在新收入準則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響

會計核算是建筑企業(yè)運營和發(fā)展的核心內(nèi)容之一，是建筑企業(yè)核心基礎工作，也是制定項目投資決策的重要依據(jù)。在2017年7月5日發(fā)布了新收入準則，對建筑企業(yè)的收入產(chǎn)生較大影響，會計核算人員的工作內(nèi)容也發(fā)生了巨大變化。在新收入準則下，需要建筑企業(yè)會計核算部門積極學習新收入準則的內(nèi)容，掌握要點，以促使會計核算工作高效、有序地開展，提升建筑企業(yè)會計核算的準確性，實現(xiàn)健康發(fā)展?；诖?，開展在新收入準則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響的分析研究就顯得尤為必要。一、新收入準則的相關內(nèi)容財政部在2017年7月5日發(fā)布了新收入準則的相關內(nèi)容，此后，要求我國境內(nèi)各行各業(yè)開始執(zhí)行新收入準則中的內(nèi)容，而其他境內(nèi)上市的企業(yè)，從2020年1月1日開始執(zhí)行新收入準則。新收入準則和舊收入準則相比，原建造合同專有科目被取消或替代，具體變化如下：第一，工程施工-合同成本明細科目，被合同履約成本科目代替。第二，工程施工-合同毛利明細科目被取消。第三，工程結(jié)算科目，被合同結(jié)算-價款結(jié)算明細科目代替。第四，存貨-已完工未結(jié)算存貨明細科目，被合同資產(chǎn)科目代替。第五，存貨跌價準備科目，被合同履約成本減值準備科目代替。第六，按照合同履約進度確認收入和成本時，“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”，自“合同履約成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務成本”。此項與原建造合同準則下“工程施工”“工程結(jié)算”科目待工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)存在區(qū)別。二、新收入準則對建筑業(yè)會計核算造成的變化及影響（一）適用范圍和收入確認時明顯不同新收入準則的出臺，標志我國會計核算方法更加先進，會計事業(yè)又向前邁出了一大步，新收入準則的頒布，使得建筑企業(yè)會計核算中使用的準則隨之更改，這是順應時代發(fā)展的要求，滿足日益復雜的業(yè)務核算的需求。建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，涉及的會計核算復雜繁復，隨著新收入準則的落實，使得建筑企業(yè)的收入確認時間發(fā)生了很大的改變，傳統(tǒng)的風險報酬轉(zhuǎn)移，已經(jīng)無法適應新的要求，要控制更加復雜的控制權轉(zhuǎn)移，就建筑企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務種類來看，新收入準則下的控制權轉(zhuǎn)移時點難度遠遠小于確認風險報酬轉(zhuǎn)移時點的難度。新收入準則下，經(jīng)營條件不同，業(yè)務不同，其需要履行的義務也不相同，比如：對建筑工程施工中的勘察設計業(yè)務，需要以合同簽訂的內(nèi)容為依據(jù)，決定是否在控制權轉(zhuǎn)移時確認收入，除此種方法之外，可以通過履約進度來確定收入情況，收入確定時間不同、確定方法不同，則得出的結(jié)果必然也不相同，這就會對建筑企業(yè)的收入確認時點造成較大影響。（二）施工進度計量方法變化非常明顯在新收入準則頒布之前，建筑企業(yè)主要是按照完工百分比來確定施工成本和收入，此種計量方法，會導致建筑企業(yè)在會計核算時，引發(fā)財務報表數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)偏差過大，這是因為在施工中，無論是原材料的消耗，還是人工費用的支出，都會受到很多因素的影響，這就決定了建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，在收入核算時，通過已經(jīng)發(fā)生的成本，就不能有效看出履約義務的進度，沒有可參考的依據(jù)，經(jīng)常盲目的確認收入，無法真實有效的反映建筑企業(yè)在項目施工中的進度收入。在新收入準則的大環(huán)境下，要求建筑工程的進度收入，按照履約進度來確定，就不能繼續(xù)使用百分比法，而是需要選擇更加先進，但比較復雜的產(chǎn)出法或者是投入法。能夠按照材料消耗情況、人力資源投入情況，準確反映建筑工程的履約進度，再根據(jù)履約進度確認合同收入。會計核算中所需要的主要基礎數(shù)據(jù)，需要施工現(xiàn)場施工人員和管理人員簽字后再使用，保證了財務數(shù)據(jù)來源的真實性和準確性，可以為建筑企業(yè)會計核算提供更加真實、準確的財務信息。（三）對建筑企業(yè)收入條件造成的變化和影響在新收入準則頒布之前，建筑企業(yè)主要是根據(jù)合同價格來確認收入金額，而執(zhí)行新收入準則，以交易價格來確認收入金額。此項內(nèi)容的改變，需要建筑企業(yè)會計核算人員要進行認真的業(yè)務分析，投入更多的精力對收入確認進行分析研究，以最大限度上保證收入確認的真實性，特別是建筑企業(yè)在開展各項業(yè)務中，合同簽訂的價格和交易價格差別明顯，在新收入準則下，需要以合同價格為準，綜合分析可變對價，以此來確定最后的交易價格。使得建筑企業(yè)的會計核算工作壓力倍增，需要認真學習新收入準則中的內(nèi)容和規(guī)范，以避免在會計核算中出現(xiàn)錯誤，影響報表及財務數(shù)據(jù)使用者產(chǎn)生錯誤的判斷。（四）對財務系統(tǒng)和財務報表填列造成的變化和影響建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則，增加了新的科目，使得建筑企業(yè)會計核算內(nèi)容更加繁雜，比如：新收入準則下，取消了建造合同，因此，在企業(yè)日常賬務核算中，就無法繼續(xù)使用合同毛利，會計工作難度也隨之增大，需要考慮和分析的內(nèi)容越來越多，除科目發(fā)生變化之前，建筑企業(yè)資產(chǎn)減值的計提依據(jù)同樣發(fā)生了變化，在新收入準則下，建筑企業(yè)合同成本減值的確定方法和存貨準則基本相同，賬面價值超過預期能夠取得的剩余對價扣除為轉(zhuǎn)讓該商品估計，要發(fā)生的成本部分，作為資產(chǎn)減值的損失。三、新收入準則下提升建筑企業(yè)會計核算質(zhì)量的對策（一）加大對新收入準則的學習力度新收入準則和原建造合同有很多區(qū)別，無論是內(nèi)容，還是核算方法，都發(fā)生了很大變化，新收入準則下企業(yè)財務核算要想真實準確地反映業(yè)務狀況，就必須對新收入準則的內(nèi)容進行系統(tǒng)學習，建筑企業(yè)應當組織會計核算人員，認真學習新收入準則，準確把控變化和新核算方法，對學習中遇到的問題和難點進行記錄，通過向?qū)＜覍W者請教尋求解決的辦法，建立符合企業(yè)特點的會計核算方式。同時，建筑企業(yè)還要圍繞著新收入準則的內(nèi)容，定期制定考核題目，以督促會計核算人員，認真學習，盡快掌握并熟悉運用新收入準則。比如：“合同負債”科目是新收入準則中新增的科目，其核心內(nèi)容是強調(diào)將未來發(fā)生轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或者服務的義務，如果將來不能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓商品或者服務義務，就不能使用該科目。在學習此項準則時，要采用案例分析法，如某建筑企業(yè)通過招投標的方法，獲得了某建筑工程項目的承建權，按照一般計稅的方法，本工程總價為6.6億元。而按照合同約定，在施工中采取了包工包料的方法，在施工前，建設方先撥付了1.1億元的啟動資金，并在合同中明確規(guī)定，要求施工方開具等額的增值稅專用發(fā)票，這就導致施工企業(yè)需要提前交納增值稅，會影響施工企業(yè)的資金流，可選擇的會計核算方法為：借：銀行存款11000萬，貸：合同負債為10091.74萬，則需要交納稅費-增值稅銷項稅額就是908.26萬。（二）嚴格按照新收入準則的要求開展會計核算工作在建筑企業(yè)會計核算中，確認收入是一項非常重要的內(nèi)容，在新收入準則下，需要建筑企業(yè)在確認收入時，要嚴格遵循以下原則：第一，必須全面了解企業(yè)和客戶之間的合同內(nèi)容以及細節(jié)。第二，需要識別合同中的單項履約義務。第三，需要明確區(qū)分確定各單項合同價格。第四，需將交易價格分攤至各單項合同，并在履行各單項合同時確認收入。第五，完善建筑企業(yè)財務信息系統(tǒng)。建筑企業(yè)會計核算具有很強的綜合性和技術性，在開展會計核算中，需要采取與企業(yè)業(yè)務相匹配的財務核算系統(tǒng)，將建筑企業(yè)所有的會計信息全部匯總到一個平臺上進行管理分析，提升會計核算效率。在新收入準則下，如果會計信息和相關政策發(fā)生變更，必須在會計核算系統(tǒng)中進行補充說明，如果遇到特殊情況，則要修改或者優(yōu)化財務工具，同時調(diào)整建筑企業(yè)的內(nèi)控制度，以便和新收入準則相互適應。建筑行業(yè)和其他生產(chǎn)行業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，在會計核算中，無論是會計信息的處理方法，還是核算時用的系統(tǒng)工具，都要做到與時俱進，需要使用功能強大、結(jié)構復雜的財務軟件和工具。這就要求會計核算管理人員，能夠結(jié)合新收入準則的內(nèi)容，定期開展財務信息系統(tǒng)更新、升級、完善工作，以便為建筑行業(yè)會計核算提供更加準確、及時的財務信息。四、結(jié)束語綜上所述，本文采用理論結(jié)合實踐的方法，分析了在新收入準則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響，分析結(jié)果表明，新收入準則的發(fā)布，標志著建筑行業(yè)會計核算進入了新的時代，雖然在一定程度上提升了建筑企業(yè)收