國(guó)家開(kāi)放大學(xué)2024年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例分析題4

國(guó)家開(kāi)放大學(xué)2020年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例分析題4國(guó)家開(kāi)放大學(xué)2020年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例分析題4十六、應(yīng)付職工薪酬案例關(guān)于負(fù)債的論述：以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象按照該產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。你認(rèn)同這種做法嗎？試分析并說(shuō)明理由。案例分析這種做法是不成立的。因?yàn)橐宰援a(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工非貨幣性福利在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)視同銷售處理，這種做法的后果是庫(kù)存商品實(shí)際數(shù)量與賬面數(shù)量不相符，同時(shí)少計(jì)收入而導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)繳納稅。十七、應(yīng)付債券案例下述是兩個(gè)關(guān)于負(fù)債的論述：（1）企業(yè)將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)直接追加了投資，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶與貸記“實(shí)收資本”賬戶。（2）企業(yè)將年終對(duì)機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的工人工資及提取福利費(fèi)直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。你認(rèn)同這兩種做法嗎？試分析并說(shuō)明理由。案例分析第一種做法是不成立的。因?yàn)榉值玫穆?lián)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)該作為投資收益入賬，同時(shí)要依據(jù)可能存在的稅率差額計(jì)算補(bǔ)交所得稅。換個(gè)角度看，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶意味著股東大會(huì)決議中包括因利潤(rùn)分配而形成的對(duì)股東的負(fù)債，但這里并沒(méi)有提到。第二種做法是不成立的。因?yàn)槠髽I(yè)年終對(duì)機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費(fèi)屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者期間費(fèi)用，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)延期交納所得稅。十八、實(shí)收資本案例案例一目的：實(shí)收資本與資本公積的關(guān)系問(wèn)題：1．試分析將所有者投入資本劃分為實(shí)收資本與資本公積兩部分內(nèi)容的原因。2．資本公積可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本嗎？3．資本公積可以全部轉(zhuǎn)增實(shí)收資本嗎？4．資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后需要辦理公司登記嗎？案例分析1．注冊(cè)資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額，實(shí)收資本是由投資者根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及投資者協(xié)議、合同、公司章程等法律性文件的規(guī)定對(duì)企業(yè)投入。由于注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任，因此應(yīng)該將超出注冊(cè)資本的部分以資本公積科目來(lái)核算，以使償債責(zé)任得到有效認(rèn)定。2．按照《中華人民共和國(guó)公司法》第一百六十九條的規(guī)定，公積金可以用于轉(zhuǎn)增公司資本，但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)其留存額不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%?！豆镜怯浌芾?xiàng)l例》第三十一條第三款規(guī)定：“公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。”這兩個(gè)規(guī)定表明資本公積可以轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本，但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)應(yīng)留存轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。3．按照《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十九條的規(guī)定，以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整情況、留存該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。由此可見(jiàn)，資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)需留存轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。4．按照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第第三十二條的規(guī)定，公司變更實(shí)收資本應(yīng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。案例二ABC有限責(zé)任公司由甲、乙、丙共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本200萬(wàn)元。其中，甲占60%，以現(xiàn)金120萬(wàn)元投資，款項(xiàng)已存入銀行；乙占25%，以一臺(tái)設(shè)備投資，按投資協(xié)議約定的價(jià)值為50萬(wàn)元，已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；丙占15%，以一批原材料投資，按投資合同約定的價(jià)值為30萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該公司成立3年后，經(jīng)股東會(huì)表決通過(guò)，決定用資本公積和盈余公積各50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，已辦妥相關(guān)手續(xù)。在第4年，因經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，經(jīng)股東會(huì)表決通過(guò)，決定減少其注冊(cè)資本100萬(wàn)元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并履行必要的公告義務(wù)后，該公司以銀行存款支付減資款。根據(jù)以上情況，為該公司設(shè)計(jì)實(shí)收資本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度。案例分析該公司應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶核算投資者投入的實(shí)收資本，要點(diǎn)是按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，注意區(qū)分國(guó)家投資與其他投資主體，注意實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性。投資者以貨幣資金、實(shí)物等投資時(shí)，要附有該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證明、驗(yàn)資證明等原始憑證。確保實(shí)收資本在增加或減少時(shí)，在合法與合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。確保實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏杜c列示。十九、資本公積案例案例一某外商投資企業(yè)擬接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)法提供該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，請(qǐng)你對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計(jì)。案例分析這道題目主要是要求學(xué)生對(duì)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計(jì)全面理解和設(shè)計(jì)。答題可以從以下方面來(lái)考慮：該外商投資企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和核算方法如下：1.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)作價(jià)的合理性。由于捐贈(zèng)方無(wú)法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序確定入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。移交手續(xù)和驗(yàn)收手續(xù)是否合法。該外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。案例二、理解資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司虧損的涵義1．資本公積可以用于彌補(bǔ)公司虧損嗎？2．為什么禁止資本公積金彌補(bǔ)公司虧損？案例分析.《中華人民共和國(guó)公司法》第169條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。”由此可見(jiàn)，法律禁止資本公積金彌補(bǔ)公司虧損。.禁止資本公積金彌補(bǔ)公司虧損主要是出于如下考慮：①嚴(yán)格劃分資本和收益的界限。資本公積大部分源自股東投資，具有資本屬性而與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益無(wú)關(guān)。②有利于資本保全和維護(hù)債權(quán)人利益。資本公積金彌補(bǔ)虧損與股東投入資本彌補(bǔ)虧損性質(zhì)相同，實(shí)質(zhì)上是將投資者出資返還給投資者，是變相抽逃資本或分配資本。③有利于維護(hù)公司和股東共同利益。資本公積金彌補(bǔ)虧損會(huì)使企業(yè)失去以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損權(quán)利及相應(yīng)稅收節(jié)省收益。④有利于市場(chǎng)資源的合理配置。禁止資本公積金彌補(bǔ)公司虧損可以使一些上市公司失去再融資可能，從而防止效率低下的資本市場(chǎng)資源配置。二十、盈余公積案例GH股份有限公司原為法人（甲方）和兩位自然人（乙方和丙方）組成的多元投資設(shè)立的公司，原注冊(cè)資本和實(shí)收資本只有50萬(wàn)元，于2014年初設(shè)立，經(jīng)過(guò)兩年多的經(jīng)營(yíng)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但還沒(méi)有進(jìn)行過(guò)股利分配。2015年5月，GH公司提出增加注冊(cè)資本和實(shí)收資本50萬(wàn)元，正委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行增資驗(yàn)資。GH公司提供了經(jīng)過(guò)修改后的章程與相關(guān)增資驗(yàn)資所需的文件資料。GH公司已經(jīng)召開(kāi)股東會(huì)議，全體股東同意以未分配利潤(rùn)辦理增資驗(yàn)資手續(xù)，并有股東會(huì)議的書(shū)面決議，其轉(zhuǎn)增資本的基準(zhǔn)日期為2015年5月1日?；鶞?zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表反映：期末實(shí)收資本50萬(wàn)元，盈余公積6萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)54萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)110萬(wàn)元。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核了該公司股東會(huì)議決議：以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和實(shí)收資本50萬(wàn)元，各股東按原投資比例轉(zhuǎn)增，其中，甲方以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊(cè)資本和實(shí)收資本的比例為40%；乙方以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊(cè)資本和實(shí)收資本的比例為30%；丙方以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊(cè)資本和實(shí)收資本的比例為30%。試分析GH公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否合乎相關(guān)法律規(guī)定。參考分析一是應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審計(jì)以后才能對(duì)未分配利潤(rùn)是否能夠轉(zhuǎn)增資本的情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)；二是自然人股東要求以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照依照稅法規(guī)定計(jì)算扣除個(gè)人所得稅以后的未分配利潤(rùn)才能辦理轉(zhuǎn)增資本的手續(xù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，投資者個(gè)人取得稅后分紅所得、投資收益和盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本等，均應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，依20%稅率征收個(gè)人所得稅?！厄?yàn)資》準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定了以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定