A隱藏答案L-

『正確答案』

設(shè)備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管

理費屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，

由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，

盡量減少車間管理費一一將其預(yù)算額安排為控制區(qū)間的下限12000元。

①車間管理費用總預(yù)算額=12000（元）

②生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額

=185200-155200-12000=18000（元）

［”講義編號N0DE01187500030300000113：針對本講義提問］

【預(yù)算的編制程序】一一“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”

下達目標(biāo)一編制上報一審查平衡一審議批準(zhǔn)一下達執(zhí)行

［。講義編號N0DE01187500030300000114：針對本講義提問］

第04講銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算與直接材料預(yù)算

第三節(jié)預(yù)算編制

【預(yù)算的編制流程】

L全面預(yù)算體系的編制流程

-----北務(wù)預(yù)算、

〉分預(yù)算

——專門決策預(yù)算，

一?現(xiàn)壬頁算一］

—?穎學(xué)」閏表>財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）

一?預(yù)計資產(chǎn)負傳表1

講義編號N0DE01187500030400000101：針對本講義提問］

2.業(yè)務(wù)預(yù)算的編制流程（以銷定產(chǎn)）

消

售

預(yù)產(chǎn)品成本

算預(yù)算

消售及管理

費用預(yù)算

［u講義編號N0DE01187500030400000102：針對本講義提問］

【業(yè)務(wù)預(yù)算的編制】

（一）銷售預(yù)算一一全面預(yù)算的起點

1.編制基礎(chǔ)：銷售預(yù)測

2.內(nèi)容

1）預(yù)計銷售收入=預(yù)測銷售量X銷售單價

2）預(yù)計現(xiàn)金收入：依據(jù)收款條件及預(yù)計銷售收入預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源

①銷售當(dāng)期收現(xiàn)

②收回前期應(yīng)收賬款

【注意】

在編制銷售預(yù)算時，通常還需要依據(jù)收款條件及預(yù)計現(xiàn)金收入預(yù)測預(yù)算年末應(yīng)收賬款余額，將其

納入預(yù)計資產(chǎn)負債表。

預(yù)算年末應(yīng)收賬款余額=預(yù)算年初應(yīng)收賬款余額+預(yù)算年度銷售收入合計一預(yù)算年度現(xiàn)金收入合

計

[.講義編號N0DE01187500030400000103：針對本講義提問]

例如，M公司今年分季度的銷售預(yù)算如下。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到,

另40%貨款將于下季度收到。

銷售預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量（件）100150200180630

預(yù)計單位售價200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62006200

第1季度（銷貨20000）12000800020000

第2季度（銷貨30000）180001200030000

第3季度（銷貨40000）240001600040000

第4季度（銷貨36000）2160021600

現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800

[J講義編號N0DE01187500030400000104：針對本講義提問]

預(yù)計年末應(yīng)收賬款

=36000X40%=14400元

[.講義編號N0DE01187500030400000105：針對本講義提問]

【例題?單項選擇題】

某公司2014年1?4月份預(yù)計銷售收入分別為100萬元、200萬元、300

萬元和400萬元，當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn)60%,下月收現(xiàn)30%,再下月收現(xiàn)10%,

則2014年3月31日預(yù)計資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目金額和2014年3月的

預(yù)計銷售現(xiàn)金流入分別為（）。

A.140萬元與250萬元

B.160萬元與250萬元

C.160萬元與240萬元

D.140萬元與240萬元

?隋藏答案

『正確答案』A

『答案解析』

可通過編制各月份收款比例表進行分析:

貨款1月2月3月4月

1月10060%30%10%

2月20060%30%10%

3月30060%30%

4月40060%

3月31日應(yīng)收賬款=200X10%+300X40%=140（萬元）

3月份銷售現(xiàn)金流入

=100X10%+200X30%+300X60%=250（萬元）

講義編號N0DE01187500030400000106：針對本講義提問］

（二）生產(chǎn)預(yù)算

1.編制依據(jù)

1）銷售預(yù)算一一“以銷定產(chǎn)”；

2）預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品存貨。

2.內(nèi)容

［L,講義編號N0DE01187500030400000107：針對本講義提問］

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

1）預(yù)計銷售量：來自銷售預(yù)算；

2）預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨

①預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢確定

②預(yù)算年度內(nèi)各期期末產(chǎn)成品存貨

=下期預(yù)計銷售量X一定百分比

3）預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

①預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨在編制預(yù)算時預(yù)計

②預(yù)算年度內(nèi)各期期初產(chǎn)成品存貨

=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X一定百分比

3.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

4.特點：只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，不直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

［.講義編號N0DE01187500030400000108：針對本講義提問］

例如，M公司預(yù)計，年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成品存

貨數(shù)量為下季度預(yù)計銷售量的10虬依據(jù)上述資料，在M公司銷售預(yù)算基礎(chǔ)上，編制M公司今年分季度

的生產(chǎn)預(yù)算如下：

生產(chǎn)預(yù)算單位：件

季度—二三四全年

預(yù)計銷售量100150200180630

加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨1520182020

合計115170218200650

減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640

［。講義編號N0DE01187500030400000109：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】（2013年）

下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

A隱藏答案

『正確答案JB

『答案解析J在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，

選項B的說法不正確。

講義編號N0DE01187500030400000110：針對本講義提問］

（三）直接材料預(yù)算

1.編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時考慮原材料存貨水平

2.內(nèi)容

1）預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

①生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量

其中：“預(yù)計生產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料。

②年初和年末的材料存貨量根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計

③預(yù)算年度內(nèi)各期期末存量

=下期預(yù)計生產(chǎn)需用量X一定百分比

④預(yù)算年度內(nèi)各期期初存量

=上期期末存量=本期生產(chǎn)需用量又一定百分比

講義編號N0DE01187500030400000111：針對本講義提問］

2）預(yù)計采購金額=預(yù)計采購量X預(yù)計采購單價

3）預(yù)計現(xiàn)金支出：依據(jù)付款條件和預(yù)計采購金額預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源

①采購當(dāng)期付現(xiàn)

②支付前期應(yīng)付賬款

【注意】

在編制直接材料預(yù)算時，通常還需要依據(jù)付款條件及預(yù)計現(xiàn)金支出預(yù)測預(yù)算年末應(yīng)付賬款余額，

以及依據(jù)預(yù)算年末材料存量和預(yù)計采購單價預(yù)測預(yù)算年末材料存貨余額，作為預(yù)計資產(chǎn)負債表的數(shù)

據(jù)來源。

預(yù)算年末應(yīng)付賬款余額=預(yù)算年初應(yīng)付賬款余額+預(yù)算年度采購額合計一預(yù)算年度采購現(xiàn)金支出

合計

預(yù)算年末材料存貨余額=預(yù)算年末材料存量X預(yù)計采購單價

[G講義編號NODEO1187500030400000112；針對本講義提問]

例如，M公司預(yù)計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末材料存量

按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。依據(jù)上述資料，在

生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司直接材料預(yù)算如下：

直接材料預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量10501550198018206400

加：預(yù)計期末存量（千克）310396364400400

減：預(yù)計期初存量（千克）300310396364300

預(yù)計材料采購量（千克）10601636194818566500

單價（元/千克）55555

預(yù)計采購金額（元）530081809740928032500

預(yù)計現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款23502350

第一季度（采購5300元）265026505300

第二季度（采購8180元）409010908180

第三季度（采購9740元）187048709740

第四季度（采購9280元）46404640

現(xiàn)金支出合計500067408960951030210

［J講義編號N0DE01187500030400000113：針對本講義提問］

預(yù)計年末材料存貨額=400X5=2000（元）

預(yù)計年末應(yīng)付賬款=9280X50%=4640（元）

［G講義編號N0DE01187500030400000114：針對本講義提問］

第05講制造費用、銷售及管理費用預(yù)算

【例題?單項選擇題】（2012年）

某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額

分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%,次月支

付30%o則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬元

B.1900萬元

C.1860萬元

D.1660萬元

灸隱藏答案:=

『正確答案』C

『答案解析』第一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800X70%=1860

萬元，選項C是答案。

講義編號N0DE01187500030500000101：針對本講義提問］

【例題?單項選擇題】

某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，一季度至四季度的預(yù)計銷售量分別為1000件、800

件、900件和850件，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品需要2千克A材料。公司的政策是每一

季度末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量等于下一季度銷售量的10%,每一季度末的材料存量

等于下一季度生產(chǎn)需要量的20%0該公司二季度的預(yù)計材料采購量為（）千

克。

A.1600

B.1620

C.1654

D.1668

?隱藏答案一

『正確答案』C

『答案解析』

二季度預(yù)計=二季度生產(chǎn)+二季度期末_二季度期初

材料采購里需要里材料存里材料存里

=普*2千克/件+三斐4X20%-二器顰*

壁?X2千克/件

其中：

二季度=二季度+三季度X10%-二季度X

產(chǎn)里消售里消售里銷售里

=800+900X10%-800X10%=81。件

三季度=三季度+四季度xio%-三季度x

產(chǎn)量消售里消售里消售里

=900+850X10^-900X10%=895件

二季度預(yù)計=二季度生產(chǎn)+二季度期末_二季度期初

材料采購里需要里材料存里材料存里

潸X2千克/件+三季度生產(chǎn)二季度生產(chǎn)X

*20%-20%

需要里需要里

=810X2+(895X2)X20%-(810X2)X2。%

=1654千克

講義編號N0DE01187500030500000102：針對本講義提問］

（四）直接人工預(yù)算

1.編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算

2.內(nèi)容

1）人工總工時=預(yù)計產(chǎn)量X單位產(chǎn)品工時

其中，“預(yù)計產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品工時”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料

2）人工總成本=人工總工時X每小時人工成本

其中，“每小時人工成本”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料

3.直接人工預(yù)算直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總

講義編號N0DE01187500030500000103：針對本講義提問］

例如，M公司的單位產(chǎn)品工時為10小時/件，每小時人工成本為2元/小時，在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上,

可編制M公司本年度直接人工預(yù)算如下：

直接人工預(yù)算

季度—二三四全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品工時（小時/件）1010101010

人工總工時10501550198018206400

每小時人工成本（元/小時）22222

人工總成本（元）210031003960364012800

[3講義編號N0DE01187500030500000104：針對本講義提問]

（五）制造費用預(yù)算

1.編制依據(jù)

1）變動制造費用：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制

2）固定制造費用：需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)

2.制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出=制造費用預(yù)算總額一折舊等非付現(xiàn)費用，納入現(xiàn)金預(yù)算。

[L,講義編號N0DE01187500030500000105：針對本講義提問]

例如，M公司本年度制造費用預(yù)算編制如下：

制造費用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

變動制造費用：

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

間接人工（1元/件）105155198182640

間接材料（1元/件）105155198182640

修理費（2元/件）2103103963641280

水電費（1元/件）105155198182640

小計5257759909103200

固定制造費用：

修理費100011409009003940

折舊10001000100010004000

管理人員工資200200200200800

保險費