2023年某公司稅務(wù)管理籌劃

稅務(wù)籌劃

2005年第3期

（總第9期）

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第2頁(yè)共77頁(yè)

闊博財(cái)稅顧問(wèn)工作室

目錄1

籌劃前沿

籌劃理論

稅務(wù)籌劃的理論界定與實(shí)踐方法2

籌劃技術(shù)

資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃策略9

稅務(wù)律師

律師談法

關(guān)于稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論12

律師提醒

個(gè)人以實(shí)物出資是否繳納增值稅20

籌劃實(shí)務(wù)

軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議23

財(cái)稅研究

稅務(wù)籌劃——現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念37

經(jīng)典案例

先重組再轉(zhuǎn)讓節(jié)稅效果明顯40

如何設(shè)定外地經(jīng)銷(xiāo)處的涉稅性質(zhì)42

法規(guī)速遞45

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關(guān)于潤(rùn)博67

籌劃理論

稅務(wù)籌劃的理論界定與實(shí)踐方法

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化了企業(yè)的利益意識(shí)。圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們經(jīng)常關(guān)注的

一個(gè)共性問(wèn)題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。為了這一目的，有的不擇手段公然對(duì)抗

稅法偷逃稅款，有的弄虛作假騙取出口退稅，有的試圖打所謂“擦邊球”規(guī)避稅收，有的企

業(yè)則利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。就其行為性質(zhì)而言，不外乎違法與不違法兩種。由于違法行為

要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法少繳稅便成為一種經(jīng)營(yíng)管理時(shí)尚，梭務(wù)籌劃正是在這

樣的背景下得以盛行。本文試就稅務(wù)籌劃的理論界定、操作方法以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，供

讀者參考。

一、企業(yè)稅負(fù)與稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)承擔(dān)國(guó)家稅收的數(shù)額與程度，廣義稅負(fù)指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅、

費(fèi)和基金等的總負(fù)擔(dān)，狹義稅負(fù)僅指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅的負(fù)擔(dān)，不包括各種稅外負(fù)擔(dān)。

企業(yè)稅負(fù)的名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)可能不一致，名義負(fù)擔(dān)是一種法定負(fù)擔(dān)，即稅收法律、法規(guī)

等規(guī)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，實(shí)際負(fù)擔(dān)是一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即企業(yè)最終在經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)的稅收

負(fù)擔(dān)。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益成相互消長(zhǎng)關(guān)系，企業(yè)往往通過(guò)違法或合法的途徑謀

求減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。以下對(duì)這些行為的性質(zhì)作一些剖析：

1、偷稅(TaxEvasion)?偷稅在國(guó)際上一般稱(chēng)為逃稅。我國(guó)稅收征管法解釋?zhuān)骸凹{稅

人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列

收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈?guó)刑法對(duì)偷

稅罪有類(lèi)似的解釋?zhuān)⒁?guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿(mǎn)30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)

元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有

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期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以

上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上

5倍以下的罰金”。從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來(lái)獲取

經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會(huì)受到法律的追究，因而減負(fù)的成本非常高昂。

2、避稅(TaxAvoidance).對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局

的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少

其納稅義務(wù)的行為。瑞典學(xué)者認(rèn)為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用

了各種稅收法規(guī)，獲得不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅

與反避稅全書(shū)》(1994年版)中寫(xiě)道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期

內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)”。上述說(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違

法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。例如，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，香皂屬于護(hù)膚品應(yīng)征消

費(fèi)稅，而肥皂則不征消費(fèi)稅,對(duì)此有家工廠(chǎng)鉆該項(xiàng)規(guī)定的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”,

這一做法顯然帶有避稅傾向。又如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦企業(yè)可以免征一年企業(yè)所得稅，于

是有人為了享受這項(xiàng)優(yōu)惠，精心玩起了“開(kāi)關(guān)工廠(chǎng)”、“開(kāi)關(guān)商店”的把戲，這種行為即便獲

得成功，肯定也不符合桎法的立法本意。

避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用“避稅港”(指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域)

虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、

轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲

或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較突出的避稅行

為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與

做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國(guó)家稅務(wù)

總局還專(zhuān)門(mén)制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。

3、稅務(wù)籌劃(TaxPlanning)。稅務(wù)籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱(chēng)為節(jié)稅(Tax

Savings).印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J?雅薩斯威認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，

以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。美

國(guó)學(xué)者W?B?梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最

低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅務(wù)籌劃”。對(duì)稅務(wù)籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，

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如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自

由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。

這些表述說(shuō)明，稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，

稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見(jiàn),

如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45%,后調(diào)高至50%,有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲

級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功

的稅務(wù)籌劃案例。又如，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的

老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的

好處，這無(wú)疑也是稅務(wù)籌劃。

從國(guó)家的財(cái)政角度看，偷稅、避稅利稅務(wù)籌劃都會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，但各種減少

的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)

籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但

與稅法的立法宗旨相悖，而稅務(wù)籌劃則完全合法。實(shí)踐中對(duì)避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)分有時(shí)不能

像理論上那樣容易，因?yàn)榫唧w到某一種特定行為時(shí)，避稅和稅務(wù)籌劃的界限時(shí)常存在難以分

辨的模糊性。因此比較原則的理解，廣義的避稅可分正當(dāng)與不正當(dāng)避稅、善意與惡意避稅、

可接受與不可接受避稅,前者應(yīng)稱(chēng)為稅務(wù)籌劃，后者才是真正意義的避稅,可稱(chēng)為狹義避稅；

同樣，節(jié)稅獲得的利益如屬于稅收立法者所期望的利益，這種節(jié)稅行為就是稅務(wù)籌劃，反之

節(jié)稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益，則這種節(jié)稅行為就是狹義避稅。

企業(yè)減輕或免除稅負(fù)除以上三種主要途徑外，第四條途徑是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，指通過(guò)提高商品

的銷(xiāo)售價(jià)格或壓低物資的購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)的行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與前三種行為

的區(qū)別在于，前三種行為引起的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的利益關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起

的則是納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此研究納稅最少化問(wèn)題時(shí)通常主要研究前三

種行為。

二、稅收政策與稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過(guò)程。稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配

活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形

式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與

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內(nèi)容。如我國(guó)五十年代的對(duì)私改造時(shí)期，最重要的稅收政策是“公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同，

工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行

低稅、輕稅政策：現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，

o

不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種

主要類(lèi)型：

一是激勵(lì)性稅收政策

這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家的一種政策引導(dǎo)和稅收激勵(lì)。如增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅政

策；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得

稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅政策；個(gè)人所得稅中的個(gè)人國(guó)債利息所得和國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)

所得免稅政策，等等。

二是限制性稅收政策

這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出

的稅收限制。如消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒等實(shí)行高稅率,營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行最高稅率，

企業(yè)所得稅規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅

前扣除或者限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個(gè)人所得稅中對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征

稅，關(guān)稅中對(duì)需要限制進(jìn)口的貨物實(shí)行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。

三是照顧性稅收政策

這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些納稅人的一些臨時(shí)性或特殊性困難給予的照顧。如新辦

企業(yè)和民政福利企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅,殘疾人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅,殘疾、孤老人員、

烈屬的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅，企業(yè)因遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)重大損失的可申請(qǐng)減稅

或免稅，等等。

四是維權(quán)性稅收政策

這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅

收的激勵(lì)或限制政策。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。如我國(guó)企

業(yè)和公民赴境外投資或經(jīng)營(yíng)，對(duì)方國(guó)家對(duì)其征稅，則對(duì)方國(guó)家的企業(yè)和個(gè)人來(lái)我國(guó)投資或經(jīng)

營(yíng)，我國(guó)也應(yīng)對(duì)其征稅：如對(duì)方國(guó)家與我國(guó)簽有避免雙重征稅協(xié)定，投資者回去后匯總納稅

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時(shí)可以抵免在我國(guó)已繳納的稅款，則我國(guó)企業(yè)匯總納稅時(shí)對(duì)來(lái)源于對(duì)方國(guó)家的所得己在對(duì)方

國(guó)家繳納的稅款也允許抵免，等等。

針對(duì)上述四種類(lèi)型的稅收政策，開(kāi)展稅務(wù)籌劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，盡量回避限

制性稅收政策，實(shí)施跨國(guó)投資前應(yīng)事先對(duì)不同國(guó)家的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真的比較研究。由于稅

收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)

態(tài)。

三、稅務(wù)籌劃的前提與條件

稅務(wù)籌劃與其他籌劃一樣，并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。一般而言，至少應(yīng)

當(dāng)具備以下幾個(gè)方面的前提與條件：

第一、稅收政策具有可選擇性

稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提，沒(méi)有差別的稅收政策不可能有成功的

稅務(wù)籌劃。具體可從以下幾個(gè)層面作進(jìn)一步分析：

首先，在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不

同，所以存在利用國(guó)別稅收政策差別在國(guó)際之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃在國(guó)際之間

就特別流行，這是我國(guó)加入WT0后尤其值得重視的一個(gè)問(wèn)題。

其次，在同一國(guó)家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。這種差別不僅在稅收分級(jí)

立法的國(guó)家大量存在。即便是我國(guó)這樣的統(tǒng)一立法的國(guó)家，也在稅收制度中大量存在特別區(qū)

域（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）與一般區(qū)域的稅收政策差別，以及在統(tǒng)一稅法

條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導(dǎo)致的實(shí)際上的稅收政策差別。這是我國(guó)利用地區(qū)稅收政策

差別開(kāi)展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。

其三，幾乎所有的國(guó)家都實(shí)行多種稅的復(fù)合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原

因，存在著在稅種之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能，即通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種

稅，以減輕稅負(fù)。

最后，在同一個(gè)稅種里，每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的法律規(guī)定并不是單一而無(wú)彈性的，任何一個(gè)稅種的稅

制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃

的可能?，F(xiàn)在的問(wèn)題是人們對(duì)這方面的政策研究比較膚淺，很多企業(yè)以至于不知應(yīng)如何開(kāi)展

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這方面的稅務(wù)籌劃。

第二、稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正

稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)肅公正不僅直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且

也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開(kāi)展的一個(gè)重要的外部條件。要做到嚴(yán)肅公正執(zhí)行稅法，耍

求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法律的立場(chǎng)上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場(chǎng)或者情感

立場(chǎng)上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國(guó)，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這

一點(diǎn)，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或

視為國(guó)家反對(duì)的避稅行為而加以查處。當(dāng)前來(lái)看，在我國(guó)開(kāi)展稅務(wù)籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來(lái)自一些

基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀(guān)念沖突與行為障礙，解決這個(gè)問(wèn)題尚需要一定的時(shí)間。

第三、稅務(wù)籌劃主體具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。成功的稅

務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)

務(wù)、金融等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿

望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開(kāi)展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開(kāi)始到

反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。總體而論，目前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其他經(jīng)營(yíng)管理人

員稅務(wù)籌劃方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。

四、稅務(wù)籌劃的途徑與方法

從稅務(wù)籌劃的實(shí)踐來(lái)看,稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，具體的籌劃方法林林種種不勝枚舉。

但從企業(yè)的角度分析，稅務(wù)籌劃主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開(kāi)，一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的

稅務(wù)籌劃，二是納稅申報(bào)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。

(-)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃

主要的籌劃方法有以下幾種：

1、投資選擇法

包括投資活動(dòng)中的投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。

就投資地點(diǎn)而言，有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等

之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資

之分，同是債券投資有國(guó)家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項(xiàng)目而言，有國(guó)家

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鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目與國(guó)家限制的投資項(xiàng)目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)與中外合

資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)與私營(yíng)企業(yè)等之分。所有這些

不同的投資地點(diǎn)、方式、項(xiàng)目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同，正確的投資選擇可

以獲得節(jié)稅利益。

2、融資選擇法

吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式，通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成

本（股息）只能在所得稅后扣除，而舉債的融資成本（利息）可以在所得稅前扣除，因而舉

債融資較吸收投資融資具有節(jié)稅功能。進(jìn)一步分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資與吸

收貨幣投資也有區(qū)別，前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)還可能要納稅，后者則不論如何使用均不需納

稅；同樣的舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單

位或個(gè)人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除?？梢?jiàn)這兩方面也存

在著稅務(wù)籌劃的可能。

3、經(jīng)營(yíng)方式選擇法

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，而不同的經(jīng)營(yíng)方式通常需要負(fù)擔(dān)不等的稅收。如自營(yíng)與出包、

出租，分散經(jīng)營(yíng)與合并經(jīng)營(yíng)，專(zhuān)營(yíng)與兼營(yíng)，進(jìn)銷(xiāo)與代銷(xiāo)，內(nèi)銷(xiāo)與外銷(xiāo)，直接出口與委托出口，

等等。對(duì)這些不同的經(jīng)營(yíng)方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

4、物資采購(gòu)選擇法

主要包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等方面的選擇。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物的

原產(chǎn)地與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)定的，進(jìn)口關(guān)稅要按普通稅率計(jì)征，若原產(chǎn)地與我國(guó)訂有關(guān)

稅互惠協(xié)定，則進(jìn)口關(guān)稅可按優(yōu)惠稅率計(jì)征：采購(gòu)的設(shè)備如為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定

的比例抵免企業(yè)所得稅，采購(gòu)的設(shè)備如為進(jìn)口設(shè)備，則設(shè)有所得稅抵免優(yōu)惠；向一般納稅人

采購(gòu)材料、商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如向小規(guī)模納稅人采

購(gòu)材料、商品并取得普通發(fā)票的，則不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這些都是稅務(wù)籌劃可關(guān)注的

方面。

5、資產(chǎn)使用選擇法

主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折耗方面的選擇。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，如存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法

允許既可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移

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動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。又如外幣業(yè)務(wù)在選擇折算匯

率時(shí)有年初匯率與即時(shí)匯率之分，不同的折算匯率有不同的納稅影響。在資產(chǎn)折耗方面，主

要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的多種折耗方法可以選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如對(duì)

固定資產(chǎn)的折舊選擇使用年限法、工作量法和加速折舊法等不同的方法，其結(jié)果必然會(huì)引起

所得稅納稅時(shí)間及負(fù)擔(dān)的變化。

6、盈余分配選擇法

主要包括按時(shí)分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種

選擇。任何恰當(dāng)?shù)倪x擇都能獲得稅收上的好處。

（二）在納稅申報(bào)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃

有時(shí)可以獨(dú)立進(jìn)行，有時(shí)還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)進(jìn)行。主要的方法有以下

幾種：

1、繳納稅種選擇法

如發(fā)生增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)合理

安排可以實(shí)現(xiàn)繳納增值稅還是繳營(yíng)業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個(gè)人投資辦企業(yè)可

以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個(gè)人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。

2、納稅主體選擇法

如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅,

凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，凡變更營(yíng)業(yè)

執(zhí)照的，應(yīng)由個(gè)人納稅，凡不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別納稅；單位支付個(gè)人所

得，凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的單位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，凡由單位負(fù)擔(dān)稅款的應(yīng)由單位負(fù)責(zé)繳納

稅款。這些選擇的主動(dòng)權(quán)都掌握在企業(yè)手里，企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。

3、計(jì)稅依據(jù)選擇法

如現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，土地增值稅關(guān)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除額的

確定，企業(yè)所得稅關(guān)于納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的確定，個(gè)人所得稅關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)免稅扣除額的確

定等等，都明確規(guī)定了一定的條件與標(biāo)準(zhǔn)。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)縮小稅基或

避免擴(kuò)大稅基，從而獲得一定的稅收利益。

4、稅目稅率選擇法

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主要是指在實(shí)行差別較大的比例稅率和累進(jìn)稅率條件下，盡量滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，選

擇適用相對(duì)較低的稅目稅率。如企業(yè)既有應(yīng)稅銷(xiāo)售額又有免稅銷(xiāo)售額的情況下，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核

算兩種銷(xiāo)售額，否則，按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠；又如消費(fèi)稅規(guī)定對(duì)混合原料釀制的白

酒應(yīng)從高適用稅率征稅，對(duì)此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會(huì)增加稅負(fù)的生產(chǎn)方式；再如現(xiàn)行企業(yè)

所得稅規(guī)定了三檔比例稅率，且采用全額累進(jìn)原理確定適用稅率，對(duì)此中小企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在真

實(shí)、合法的前提下盡量避免適用稅率檔次爬升的現(xiàn)象發(fā)生。

5、納稅地點(diǎn)選擇法

主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營(yíng)所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納

稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。一般情況下，稅法對(duì)納稅地點(diǎn)都有明確規(guī)定，如要改

變納稅地點(diǎn)必須滿(mǎn)足稅法上的特別規(guī)定。但由于國(guó)家之間或地區(qū)之間稅收負(fù)擔(dān)通常存在較大

的差異，故企業(yè)可以結(jié)合投資地點(diǎn)選擇或創(chuàng)造條件滿(mǎn)足稅法的特別規(guī)定，從而選擇有利的納

稅地點(diǎn)。

作者：黃董良

籌劃技術(shù)

資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃策略

目前，出于各種不同的動(dòng)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組的風(fēng)潮越演越烈。國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)利用資產(chǎn)重

組進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度有所不同。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資

產(chǎn)重組在稅務(wù)籌劃方面的突出作用應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視。

在實(shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類(lèi)型很多，基本方法有兼并、收購(gòu)、分設(shè)等等。通過(guò)購(gòu)并,

企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)上的分工、協(xié)作，提高整體

的競(jìng)爭(zhēng)力。

就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求利益的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤(rùn)率差別

較大，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和贏(yíng)利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相

關(guān)企業(yè)的總體贏(yíng)利狀況。最簡(jiǎn)單的一個(gè)例子是，一家贏(yíng)利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)

總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不

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考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏(yíng)利企業(yè)因此獲得了納稅方面的“收益”。例如，當(dāng)一

家贏(yíng)利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。對(duì)于納稅而言，這意

味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏(yíng)利企業(yè)因此

獲得了納稅方面的“收益”。因此，從長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團(tuán)稅

務(wù)籌劃的“秘密武器”。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和中國(guó)加入燈0,許多企業(yè)集團(tuán)的重組

行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)籌劃效應(yīng)，委派專(zhuān)門(mén)組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，開(kāi)展資產(chǎn)

重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。目前，國(guó)有資產(chǎn)管理公司出售不良資產(chǎn)，受到國(guó)內(nèi)外大企

業(yè)集團(tuán)的追捧就是明證。

企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃主要涉及兩方面的問(wèn)題：一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是

重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。下面的案例可能從不同角度能夠給我們一些啟發(fā)。

振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的

市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的

產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，

己經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，但M公司的一條生

產(chǎn)線(xiàn)性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線(xiàn)，其原值為1400萬(wàn)元，評(píng)估值為2000

萬(wàn)元。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)

以現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)M公司的原料生產(chǎn)線(xiàn)，M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部

債務(wù)的方式整體并購(gòu)M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線(xiàn)的評(píng)估價(jià)值2000萬(wàn)元注冊(cè)一家全

資子公司N,同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2000萬(wàn)元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，負(fù)債

為2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0,然后再由振邦集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)N公司，M公司破產(chǎn)。這三個(gè)重組方案哪一

個(gè)更好呢？

從稅務(wù)籌劃的角度分析評(píng)價(jià)如下：

方案一：屬于資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收

政策規(guī)定，M公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)讓按6%的稅率繳納增值稅，并

計(jì)算繳納33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=2000X5%+2000X6%+(2000-1400-100)X

33%=385(萬(wàn)元)。

該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買(mǎi)其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)對(duì)方的

巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬(wàn)元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。

方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的

產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，

已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合

并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、

處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買(mǎi)M公司的

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全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒(méi)有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的

債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。

方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司先將原料生產(chǎn)線(xiàn)重

新包裝成一個(gè)全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N

公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權(quán)交易行為

不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)分設(shè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分

設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確

定成本，M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600

萬(wàn)元，計(jì)稅198萬(wàn)元，另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2000萬(wàn)元確定。N公司被振邦集團(tuán)合并，

根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于N公司生產(chǎn)線(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為2000萬(wàn)元，計(jì)稅成本也

為2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得為0,所以不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)效果最好，

一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的

一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等，振邦集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)N公司所付出的代價(jià)最??；三是振邦集團(tuán)

在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)得了自己需要的生產(chǎn)線(xiàn)，又未購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn)，

增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。雖然對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，方案二稅負(fù)為0,但是并非為最優(yōu)方案，

因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

從國(guó)際上看，當(dāng)今100多個(gè)開(kāi)征企業(yè)所得稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企

業(yè)彌補(bǔ)虧損。并且，對(duì)未被彌補(bǔ)的虧損，通常允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國(guó)家還允許向以

前年度結(jié)轉(zhuǎn)。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約25個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約46

個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。從長(zhǎng)期看，虧損因此成為稅務(wù)籌劃者手中一

個(gè)相當(dāng)有用的工具。而且，以虧損彌補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)籌劃策略。

國(guó)內(nèi)外的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于虧損和資產(chǎn)重組的認(rèn)識(shí)存在著一定的差異。資產(chǎn)重組從20世紀(jì)

90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來(lái)，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在

著一定差距。尤其在對(duì)資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)上，幾乎有著根本性的差異。這很大程度

上可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。種種原因使得國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外同類(lèi)企

業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤(rùn)指標(biāo)偏低，企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力弱。由于企業(yè)并購(gòu)行為很大程度上

取決于政府，或受政府影響，所以被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通常不理想，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的“拖累”

效應(yīng)明顯大于“規(guī)?！毙?yīng)。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購(gòu)的主要

著眼點(diǎn)很少能放在稅務(wù)籌劃上。

而在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見(jiàn)。并且，有不少企業(yè)每年都出于

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籌劃的目的，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。

就分設(shè)而言，國(guó)內(nèi)的企業(yè)分設(shè)行為很多發(fā)生在外資企業(yè)。這主要是出于稅務(wù)籌劃的考慮。

為了吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。

在實(shí)踐中，不乏部分外商通過(guò)關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏(yíng)利能力最強(qiáng)的部分

分設(shè)為新企業(yè)的例子。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見(jiàn)。

近些年來(lái)，部分國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組行為也越來(lái)越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務(wù)籌劃

問(wèn)題。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有的是為了保住配股資

格；有的是為了摘掉sT(SpecialTreatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)

市場(chǎng)炒作提供素材，等等。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向

是提高企業(yè)的利潤(rùn)率或贏(yíng)利水平.這實(shí)際上與稅務(wù)籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。這可能從

反面再次說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜的活動(dòng)，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所要考慮的一

項(xiàng)重要因素，而非首要因素。

實(shí)際上，我國(guó)企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域還是大有可為的。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的

具體情況差異很大,不能一概而論。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、

折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。企業(yè)經(jīng)營(yíng)

者在不違背國(guó)家有關(guān)法律和政策這一大前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)靈活加以運(yùn)用。

律師談法

關(guān)于稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。

國(guó)外企業(yè)大量涌入我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)，同時(shí)我國(guó)的企業(yè)也要走出國(guó)門(mén)，這都需要稅

務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。從行業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r看，我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)無(wú)論從理論還是實(shí)踐的深度和廣

度同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距。從納稅人角度看，隨著我國(guó)稅收法制環(huán)境的不斷完善,

納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，更迫切的需要專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。如

何為納稅人提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，如何控制專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的問(wèn)題。本

文即是對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯(cuò)誤

之處請(qǐng)讀者不吝賜教。

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一、提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣勢(shì)分析

我國(guó)目前提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及

各類(lèi)管理咨詢(xún)公司。其中最名正言順的自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，但是鑒于我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)

展的時(shí)間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，導(dǎo)致了目前稅務(wù)師以提供基

本稅務(wù)代理事務(wù)為主的低端競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。目前在稅務(wù)服務(wù)高端市場(chǎng)（主要是稅務(wù)籌劃）居主要

地位的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型的事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù),

其他咨詢(xún)類(lèi)公司也不同程度的分享稅務(wù)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)。下面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)

所、律師事務(wù)所三類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特點(diǎn)比較分析：

稅務(wù)師提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于其對(duì)稅法的全面、準(zhǔn)確把握和對(duì)相關(guān)涉稅流程的熟

悉，另外，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)生的淵源也為其提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)提供了方便。但是我國(guó)注冊(cè)稅

務(wù)師發(fā)展時(shí)間短、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢(shì)。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專(zhuān)

業(yè)市場(chǎng)的地位會(huì)被承認(rèn)。

會(huì)計(jì)師提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)是其提供法定審計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)根據(jù)客戶(hù)實(shí)際情況挖掘潛

在的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，而且，會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)也是客戶(hù)信任的基礎(chǔ)，另外職業(yè)會(huì)計(jì)師的

行業(yè)聲譽(yù)也是其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。從設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師、律師

相比也有決定性的優(yōu)勢(shì)。其劣勢(shì)是對(duì)稅務(wù)法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。

律師提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，那就是其對(duì)法律的深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提

出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”的宣傳口號(hào)。其業(yè)務(wù)重點(diǎn)、作業(yè)方式等與

稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師也很大的差別。稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域在企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如對(duì)外

投資、兼并重組等，在不同經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系中進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍

稍調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅負(fù)最優(yōu)；稅務(wù)律師偏

重籌劃方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，為律師的首務(wù)，重在度的把握，

在作業(yè)方式上直接表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負(fù)法律依據(jù)。但是其劣勢(shì)也同樣明顯，即律師

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)帳務(wù)處理的理解和把握遠(yuǎn)不及稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師。

綜上所述，現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)該走專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專(zhuān)業(yè)人員復(fù)合

化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

二、關(guān)于專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務(wù)服務(wù)內(nèi)容的思考

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目前，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)很大程度的局

限在一般的代理服務(wù)業(yè)務(wù)。該類(lèi)業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費(fèi)少，為客戶(hù)帶來(lái)的價(jià)值較低，所以不

易得到客戶(hù)的認(rèn)可。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該為客戶(hù)提供什么樣的服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的價(jià)值？這是

專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的共同問(wèn)題，目前，提供稅務(wù)籌劃成為眾多機(jī)構(gòu)的發(fā)展重點(diǎn)，但是由于稅務(wù)籌

劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務(wù)籌劃、如何提供稅務(wù)籌劃服務(wù)仍處在探索摸索階段。作者結(jié)

合在實(shí)際業(yè)務(wù)中的體會(huì)，認(rèn)為專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供高附加值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)應(yīng)該主要包括以下方

面：

首先是對(duì)客戶(hù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論并結(jié)合客戶(hù)實(shí)際設(shè)計(jì)具有可操作

性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；

其次才是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為客戶(hù)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。

三、關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制系統(tǒng)

關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是通過(guò)稅務(wù)審核的方式來(lái)評(píng)價(jià)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體操作模

式與一般的稅務(wù)審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的目的是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系,

避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制重點(diǎn)在于明確各個(gè)部

門(mén)之間的權(quán)、責(zé)，并形成一定的制約關(guān)系。在具體制定制度上，通過(guò)對(duì)操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形

成操作規(guī)范和指引。一般企業(yè)，并無(wú)針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的專(zhuān)門(mén)制度，即使有，也一般體現(xiàn)于

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的某些條款。但僅有這些條款是不夠的，因?yàn)?，因涉稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)并非完全

是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全能在財(cái)會(huì)記錄中予以反映，如擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)

生、項(xiàng)目前期的洽談等，而在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中則暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成法律事實(shí)，則難以

控制其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，必須結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特

點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)在起草涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)之前，需要對(duì)企

業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在制度試行中，要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶(hù)

提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必須有輔導(dǎo)制度，這樣會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)既定的服務(wù)目的。

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)至少包括下面幾部分：

1.信息系統(tǒng)

有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息

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涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨業(yè)務(wù)運(yùn)作而產(chǎn)生，業(yè)務(wù)運(yùn)作信息是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的反映，

它將分散在各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)的重要信息資源進(jìn)行信息的再整合，以到達(dá)信息的完

備性。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中的數(shù)據(jù)的采集，要完整、準(zhǔn)確和及時(shí)地反映企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變

化和運(yùn)動(dòng)，使變化的信息能應(yīng)及時(shí)的在信息框架中反映出來(lái)。

有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享

信息的共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)相關(guān)性，使市場(chǎng)、銷(xiāo)售、流通及制造過(guò)程中的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)

生緊密的互動(dòng)關(guān)系，并識(shí)別、評(píng)估、設(shè)定交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)影響。

有效執(zhí)行稅負(fù)控制信息

年度納稅計(jì)劃是經(jīng)營(yíng)控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進(jìn)一步具體細(xì)化，是企業(yè)不

偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。年度納稅計(jì)劃的另i個(gè)作用是幫助企業(yè)建立一種“預(yù)警”機(jī)制，以發(fā)

現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生變化的事件和趨勢(shì)。

有效分解納稅規(guī)劃信息

主要體現(xiàn)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。

2.控制系統(tǒng)

包括分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決策系統(tǒng)、考評(píng)系統(tǒng)等部分，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)

模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系的要求制定。

3.部門(mén)及崗位職責(zé)設(shè)定

財(cái)務(wù)部門(mén)

財(cái)務(wù)部門(mén)是行使公司計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)綜合管理職能的部門(mén)，也是直接面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)

的部門(mén)，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責(zé)一般包括：

(1)負(fù)責(zé)編制年度年度納稅計(jì)劃，并監(jiān)督、檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況；

(2)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財(cái)務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施；

(3)制定內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表，收集整理統(tǒng)計(jì)資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息；

(4)審核涉稅票證，編制、審核公司財(cái)務(wù)報(bào)表，依法填具納稅申報(bào)表；

(5)制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。

(6)為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供稅負(fù)比較分析；

(7)收集、整理定價(jià)依據(jù)，制定定價(jià)政策，參與定價(jià)談判；

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編號(hào)：

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(8)建立健全財(cái)務(wù)檔案管理，保證會(huì)計(jì)憑證的合法與完整，配合稅機(jī)關(guān)檢查工作的

進(jìn)行；

(9)保持與稅務(wù)專(zhuān)管員日常聯(lián)系與溝通；

(10)配合外部專(zhuān)業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。

法務(wù)部門(mén)

法務(wù)部門(mén)是處理法律事務(wù)的職能部門(mén)，在防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)方面，其工作職責(zé)一般

包括：

(1)為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供法律論證，全面分析交

易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性予以論證；

(2)制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為；

(3)參與制定企業(yè)年度納稅計(jì)劃；

(4)參與定價(jià)談判、定價(jià)政策的制定；

(5)及時(shí)收集、傳達(dá)財(cái)稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國(guó)家稅法；

(6)對(duì)全體員工進(jìn)行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺(jué)

性；

(7)加強(qiáng)合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同

涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風(fēng)險(xiǎn)，保障合同全面正確履行；

(8)接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)企業(yè)合法

權(quán)益；

(9)配合外部專(zhuān)業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。

四、關(guān)于稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是眾多專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高的

業(yè)務(wù)，建立一套簡(jiǎn)單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類(lèi)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作。

稅務(wù)籌劃項(xiàng)目操作的基本步驟：

根據(jù)有關(guān)論述及在實(shí)際操作中的體會(huì),作者認(rèn)為在操作稅務(wù)籌劃項(xiàng)目時(shí),基本步驟分為:

1、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

業(yè)務(wù)接洽

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出具保密承諾函

初步調(diào)查

出具項(xiàng)目建議書(shū)

簽定項(xiàng)目協(xié)議

2、項(xiàng)目操作階段

組建項(xiàng)目組

法規(guī)準(zhǔn)備

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，考察涉稅環(huán)境，評(píng)價(jià)籌劃空間

外部政策調(diào)研及溝通：包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)

出具初步可行性報(bào)告

與客戶(hù)就初步可行性報(bào)告的溝通

3、項(xiàng)目報(bào)告階段

項(xiàng)目組撰寫(xiě)報(bào)告草稿

內(nèi)部報(bào)告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性評(píng)價(jià)

完成報(bào)告

提交報(bào)告

4、方案實(shí)施階段

方案實(shí)施與指導(dǎo)

后續(xù)輔導(dǎo)

5、項(xiàng)目評(píng)價(jià)階段

跟蹤調(diào)查客戶(hù)納稅情況，評(píng)估籌劃方案實(shí)施效果

上述籌劃工作步驟并不是每一個(gè)籌劃項(xiàng)目必須完成的，可根據(jù)個(gè)案的籌劃需要省略其中

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部分步驟。

稅務(wù)籌劃報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)：

稅務(wù)籌劃報(bào)告是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)向客戶(hù)提供的最終產(chǎn)品，它是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的工作成果，全面體現(xiàn)

專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)水平，它的基本要求就是客戶(hù)能夠依據(jù)報(bào)告提供的方案順利操作，實(shí)現(xiàn)其委

托目的；同時(shí)報(bào)告必須能夠劃分委托方與受托機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，避免出現(xiàn)不必要的糾紛?；I

劃報(bào)告的重要性對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)不言而喻，所以如何撰寫(xiě)報(bào)告是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重

要環(huán)節(jié)?；I劃報(bào)告同其他法定的報(bào)告不同，沒(méi)有固定的格式，項(xiàng)目的具體情況不同則報(bào)告的

的內(nèi)容也有所差異，但是作為專(zhuān)業(yè)報(bào)告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務(wù)籌劃報(bào)告，

內(nèi)容至少要包括以下部分：

首部：

客戶(hù)基本情況介紹

委托目的

項(xiàng)目調(diào)查過(guò)程描述

委托責(zé)任與受托責(zé)任的劃分

正文：

客戶(hù)委托項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述

涉稅問(wèn)題現(xiàn)狀分析

籌劃方案（存在幾種方案時(shí)逐一列舉，必須包括實(shí)施效果的測(cè)算、實(shí)施時(shí)需要注意的節(jié)

點(diǎn)）

籌劃方案比較分析（結(jié)合客戶(hù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)實(shí)施效果、可行性、實(shí)施難度及成本進(jìn)行分析）

附錄：

方案涉及法規(guī)作為報(bào)告的附件提供

專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅務(wù)籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅

務(wù)服務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能為機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的損失，包括來(lái)自于客戶(hù)的索賠、

稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)必須引起專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視，對(duì)于如何規(guī)避稅務(wù)籌

劃風(fēng)險(xiǎn)可從以下幾個(gè)方面加以控制:

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1、健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

(1)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要注意委托人

的委托意向，如果存在超出法律要求的期望，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)必須履行告知義務(wù)，如果委托人不改

變其初衷，則只能拒絕委托；另外要向委托人說(shuō)明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就

有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃

過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和

企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。

(2)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

接受委托項(xiàng)目時(shí)，要在初步調(diào)查環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有:

客戶(hù)要求是否合理、合法；客戶(hù)對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴(lài)程度有多大;

過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;

以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；

稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)及專(zhuān)業(yè)人員對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練

程度如何等。根據(jù)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)值來(lái)決定是否接受委托。

(3)建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，因?yàn)閷?zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)信譽(yù)是立身之本。稅

務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的復(fù)核制度：設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控

制部門(mén)(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量檢查。要制定稅務(wù)籌劃工作

規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定專(zhuān)業(yè)人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文

書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、

解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

2、提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

(1)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。稅務(wù)籌

劃人員除具備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等執(zhí)業(yè)資格外，還必須具備較高的稅收政策水

平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)

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