彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道

彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進行賬務(wù)處理問：彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進行賬務(wù)處理？

答：企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤或提取的盈余公積金自行彌補。具體地講，有三條彌補渠道：一是用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年；二是對于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限而未予彌補的以前年度虧損，可以用稅后利潤進行彌補；三是用提取的盈余公積金彌補。由于以前年度虧損表現(xiàn)為"利潤分配--未分配利潤"明細科目的年初借方余額，無論是稅前利潤補虧還是稅后利潤補虧都可以通過當年稅后利潤抵減年初未分配利潤的借方余額，所以稅前利潤補虧和稅后利潤補虧均不需要進行賬務(wù)處理，所不同的只是兩者在計算交納所得稅時的賬務(wù)處理不同。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補虧損時，其彌補的數(shù)額不能作為納稅所得的扣除處理。

例1.某企業(yè)1996年發(fā)生虧損180000元。年度終了，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：利潤分配--未分配利潤

180000

貸：本年利潤

180000

假定該企業(yè)1997年至2001年每年均實現(xiàn)利潤總額30000元，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損后的五年內(nèi)可以用稅前利潤補虧。該企業(yè)在1997年至2001年年度終了，均應(yīng)作如下會計分錄：

借：本年利潤

30000

貸：利潤分配--未分配利潤

30000

2001年末"利潤分配--未分配利潤"明細科目的余額=-180000＋30000×5＝-30000元，即借方余額，表明該企業(yè)在2001年末仍有未彌補虧損30000元，這未彌補虧損30000元只能用以后年度的稅后利潤進行彌補。

承上例，假定該企業(yè)2002年實現(xiàn)利潤總額60000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33％，則該企業(yè)于年度終了，首先按其利潤總額計算交納當年應(yīng)負擔的所得稅，然后再將扣除所得稅費用后的凈利潤，轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"明細科目的貸方，自然抵減了上年轉(zhuǎn)來的借方余額，彌補了虧損。其有關(guān)賬務(wù)處理分別為：

(1)計算應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅＝60000×33％＝19800

借：所得稅

19800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

19800

(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。

借：本年利潤

19800

貸：所得稅

19800

(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤，彌補以前年度虧損。

借：本年利潤(60000-19800)40200

貸：利潤分配一未分配利潤40200

(4)該企業(yè)2002年末"利潤分配--未分配利潤"明細科目的余額＝一30000＋40200＝10200元，即貸方余額，表明該企業(yè)2002年度實現(xiàn)的凈利潤40200元在彌補了30000元虧損后，剩余未分配利潤10200元。

企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，按確定的彌補虧損的數(shù)額，借記"盈余公積"科目，貸記"利潤分配--其他轉(zhuǎn)入"科目。

例2.某企業(yè)以前年度累計未彌補虧損50000元，按規(guī)定已超過了稅前利潤和稅后利潤彌補的期間。公司董事會決議并經(jīng)股東大會批準，本年用盈余公積全額彌補以前年度的未彌補虧損。其賬務(wù)處理為：

借：盈余公積

50000

貸：利潤分配--其他轉(zhuǎn)入

50000一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費用的支出多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負擔；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用也會增加利潤，造成所得稅重復計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。本文結(jié)合實際工作進行一些探討。一、調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務(wù)處理如某企業(yè)2000年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費用12000元，少提福利費9000元，補交營業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費用誤計在建工程32000元，少提折舊10000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。1．少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理借：生產(chǎn)成本48000預提費用86000固定資產(chǎn)清理19000應(yīng)付福利費37000貸：以前年度損益調(diào)整1900002．多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理借：以前年度損益調(diào)整101000貸：待攤費用12000應(yīng)付福利費9000應(yīng)交稅金-營業(yè)稅38000在建工程32000計折舊10000二、永久性或時間性差額的納稅調(diào)整按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。上例中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。三、企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。如某企業(yè)2000年末“利潤分配--未分配利潤”賬戶借方余額140萬元，企業(yè)申報虧損也為140萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13．2萬元（40萬元×33％）一倍的罰款。（2）若超過計稅工資標準部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款49．5萬元（150萬元×33％）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：1．調(diào)減虧損后仍為虧損（1）調(diào)減虧損借：銀行存款400000貸：以前年度損益調(diào)整400000（2）交納罰款借：營業(yè)外支出-稅收罰款132000貸：銀行存款1320002．調(diào)減虧損后為盈利由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納所得額，應(yīng)補繳所得稅3．3萬元，罰款49．5萬元，會計處理如下：（1）補繳所得稅借：所得稅33000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33000借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33000貸：銀行存款33000（三）通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。現(xiàn)按例1資料作會計處理如下：1.計算應(yīng)補交所得稅應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000）應(yīng)納所得稅262020（794000×33%）應(yīng)補所得稅64020（262020一已提所得稅198000）2.補交所得稅的差異分析（1）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有29370元[（190000一101000）×33%1（2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元（3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元（60000×33%）工補交所得稅會計賬務(wù)處理（1）補提所得稅借：所得稅44220遞延稅款19800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020（2）上交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020貸：：銀行存款64020利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明。一、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損

[例1]某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元。任意盈余公積提取比例6%。

公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會計分錄為：

借：利潤分配——盈余公積3200000

貸：盈余公積——法定盈余公積2000000

——任意盈余公積1200000公司向投資者可分配的利潤為2180萬元（5000000+16800000）。可供分配的利潤由董事會提出分配方案，經(jīng)股東會批準。利潤分配方案經(jīng)股東會批準后，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負債。承例1，假定公司股東會批準向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。

借：利潤分配——盈余公積6000000

貸：應(yīng)付股利6000000二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損

公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。

第一，會計虧損彌補的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧?！豆痉ā返?67條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損。筆者認為，這里的“當年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤?！豆痉ā酚谩爱斈昀麧櫋边@一表述不夠準確。《企業(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業(yè)財務(wù)通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認與計量上存在差異。一是新會計準則與所得稅法在確認收入、費用、利得、損失的口徑上不同；二是會計準則與所得稅法在確認本期收入、費用、利得、損失的時間不同。因此，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規(guī)定。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學的。公司法和財務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現(xiàn)補虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業(yè)財務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)財務(wù)通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經(jīng)營性虧損和政策性虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國家批準，可用資本公積金彌補。第二，會計虧損彌補的順序?！豆痉ā放c《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。筆者認為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補順序的標準。根據(jù)此原則，公司虧損彌補應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出，股東會批準。三、會計虧損彌補會計處理

[例2]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤800萬元。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧500萬元，未分配利潤剩300萬元。[例3]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元。不足彌補的200萬元用下年度實現(xiàn)凈利潤彌補。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損200萬元。[例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年