第三章 消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅3.1稅種設(shè)置

3.1.1消費(fèi)稅的概念3.1.2消費(fèi)稅的產(chǎn)生3.1.3消費(fèi)稅的特點(diǎn)3.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)支出為征稅對(duì)象而征收的一種稅。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅，是對(duì)特定消費(fèi)品，向其生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。3.1.2消費(fèi)稅的產(chǎn)生消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種。在西方，早在古羅馬時(shí)代，就有對(duì)特定消費(fèi)品的征稅。在中國(guó)，早在公元前81年，漢昭帝改酒專賣為征稅。近代中國(guó)對(duì)消費(fèi)品的課稅始于民國(guó)時(shí)期的統(tǒng)稅。新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)曾幾次設(shè)立和廢止消費(fèi)稅。第一次是建國(guó)初期開征特種消費(fèi)行為稅。第二次是1989年對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車開征特別消費(fèi)稅。第三次是1994年對(duì)11類消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。第四次是2006年4月1日調(diào)整和完善消費(fèi)稅稅目及稅率（14類）特點(diǎn)征稅范圍比較窄,具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性

具有特殊的稅收調(diào)節(jié)作用

稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性3.2征稅對(duì)象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

3.2.1征稅對(duì)象3.2.2納稅義務(wù)人3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.2.1征稅對(duì)象消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括4個(gè)方面：1.用于銷售和提供勞務(wù)所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。包括納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈(zèng)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的基本范圍，是根據(jù)目前我國(guó)消費(fèi)水平和消費(fèi)政策及財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法選定的。第一類：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。第二類：奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，包括小汽車、摩托車等品目。第四類：不可再生和替代的成品油類消費(fèi)品，包括汽油、柴油等。第五類：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車輪胎。十四種應(yīng)稅消費(fèi)品為：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石

5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽車輪胎8、小汽車9、摩托車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實(shí)木地板3.2.2納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者為納稅義務(wù)人單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是消費(fèi)稅的納稅人。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方代收代繳稅款。3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾、鉆石及鉆石飾品），于銷售時(shí)納稅。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.3稅率、稅基與稅額的計(jì)算

3.3.1稅率3.3.2稅基3.3.3應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.3.1稅率

消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：比例稅率；定額稅率。具體規(guī)定：（一）煙1、卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在50元以上45％每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在50元以下的30％2、雪茄煙25%3、煙絲30%（二）酒及酒精1、糧食、薯類白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20％2、黃酒240元/噸3、啤酒220元/噸—250元/噸4、其他酒10%5、酒精5%（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石10%（金銀首飾減按5%）（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油：汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油0.2元/升：柴油、燃料油、航空煤油0.1元/升

(七)汽車輪胎3%（八）小汽車小于1.5升(含) 3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 9%2.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 15%4.0升以上20%（九）摩托車

1．氣缸容量在250毫升(含)以下的,稅率為3％；

2．氣缸容量在250毫升以上的,稅率為10％。（十）高爾夫球及球具10%（十一）高檔手表（1萬(wàn)元及以上/只）：

20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子5%（十四）實(shí)木地板5%

關(guān)于新增和調(diào)整稅目的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率

新增和調(diào)整稅目全國(guó)平均成本利潤(rùn)率暫定如下:

(一)高爾夫球及球具為10％；

(二)高檔手表為20％；

(三)游艇為10％；

(四)木制一次性筷子為5％；

(五)實(shí)木地板為5％；

(六)乘用車為8％；

(七)中輕型商用客車為5％。

關(guān)于減稅免稅

子午線輪胎對(duì)翻新輪胎免征消費(fèi)稅。自2001年5月1日起，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。

3.3.2稅基1.從價(jià)定率計(jì)稅方法的，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為稅基。具體內(nèi)容按下列情況分別確定：以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為稅基，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：（1）收取的增值稅稅額；（2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格為稅基納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面納稅時(shí)，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括收取的增值稅額。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）外購(gòu)（或委托加工收回的）已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）

外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

(11)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2.從量定額計(jì)稅方法的稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅，從量定額方法適用于黃酒、啤酒、成品油。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，以銷售數(shù)量為稅基。具體確定為：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)確定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的稅基自2001年5月1日和6月1日起，對(duì)糧食白酒、薯類白酒和卷煙調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的，其稅基為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：生產(chǎn)銷售白酒的，以實(shí)際銷售數(shù)量為稅基；進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用白酒的，分別以海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的白酒，其稅基的確定辦法按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的卷煙，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為稅基。具體為：生產(chǎn)銷售卷煙的，以實(shí)際銷售數(shù)量為稅基；進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙，分別以海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的卷煙，其稅基為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格?！罢{(diào)撥價(jià)格”是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況確定并對(duì)外公布?！昂硕▋r(jià)格”是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格?！昂硕▋r(jià)格”公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格對(duì)于實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅。實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)1+35%

=4.3.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率例.某化妝品廠某年5月份銷售化妝品取得收入80萬(wàn)元（不含增值稅），適用消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算該化妝品廠5月份應(yīng)納的的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=80×30%=24(萬(wàn)元)納稅人自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率例.某化妝品廠某年7月份生產(chǎn)一批化妝品，全部作為福利發(fā)給職工，該批化妝品的同類產(chǎn)品售價(jià)為40萬(wàn)元，（不含增值稅）。此外，該化妝品廠還接受外單位委托加工一批化妝品，耗費(fèi)材料15萬(wàn)元，收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。由于沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。（1）化妝品廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額：應(yīng)納稅額=40×30%=12（萬(wàn)元）（2）化妝品廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額=（15+5）÷（1-30%）×30%=8.57(萬(wàn)元)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率某企業(yè)從境外進(jìn)口一批小轎車，已知核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（500+500×25%）÷（1-5%）=657.89（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=657.89×5%=32.89(萬(wàn)元)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)例、某日用化工廠用外購(gòu)的化妝品生產(chǎn)化妝品，當(dāng)月銷售額為170萬(wàn)元，當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面余額為70萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)化妝品30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面余額為50萬(wàn)元。計(jì)算日用化工廠當(dāng)月銷售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（化妝品稅率為30%，上述款項(xiàng)均為不含增值稅稅款）。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的化妝品已納稅款=（70+30-50）×30%=15（萬(wàn)元）當(dāng)月銷售化妝品實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=170×30%—15=36（萬(wàn)元）用委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率—當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款例.某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)化妝品銷售。一年來(lái)受托方一直按同類化妝品每千克60元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅，本月公司收回加工好的化妝品2000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品500箱，每箱銷售價(jià)格600元。月底結(jié)算時(shí)，賬面上月初庫(kù)存的委托加工化妝品1000千克，價(jià)款60000元，月底庫(kù)存委托加工化妝品500千克，價(jià)款30000元。計(jì)算當(dāng)月該公司銷售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為30%，題中銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格）。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工化妝品已納稅款=（1000+2000-500）×60×30%=45000（元）當(dāng)月實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅款：=600×500×30%—45000=90000（元）2.從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量×單位稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=委托方收回?cái)?shù)量×單位稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量×單位稅額3.采用復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率某酒廠2005年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售糧食白酒10噸，不含稅單價(jià)為5000元/噸；銷售散裝白酒5噸，不含稅單價(jià)為3000元/噸，款已存入銀行；2、銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒2噸，不含稅單價(jià)為2500元/噸，貨款已收回；3、將自產(chǎn)的散裝白酒5噸，分給本廠職工。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。（1）第一筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：(10×2000+5×2000)×0.5+(10×5000+5×3000)×20%=28000(元)（2）第二筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：2×2000×0.5+2×2500×20%=3000（元）

（3）第三筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，應(yīng)納稅額為：5×2000×0.5+5×3000×20%=8000（元）（4）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額為：28000+3000+8000=39000（元）某國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙廠主要生產(chǎn)A、B兩種牌號(hào)的卷煙，2000年確定的調(diào)撥價(jià)格分別為每標(biāo)準(zhǔn)條120元和45元。2001年8月經(jīng)營(yíng)情況如下：1.銷售給某煙酒批發(fā)公司A種牌號(hào)的卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)30000元，收入3000000元；B種牌號(hào)的卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)10000元，收入2000000元，開具增值稅專用發(fā)票；2.銷售給某專賣店A種牌號(hào)的卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)31250元，收入625000元，B種牌號(hào)的卷煙30標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)11250元，收入337500元，開具增值稅專用發(fā)票；計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。1、銷售給某煙酒批發(fā)公司A種牌號(hào)的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際價(jià)格為30000/250=120元,計(jì)稅價(jià)格為120元；B種牌號(hào)的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際價(jià)格為10000/250=40元，計(jì)稅價(jià)格為45元。應(yīng)納稅額=100×150+3000000×45%+200×150+200×250×45×30%=15000+1350000+30000+675000=2070000（元）2、銷售給某專賣店A種牌號(hào)的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際價(jià)格為31250/250=125元,計(jì)稅價(jià)格為125元；B種牌號(hào)的卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際價(jià)格為11250/250=45元，計(jì)稅價(jià)格為45元。應(yīng)納稅額=20×150+625000×45%+30×150+337500×30%=3000+281250+4500+101250=390000（元）3、應(yīng)納稅額=2070000+390000=2460000（元）4.4稅款繳納4.4.1納稅地點(diǎn)4.4.2納稅期限4.4.1納稅地點(diǎn)

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地申報(bào)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。4.4.2納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。稅收籌劃案例中山某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚品、小工藝品等組成成套化妝品銷售。每套化妝品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5