審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例2

案例最后，里森說(shuō)的一番話有何意義？從中能吸取什么教訓(xùn)？巴林銀行倒閉案中，如果可能，你認(rèn)為巴林銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施有哪些？巴林銀行倒閉案目錄3第二節(jié)

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)第三節(jié)籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

投資和籌資循環(huán)審計(jì)主要涉及籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)兩個(gè)方面?；I資活動(dòng)是指企業(yè)為了滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)，主要由借款交易和股東權(quán)益交易構(gòu)成。投資活動(dòng)是指企業(yè)為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)，主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成?；I資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄14債券股票債券契約股東名冊(cè)公司債券存根簿籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（1/2）15籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（2/2）16簽訂合同或協(xié)議取得資金取得證券或其他投資證明取得投資收益計(jì)算利息或股利轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資審批授權(quán)償還本息或發(fā)放股利籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄17確定是否所有的籌資業(yè)務(wù)均已記錄。確定所記錄的籌資業(yè)務(wù)是否全部應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。確定記錄的籌資業(yè)務(wù)的金額是否正確。確定股利、利息是否正確計(jì)提并已適當(dāng)支付。確定籌資業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng)。8籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（1/2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確定投資業(yè)務(wù)的記錄是否真實(shí)。確定投資業(yè)務(wù)及其收益的記錄是否完整。確定已記錄的投資是否屬于被審計(jì)單位。確定投資業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)和投資收益的確認(rèn)是否正確。確定投資業(yè)務(wù)和投資收益的披露是否恰當(dāng)。9投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（2/2）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1授權(quán)審批控制職務(wù)分離控制收入款項(xiàng)控制支付款項(xiàng)控制實(shí)務(wù)保管控制會(huì)計(jì)記錄控制控制測(cè)試評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制（1/2）2籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：10科學(xué)的投資決策程序合理的職責(zé)分工健全的資產(chǎn)保管制度詳盡的會(huì)計(jì)核算制度嚴(yán)格的記名登記制度完善的定期盤點(diǎn)制度控制測(cè)試評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制（2/2）2投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：11

在了解內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)與籌資與投資循環(huán)交易類別的有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定控制測(cè)試的范圍，并將評(píng)價(jià)結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。在進(jìn)行成本效益分析后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制212控制測(cè)試（1/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(1/3):13控制測(cè)試（2/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(2/3):14控制測(cè)試（3/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(3/3):15控制測(cè)試（4/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(1/3):16控制測(cè)試（5/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(2/3):17控制測(cè)試（6/6）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制2投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試表(3/3):18籌資的實(shí)質(zhì)性程序5投資的實(shí)質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序籌資的的實(shí)質(zhì)性程序（+）34資本公積5盈余公積6未分配利潤(rùn)1短期借款2長(zhǎng)期借款3股本192.檢查短期借款的增加。4.復(fù)核短期借款利息。1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)。3.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積203.計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。2.向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。5.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。4.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。6.檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積213.復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)。2.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。6.函證發(fā)行在外的股票。4.檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。1.獲取或編制股本明細(xì)表。5.檢查股本賬戶的記錄。7.確定股本的披露是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積222.復(fù)核與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、有關(guān)合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料。1.獲取或編制資本公積明細(xì)表。3.檢查資本公積賬戶的記錄。4.確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積232.復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)。1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表。3.檢查盈余公積賬戶的記錄。4.確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積242.檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料。1.獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表。3.檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。4.確定未分配利潤(rùn)的披露是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期借款籌資的的實(shí)質(zhì)性程序短期借款股本資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積25籌資的實(shí)質(zhì)性程序5投資的實(shí)質(zhì)性程序（+）籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序籌資的的實(shí)質(zhì)性程序31長(zhǎng)期股權(quán)投資2投資收益264.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。3.實(shí)地盤點(diǎn)或函證股票和債券。7.檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)。5.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的否正確。1.核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資。6.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確。8.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。投資收益的實(shí)質(zhì)性程序投資的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序2.運(yùn)用分析程序。272.與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常情況。1.獲取或編制投資收益分類明細(xì)表。3.與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金