第1章 籌資業(yè)務(wù)核算

籌資業(yè)務(wù)核算企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1人民郵電出版社項(xiàng)目一知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．熟悉吸收直接投資業(yè)務(wù)、銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2．掌握吸收直接投資業(yè)務(wù)、短期借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識(shí)別和審核籌資業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制吸收直接投資業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制短期借款、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的記賬憑證知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)2．培養(yǎng)積極思考、勇于探索的創(chuàng)新思維習(xí)慣3．培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算（一）吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（二）吸收直接投資業(yè)務(wù)核算該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，借方登記投資者投入資本的減少，期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)收資本總額。該賬戶可按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皩?shí)收資本”賬戶1吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2“股本”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。該賬戶貸方登記實(shí)際發(fā)行的股票票面總額，借方登記股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映股份有限公司期末股本總額。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算“資本公積”賬戶3該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況。該賬戶貸方登記資本公積增加數(shù)額；借方登記資本公積減少數(shù)額；期末貸方余額，表示資本公積結(jié)余數(shù)額。該賬戶下應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“銀行存款”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”賬戶；實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算1．股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行股票）。當(dāng)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶。股份有限公司發(fā)行股票所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如為溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資12．股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務(wù)2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，貸記“實(shí)收資本”“股本”賬戶；1．接受投入固定資產(chǎn)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資‘‘企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為材料物資的入賬價(jià)值；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬；投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．接受投入材料物資練一練練一練1-1晴天有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。晴天有限責(zé)任公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。借：原材料

100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：實(shí)收資本--B公司

1130002接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資‘‘企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”“股本”賬戶；投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算3．接受投入無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)，如企業(yè)擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的處罰。（1）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；（2）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算1．實(shí)收資本（或股本）的增加增加資本的途徑核算方法接受投資者追加投資同一般企業(yè)接受資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東（大）會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議借：資本公積--資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

貸：實(shí)收資本/股本盈余公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東（大）會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議借：盈余公積

貸：實(shí)收資本/股本實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．實(shí)收資本（或股本）的減少實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．實(shí)收資本（或股本）的減少股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，在收購(gòu)股票時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”賬戶；購(gòu)回股票支付的價(jià)款高于面值總額的，按其差額，借記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積以及未分配利潤(rùn)，借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶。購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶。引例分析引例分析借：銀行存款

3000000

原材料1000000

固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備619469.03應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80530.97

無(wú)形資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本--北京萬(wàn)佳投資有限公司2500000

實(shí)收資本--北京天逸投資有限公司1500000

實(shí)收資本--北京萬(wàn)發(fā)投資有限公司1000000目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算（一）銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（二）短期借款業(yè)務(wù)核算（三）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算“短期借款”賬戶1該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的取得、償還和結(jié)存情況。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際借入的各種借款，借方登記償還的各種借款；期末余額在貸方，反映尚未歸還的各種借款累計(jì)總額。該賬戶可按債權(quán)人、借款種類和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算“長(zhǎng)期借款”賬戶2該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣借款的折合差額情況。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的本金、轉(zhuǎn)銷的利息差額，借方登記償還的本金以及取得借款時(shí)實(shí)收金額和借款本金的差額；期末余額在貸方，反映尚未歸還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)“本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算“應(yīng)付利息”賬戶3該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)付利息的發(fā)生、支付情況。該賬戶貸方登記按照合同約定計(jì)算的應(yīng)付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶一般應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶4該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生籌資的費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，貸方登記平時(shí)發(fā)生的沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收益、匯兌收益以及于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額。由于期末時(shí)將本期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，因此，結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算1短期借款取得的核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入短期借款時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等內(nèi)容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算2短期借款利息的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶。若企業(yè)借入的短期借款利息是按月支付的，或利息是在借款到期時(shí)與本金一起償還且利息數(shù)額不大，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，不采用預(yù)提辦法，而在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí)，直接將利息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算2短期借款利息的核算企業(yè)的短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，短期借款利息一般按單利計(jì)算，計(jì)算公式為：短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款月利息=借款本金×年利率÷12短期借款日利息=借款本金×年利率÷360銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算3短期借款償還的核算企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及企業(yè)保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面，是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。長(zhǎng)期借款按照付息方式與本金的償還方式，可分為分期付息到期還本長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息長(zhǎng)期借款、分期償還本息長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款按所借幣種，可分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款取得的核算1企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等內(nèi)容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款利息的核算2長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于研發(fā)期間并能夠資本化的利息支出，計(jì)入研發(fā)支出。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款償還的核算3企業(yè)在長(zhǎng)期借款到期償還借款本金或者償還到期一次還本付息借款利息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款--本金”或“長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算引例分析引例分析2月1日，取得短期借款借：銀行存款

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