《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程授課教案

《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程授課教案第一章總論教學(xué)內(nèi)容：會計含義和特點，會計的職能和作用，會計對象，會計基本前提和信息質(zhì)量要求，會計的核算方法與任務(wù)。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)使學(xué)生理解會計的含義和對象；掌握會計的基本職能與特點；了解會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求；熟悉會計的核算和方法。教學(xué)重點與難點：本章重點是會計的概念、職能、對象及會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求。講授中應(yīng)注意對會計概念和會計對象的理解、分析。同時，應(yīng)注意對會計職能、會計核算的前提和信息質(zhì)量要求中難點問題的把握。教學(xué)方式：以講授為主，通過習(xí)題練習(xí)加深學(xué)生對會計基本理論的理解。本章共3學(xué)時。第一節(jié)會計的基本概念引入：同學(xué)們印象中的會計是什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題）一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生人類要生存,社會要發(fā)展，就離不開物質(zhì)資料的生產(chǎn)。人們在進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)過程中，必然關(guān)心生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟效益，關(guān)心生產(chǎn)活動中所發(fā)生的一切勞動耗費和取得的勞動成果。即必須以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能大的勞動成果，以滿足人類不斷增長的物質(zhì)和文化生活的需要。要實現(xiàn)這一點，就必須對物質(zhì)資料的生產(chǎn)過程進行記錄、計算比較與分析，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。用來記錄、計算勞動耗費和勞動成果的行為就是會計活動。自從人類社會有了生產(chǎn)，就產(chǎn)生了會計活動。它是管理生產(chǎn)經(jīng)營過程，提高經(jīng)濟效益的重要手段。（二）會計的發(fā)展會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是人們?yōu)榻M織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生并不斷得到發(fā)展的科學(xué)。生產(chǎn)力水平不同，會計活動的范圍和方法不同。1.古代會計原始社會階段，生產(chǎn)力水平低，人們對于自己從事的生產(chǎn)活動最初只能用頭腦來記憶。隨著生產(chǎn)過程的日益復(fù)雜和勞動成果的不斷增多，人們開始用石子、樹枝來計量，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”，在木板和石板上刻契等。此時的會計只是生產(chǎn)者的一種附帶職能，核算相當(dāng)簡單。奴隸社會后期，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，需要記錄的事項日益增加，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一項獨立的職能。封建社會時期，主要核算朝廷官府的錢、糧、財、賦、稅等收支活動。清代學(xué)者焦循這樣來解釋“會計”：“零星算之為計，總合算之為會。”唐宋兩代是我國會計全面發(fā)展的時期。在宋朝出現(xiàn)了第一個比較完備的會計組織機構(gòu)“會計司”，在會計結(jié)賬方法上采用了“四柱清冊”，即“舊管+新收－開除=實在”?！八闹鍍浴笔俏覈糯鷷嫷慕艹龀删椭唬瑢ξ覈鴷嫷陌l(fā)展產(chǎn)生過重大影響。2.近代會計近代會計是以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴基阿勒提出的復(fù)式簿記為標志的。復(fù)式簿記系統(tǒng)的產(chǎn)生是一個劃時代的革命，是會計發(fā)展史上的一個里程碑，標志著會計由古代會計進入近代會計。復(fù)式簿記不僅是一個會計記錄方法，更重要的是它提供了一系列科學(xué)的會計學(xué)觀念，并購建了以日記賬、分類賬和總賬三種賬簿為基礎(chǔ)的會計制度。3.現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計是指20世紀50年代以后，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家發(fā)展起來的會計系統(tǒng)，隨著現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電子計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，引發(fā)了會計的深刻變化：財務(wù)會計（對內(nèi)）和管理會計（對外）相結(jié)合?？偨Y(jié)：會計產(chǎn)生于生產(chǎn)實踐，并在生產(chǎn)實踐中得到發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，管理越需要加強，會計就越重要。二、會計的含義和特點（一）會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，借以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的含義可以概括為以下要點：特征：以貨幣為主要計量單位。對象：企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。職能：核算和監(jiān)督。目標：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。本質(zhì)：是一種管理活動。（二）會計的特點（1）以貨幣作為主要的計量尺度企業(yè)對經(jīng)濟活動的記錄可以用不同的計量尺度，如實物量度、勞動量度、貨幣量度等。但在商品經(jīng)濟條件下，會計所使用的只能是貨幣量度。這是因為實物量度只能總計同一種類的物資，勞動量度只能核算工作時間方面的耗費，都不能綜合反映各種不同的經(jīng)濟活動。因此，會計只能以貨幣作為主要的計量單位，以其他量度作為輔助計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合地核算和監(jiān)督。（2）嚴格地以會計憑證為核算依據(jù)會計對于經(jīng)濟活動的核算，必須取得或填制合法的書面憑證。這些憑證不僅記錄了經(jīng)濟活動內(nèi)容，而且可以明確經(jīng)濟責(zé)任。會計只有依據(jù)合法的憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能如實反映經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供真實可靠的信息。（3）會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性會計核算的連續(xù)性，是指會計核算應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序不間斷地記錄；會計核算的系統(tǒng)性，是指對發(fā)生的經(jīng)濟事項要進行科學(xué)的分類、匯總、加工整理，提供綜合會計信息；會計核算的完整性，是指對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要進行計量、記錄、報告，不允許有任何遺漏。三、會計的基本職能與作用（一）會計的職能會計的職能，就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計管理就是通過會計的職能來實現(xiàn)的。會計的基本職能有二：會計核算和會計監(jiān)督。⒈會計核算職能會計的核算職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各會計主體經(jīng)濟活動的發(fā)生及完成情況，為經(jīng)濟管理提供信息的功能。⒉會計監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所取得的會計信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的控制，使之達到預(yù)期目標的功能。監(jiān)督的依據(jù)：各種法規(guī)、制度、計劃、預(yù)算。會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計核算是會計監(jiān)督的前提，沒有會計核算提供數(shù)據(jù)，會計監(jiān)督就失去了客觀依據(jù)；但如果只有會計核算而不進行監(jiān)督，會計核算就缺乏了質(zhì)量保證，也就不能發(fā)揮會計核算的作用。（二）會計的作用會計的作用就是人們利用會計活動要達到什么目標，即主要明確以下三個問題：第一，向誰提供會計信息？第二，提供哪些會計信息？第三，如何提供會計信息？〔注：在此主要分析前兩個問題，至于如何提供信息將在以后各章介紹〕1．向與企業(yè)有直接利益關(guān)系的個人或群體提供（1）投資者（包括股東或潛在的投資者）。利用會計信息作為評價管理者的經(jīng)營業(yè)績和進行投資決策的依據(jù)。（2）債權(quán)人（包括銀行和其他金融機構(gòu)）。利用會計信息作為貸款決策的依據(jù)。他們需要的會計信息包括：企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力如何；負債比率高低；貸款的風(fēng)險及風(fēng)險程度的高低等。（3）財稅部門。利用會計信息，了解企業(yè)獲利能力和國家規(guī)定的納稅法定義務(wù)是否履行；是否遵守有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定；向政府法定機構(gòu)提供的各種報告是否正確等等。2．向企業(yè)管理者提供作為籌資、投資、生產(chǎn)、營銷等決策的依據(jù)；同時，也為了解整個生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績提供信息。3.向其他用戶（包括職工、顧客等）提供他們需要了解企業(yè)經(jīng)營方向是否正確，以保證穩(wěn)定的工作；企業(yè)福利待遇有何變動；企業(yè)的工資待遇如何等等?？傊?，會計作用是指向企業(yè)管理者和外界有關(guān)方面提供有用的會計信息。第二節(jié)會計對象一、會計對象的概念會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計的對象即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，或者也可以說是企業(yè)中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構(gòu)成，它包括各種各樣的經(jīng)濟活動。會計并不能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟活動，而只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的那些內(nèi)容。注意：會計對象必須可以用貨幣進行計量。如簽定合同等不可以作為會計的對象。二、企業(yè)會計的具體對象企業(yè)會計的對象可表述為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的資金運動。企業(yè)資金運動具體表述如下：（1）資金的籌集。企業(yè)籌集資金主要有兩種方式：一是投資者投入，二是向債權(quán)人借入。企業(yè)籌集資金進入企業(yè)的形態(tài)有貨幣、實物、證券和無形資產(chǎn)。（2）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)由于社會再生產(chǎn)活動是由各個具體的企業(yè)、事業(yè)行政等單位共同完成的，各單位在社會再生產(chǎn)過程中承擔(dān)的任務(wù)不同，經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，所以各單位會計核算和監(jiān)督的具體對象也不同。以工業(yè)企業(yè)為例，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的統(tǒng)一。如下圖所示:供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金分配與退出資金循環(huán)和周期供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準備階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)用貨幣資金購買生產(chǎn)所需的各種材料物資，形成必要的物資儲備。這樣，貨幣資金就轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金。生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，儲備的物資不斷投入生產(chǎn)，并改變其形態(tài)，構(gòu)成生產(chǎn)中的在產(chǎn)品，儲備資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金；同時，企業(yè)還要用貨幣資金支付職工工資和其他生產(chǎn)費用，使一部分貨幣資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金；此外，固定資產(chǎn)由于使用會發(fā)生損耗，其損耗的價值也以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。隨著施工生產(chǎn)過程的進行，未完工程逐步完工，生產(chǎn)資金就轉(zhuǎn)化為成品資金。銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終環(huán)節(jié)。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)其價值并收回貨款，成品資金就轉(zhuǎn)化為貨幣資金。（3）資金的退出企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動收取的貨幣資金，除了用于補償生產(chǎn)過程中的資金耗費外，還要按有關(guān)規(guī)定以稅金形式上交國家。以收抵支后剩余部分即為企業(yè)的凈利潤，按凈利潤的一定比例提取必要的留存收益外，要按出資比例向投資者分配利潤。企業(yè)實現(xiàn)利潤的一部分，，稅后利潤再根據(jù)國家規(guī)定進行分配。一部分以積累形式留歸企業(yè)，形成企業(yè)的盈余公積金、公益金和未分配利潤，一部分以投資回報的形式分配給投資者。另外，企業(yè)還要向債權(quán)人償還債務(wù)。以上活動都會使資金退出企業(yè)?？梢?，企業(yè)的會計對象就是企業(yè)經(jīng)營活動中的資金運動。注意：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容會由于單位性質(zhì)的不同而不同。第三節(jié)會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提又稱基本假設(shè)，是對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的人為限定。會計核算的前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項基本假設(shè)。1．會計主體會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織。它限定了會計工作的空間范圍，要求會計核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資人及企業(yè)職工個人的的經(jīng)濟活動。明確哪些經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)予以確認、計量和報告，哪些不屬于自己的核算范圍。例甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料，站在不同的會計主體角度其核算是不同的。甲企業(yè)為主體時，會計核算為一項購進業(yè)務(wù)，乙企業(yè)為主體則為銷售業(yè)務(wù)。2．持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否因倒閉、解散而清算。它規(guī)定了會計工作的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營時，企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應(yīng)收款，并按照自己的承諾償還所負擔(dān)的債務(wù)，對多期受益的費用支出進行攤配等。3．會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為地分割為若干個相等的期間，以定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計期間通常有年度、半年度、季度和月份之分。我國規(guī)定以公歷每年一月一日起至十二月三十一日止，為一個會計年度。4．貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中用貨幣作為主要計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在我國，以人民幣“元”作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選用某種外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。二、會計核算的信息質(zhì)量要求會計核算的信息質(zhì)量要求是會計核算應(yīng)遵循的基本規(guī)范和規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1．客觀性。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項，以及證明這些交易或事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證提供真實可靠的會計信息。2．相關(guān)性。指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足不同會計信息使用者的需要。3．明晰性。指會計記錄和會計報告必須清晰明了，有利于會計信息使用者準確地理解會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用。4．可比性。指同一企業(yè)不同時期使用的會計核算方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，以保證各個會計期間的財務(wù)指標具有可比性。不同企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，從而提供相同口徑的會計指標，便于比較、分析、匯總。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以說明。5．實質(zhì)重于形式。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式作為核算依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)時，雖然承租企業(yè)從法律形式上尚未獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)，但由于已取得了該資產(chǎn)的長期使用權(quán)，而且租賃期滿后該資產(chǎn)通常會歸承租企業(yè)所有，因此承租企業(yè)應(yīng)在租入時就將該資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行核算。6．重要性。是指在會計核算中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對于重要的會計事項，必須按規(guī)定的方法和程序進行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準確的披漏；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化，合并處理。7．謹慎性。是指對會計事項的處理有多種不同的方法可供選擇時，應(yīng)選擇一種不導(dǎo)致企業(yè)虛增盈利的方法，使企業(yè)的會計核算建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。如對應(yīng)收款項計提壞賬準備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊等。謹慎原則要求企業(yè)必須充分估計可能發(fā)生的損失，但不能預(yù)計不確定的收益。8．及時性。是指會計核算工作應(yīng)當(dāng)講求實效，按照規(guī)定的時間，及時提供會計信息，以滿足有關(guān)方面管理的需要，不得提前或延后。三、會計確認與計量的一般原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指以應(yīng)收、應(yīng)付為標準來確認各個經(jīng)營期間收入與費用的方法。即凡是屬于本期的收入或費用，不論款項是否在本期收付，均作為本期的收入或費用處理；相反，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項在本期收付，也不作為本期的收入或費用處理。企業(yè)只有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入和費用的核算，才能準確地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提供正確的會計信息。2．配比原則。指在某一會計期間實現(xiàn)的收入和為取得這些收入而發(fā)生的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間確認，以計算該會計期所實現(xiàn)的凈損益。配比原則要求企業(yè)對一定期間的收入和費用根據(jù)其因果關(guān)系進行確認、計量，以正確計算和考核企業(yè)的經(jīng)營成果。3．歷史成本原則。是指企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)按取得時的實際支出計價。除國家另有規(guī)定外，即使物價變動，也不得自行調(diào)整其賬面價值。資產(chǎn)按實際成本計價，有原始憑證為依據(jù)，具有客觀性和可驗證性，也便于會計核算和事后查考。4．劃分收益性支出與資本性支出的原則。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以正確計算當(dāng)期損益。凡支出的效益僅與本年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計入資產(chǎn)價值，并按收益期限分攤計入各期損益。四、會計計量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本第四節(jié)會計核算的方法會計核算的方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等七種。一、設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是通過在兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中，雙重平衡地記錄發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。三、填制和審核憑證填制和審核憑證，是為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要取得原始憑證，并按照審核無誤的原始憑證，應(yīng)用復(fù)式記賬方法將經(jīng)濟業(yè)務(wù)科學(xué)地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進行再審核后，作為登記賬簿的依據(jù)，以保證會計記錄的真實正確。四、登記賬簿登記賬簿是根據(jù)正確無誤的會計憑證，在賬簿上系統(tǒng)地、連續(xù)地、完整地順序記錄經(jīng)濟活動的一種專門方法。五、成本計算成本計算是按照一定的成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。六、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對往來款項來查明財產(chǎn)和資金實有數(shù)額，保證賬實相符的一種專門方法。七、編制會計報表編制會計報表，就是將一定時期會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果總括的加以反映，為會計信息的使用者提供會計信息的一種方法。上述會計核算的專門方法之間相互聯(lián)系、密切結(jié)合，組成了一個完整的會計核算方法體系。其關(guān)系如下圖所示：

注意：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計算和財產(chǎn)清查是是會計核算的基本方法與技術(shù)，它們都需要通過填制和審核憑證、登記賬簿的實務(wù)操作方法表現(xiàn)出來，并通過編制會計報表反應(yīng)其信息。所以，填制與審核憑證、登記賬簿和編制會計報表是會計核算的中心環(huán)節(jié)。第二章(一)會計要素和會計等式教學(xué)內(nèi)容：會計要素、會計等式、及經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，掌握會計要素定義、特征和具體內(nèi)容，掌握會計等式的含義、會計等式的恒等關(guān)系和會計等式的作用。教學(xué)重點與難點：本章重點是會計要素和會計等式。教學(xué)方式與時間分配：以講授為主，舉例說明會計要素和會計等式的運用。本章共3學(xué)時。第一節(jié)會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。我國《企業(yè)會計準則》將會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大要素。其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是反映財務(wù)狀況的要素，收入、費用、利潤是反映財務(wù)成果的要素。一、反映財務(wù)狀況的會計要素１．資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。根據(jù)上述定義，資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。說明企業(yè)的資產(chǎn)可以是擁有也是可以是控制的。“擁有”是具有該項資源的所有權(quán)；“控制”是指不具有該項資源的所有權(quán)但是可以控制其使用并享有該項資源帶來的經(jīng)濟利益。如融資租入固定資產(chǎn)，雖然所有權(quán)不屬于企業(yè)，但按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認。第三，資產(chǎn)必須是能夠以貨幣計量是。即能夠運用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為資產(chǎn)確認。如某企業(yè)壟斷占有某種優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源，這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟效益，但是，由于無法用貨幣對該礦產(chǎn)品資產(chǎn)的價值進行計量，所以不能將其作為資產(chǎn)予以確認。第四、資產(chǎn)必須是能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源，即必須具有使用價值。沒有使用價值的物品，未能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的，則不作為資產(chǎn)予以確認。資產(chǎn)按照在經(jīng)營活動中的流動性和存在形態(tài)，劃分為：①流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、其他應(yīng)收款等。②長期投資：指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長期投資。③固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋，建筑物機器、機械、運輸工具等。④無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。⑤其他資產(chǎn)：指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。⒉負債負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有以下特征：第一，負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。即導(dǎo)致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。第二，負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?！艾F(xiàn)時義務(wù)”不等同于“未來承諾”，只有在資產(chǎn)已經(jīng)獲得時才產(chǎn)生義務(wù)。如銀行存款、應(yīng)付賬款等。第三，負債是需要企業(yè)在未來某一日期通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。償還債務(wù)會使經(jīng)濟利益的流出企業(yè)。負債按照償還期的長短，分為流動負債和長期負債。①流動負債指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。②長期負債指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。⒊所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者對企業(yè)資產(chǎn)享有的權(quán)利和利益。其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。其特點有：第一，所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務(wù)）。第二，在企業(yè)清算時，所有者權(quán)益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者，（負債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。第三，所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。①投入資本是指投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。注意：投資者實際投入的財產(chǎn)物資如果超過其認繳的注冊資本額，超過部分不能計入投入資本，而應(yīng)作為資本溢價計入資本公積。②資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于特殊原因形成的資本，并非由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的利潤形成的資本增值，如前述的資本溢價以及接受捐贈資產(chǎn)的價值等。③盈余公積是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公共積累，包括盈余公積金和公益金。④未分配利潤是指企業(yè)本期未分配完的或待以后年度分配的利潤。其中前兩項內(nèi)容來源于外部投入，而兩項來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。二、反映經(jīng)營成果的會計要素1．收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。其特征有：第一，收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日?；顒邮侵父拍钪刑岬降娜N情況。日?；顒右酝獾钠渌顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入在我國會計準則中不作為收入，而作為“營業(yè)外收入”。第二，收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。如：增加銀行存款、減少預(yù)收賬款第三，收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入的內(nèi)容包括：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入2．費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點有：第一，費用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日常活動以外的其他活動導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出在我國會計準則中不作為費用，而作為“營業(yè)外支出”。第二，費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加。如：減少銀行存款、增加應(yīng)付款項。第三，費用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費用的分類如下圖：3．利潤利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。其特征有：第一，收入的實現(xiàn)是利潤的重要前提。第二，利潤是收入抵減費用后的差額形成的。第二節(jié)會計等式一、會計等式的含義(一)靜態(tài)會計等式任何一個會計主體為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必需擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資源在會計上稱為“資產(chǎn)”。資產(chǎn)最初進入企業(yè)時有兩個渠道，一是所有者提供的，二是債權(quán)人提供的。他們對企業(yè)提供了資產(chǎn)，就應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權(quán)，這種對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在會計上稱為“權(quán)益”。因此，一個會計主體的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對這些資產(chǎn)的權(quán)益總和，即用公式表示為：資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負債十所有者權(quán)益資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和多少經(jīng)濟資源，而權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，是誰對這些經(jīng)濟資源具有索償權(quán)。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是靜態(tài)會計要素，其組合而成反映企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的等式，是靜態(tài)的會計等式。例：宏達建筑公司20XX年12月31日資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金5800短期借款21200銀行存款31500應(yīng)付賬款10000應(yīng)收賬款10000應(yīng)付職工薪酬20000庫存材料61900實收資本250000固定資產(chǎn)210000盈余公積18000合計319200合計319200從表2.1可以看出，企業(yè)的資產(chǎn)總額為319200元，所有者權(quán)益總額為268000元，負債總額為51200元，權(quán)益總計為319200元，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等。(二)動態(tài)會計等式在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會取得收入，也會發(fā)生各種費用。企業(yè)應(yīng)按照配比原則將收入與費用進行比較，收入超過費用的部分，就是企業(yè)取得的利潤；反之，則為虧損。其關(guān)系可用下列等式表示：收入一費用＝利潤企業(yè)取得利潤，表示企業(yè)生產(chǎn)中增加的資產(chǎn)，企業(yè)發(fā)生虧損，表示企業(yè)資產(chǎn)的減少。所以當(dāng)企業(yè)處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中時,上述兩個等式可合并為：資產(chǎn)’＝負債十所有者權(quán)益十(收入一費用)資產(chǎn)’+費用＝負債十所有者權(quán)益十收入由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式是動態(tài)的會計等式。月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，利潤分配后會計要素關(guān)系又變形為靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)＝負債十所有者權(quán)益二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否會影響會計的等式的關(guān)系企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)，稱為“會計事項”或“經(jīng)濟業(yè)務(wù)”。會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應(yīng)的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。（二）為什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計的等式關(guān)系？因為企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖然紛繁復(fù)雜，但歸納起來不外乎以下四種基本類型。1．引起資產(chǎn)之間有增有減；2．引起權(quán)益之間有增有減；3．引起資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；4．引起資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。仍沿用上例的資料，假設(shè)該公司20XX年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款20000元購入庫存材料。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存材料資產(chǎn)增加了20000元，同時使另一項資產(chǎn)銀行存款減少了20000元，資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額依然相等。（2）企業(yè)向銀行借入短期借款10000元歸還前欠的應(yīng)付賬款。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的流動負債短期借款增加了10000元，同時使另一項流動負債應(yīng)付賬款減少了10000元，負債項目一增一減，增減金額相等，權(quán)益總額不變，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額依然相等。（3）企業(yè)接受投資者投入的設(shè)備兩臺，價值200000元。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了200000元，同時使企業(yè)的實收資本也增加了200000元，資產(chǎn)與權(quán)益項目同時增加，增加的金額相等，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額依然保持平衡關(guān)系。（4）企業(yè)以現(xiàn)金3000元支付應(yīng)付職工的工資。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)減少了3000元，同時使一項流動負債應(yīng)付職工薪酬也減少了3000元，資產(chǎn)與權(quán)益項目同時減少，減少的金額相等，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額依然保持平衡關(guān)系。上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起宏達建筑公司資產(chǎn)與權(quán)益的增減變化情況及結(jié)果如下表所示： 資產(chǎn)金額權(quán)益金額現(xiàn)金5800-3000短期借款21200+10000銀行存款31500-20000應(yīng)付賬款10000-10000應(yīng)收賬款10000應(yīng)付職工薪酬20000-3000庫存材料61900+20000實收資本250000+200000固定資產(chǎn)210000+200000盈余公積18000合計319200+197000合計319200+197000綜上所述可知：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果引起資產(chǎn)和權(quán)益兩方項目發(fā)生變動，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額會同時增加或同時減少，但增減后的雙方總額仍然相等，不會破壞二者的平衡關(guān)系；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果只引起資產(chǎn)或者權(quán)益一方項目發(fā)生變動，不僅不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，而且原來的總額也保持不變；由此可見，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系。正確理解和運用這一平衡關(guān)系，對于掌握按這一平衡關(guān)系建立的各種會計核算方法具有重要意義。三、會計等式的作用會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，為復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計報表提供了理論依據(jù)。第二章(二)賬戶和復(fù)式記賬教學(xué)內(nèi)容：會計賬戶、會計賬戶、復(fù)式記賬以及總分類核算和明細分類核算。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解會計賬戶、會計賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點與方法等，使學(xué)生初步熟悉記賬方法。教學(xué)重點與難點：本章重點借貸記賬法的基本內(nèi)容，難點是借貸記賬法的運用。 教學(xué)方式與時間分配：以講授為主，舉例說明借貸記賬法的運用。本章共3學(xué)時。第一節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目的概念和意義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，設(shè)置會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容加以科學(xué)分類，進行歸類反映和控制的一種方法。1.會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。2.會計科目的意義①會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。②是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3、會計科目設(shè)置的原則①合法性原則②相關(guān)性原則③實用性原則④統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則⑤相對穩(wěn)定的原則4、會計科目的分類①、按會計要素分：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類②、按提供核算指標的詳細程度分：總分類科目（一級科目——財政部統(tǒng)一制定）、明細科目。二、會計賬戶賬戶根據(jù)會計賬戶設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素的增減變化情況及其結(jié)果。會計科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：都是用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱。它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶除了名稱外，還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。二、賬戶的一般結(jié)構(gòu)為了在賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所開設(shè)的賬戶應(yīng)具一定的結(jié)構(gòu)。從企業(yè)來講，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，引起會計要素變動不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常就劃分為左、右兩方，一方用來記錄增加，另一方用來記錄減少，其結(jié)構(gòu)如下：××賬戶───────────────期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)××.......───────────────期末余額××上列賬戶格式反映的是賬戶的簡化結(jié)構(gòu)，賬戶的一般結(jié)構(gòu)如下表：賬戶名稱（會計賬戶）年憑證編號摘要借方貸方借貸余額月日其內(nèi)容應(yīng)包含以下幾個方面：①賬戶的名稱（即會計科目）；②日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；③增加和減少的金額及余額；④憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。上述賬戶中記錄的四個方面的金額存在如下的等式關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額至于上述賬戶的左右兩方，究竟哪一方記錄增加，哪一方記錄減少應(yīng)視其所采取的記賬方法和各賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)而定。第二節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬的基本原理1.復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。從復(fù)式記賬的定義中可知，它的核心有兩點：一是相等的金額；二是需要在兩個或兩個以上的賬戶中反映。2.復(fù)式記賬法的特點與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有以下兩個特點：第一、可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，完整反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；第二、對記錄的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定會計記賬采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）含義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。（二）記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)以“借”和“貸”表示記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化，只表明記賬方向，并不表示“增”或“減”對于賬戶應(yīng)記入“借方”或“貸方”要看賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個都分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或賬戶的性質(zhì)。為了保證記賬的科學(xué)性和簡明性，按慣例，對借貸記賬下和賬戶結(jié)構(gòu)作了如下的規(guī)定：①資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。余額一般在借方。借方余額＝期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××┊本期減少額×××┊本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期末余額×××②負債和所有者權(quán)益類賬戶借方登記減少，貸方登記增加，余額一般在貸方借方負債及所有者權(quán)益賬戶貸方期初余額×××本期減少額×××┊本期增加額×××┊本期發(fā)生合計×××本期發(fā)生合計×××期末余額×××③成本費用類賬戶借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方成本費用類賬戶貸方本期增加額×××本期轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期末余額0④收入類賬戶借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶本期轉(zhuǎn)出額×××┊本期增加額×××┊本期發(fā)生合計×××本期發(fā)生合計×××期末余額0借賬戶名稱貸資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負債、所有者權(quán)益減少負債、所有者權(quán)益的增加收入減少和轉(zhuǎn)出收入的增加成本費用的增加成本費用的減少和轉(zhuǎn)出期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債，所有者權(quán)益余額（三）記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”例1：用銀行存款20000元購入材料一批，已驗收入庫。借原材料貸借銀行存款貸20000 20000例2：從銀行取得了短期借款60000元，存入銀行借銀行存款貸借短期借款貸60000 60000例3.接受投資者投入設(shè)備一臺，價值100000元。借固定資產(chǎn)貸借實收資本貸100000 100000例4。用銀行存款交納所得稅費用30000元。借應(yīng)交稅費貸借銀行存款貸30000 30000由以上分析可知：在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮以下三個方面問題：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶；第二，確定這些賬戶的金額是增加還是減少；第三，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。第四，檢查應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄在運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進行反映，這樣，有關(guān)賬戶之間就形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系（或是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方；或是幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或是一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方相互發(fā)生聯(lián)系）。賬戶之間這種相互關(guān)系，在會計上就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，就稱為對應(yīng)賬戶。例如，以存款8000元償還所欠貨款。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，就要記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。那么，通過這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就使得“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”這兩個賬戶形成應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，并且，這兩個賬戶也就成為對應(yīng)賬戶。賬戶之間所形成的對應(yīng)關(guān)系，客觀上可以起到以下作用：⑴通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。⑵通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否合理、合法。（五）會計分錄為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄。所謂會計分錄，就是預(yù)先指明每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄主要包括三個要素：①賬戶名稱（會計賬戶）；②記賬方向（借方、貸方）；③金額。在實際工作中，會計分錄是根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證在具有規(guī)定格式的記賬憑證完成的。例：據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。會計分錄按照對應(yīng)對關(guān)系的復(fù)雜程度，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄：就是僅在兩個賬戶之間發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合分錄：是在兩個以上賬戶之間發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的分錄。包括以一個賬戶的借方和另幾個賬戶的貸方；或以一個賬戶的貸方和另幾個賬戶的借方，或幾個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，相對應(yīng)而組成的會計分錄。（六）借貸記賬法的試算平衡在運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，可能會發(fā)生一些人為差錯。為此，還必須確立用于檢查、驗證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯誤及原因，及時改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱為試算平衡。⑴賬戶發(fā)生額平衡法賬戶發(fā)生額平衡法是用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。其公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計上述公式平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。因為，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”這樣不僅每筆會計分錄中的借、貸雙方金額相等，而且，全部賬戶中的借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)，都應(yīng)相等。⑵賬戶余額平衡法賬戶余額平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計是否相等的方法。其公式如下：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計上述公式平衡的依據(jù)是會計等式。因為，在期末，賬戶余額為借方的則屬資產(chǎn)，賬戶余額在貸方的則屬負債或所有者權(quán)益。根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”原理，所有賬戶借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)總額），必定等于所有賬戶貸方余額合計數(shù)（即負債和所有者權(quán)益總額）。賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡，一般是在月末結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后，通過編制試算表進行。所謂試算平衡表，是指在會計核算中，期末根據(jù)務(wù)賬戶記錄編制，用以檢查和驗證賬戶記錄有無錯誤的一種計算表。其格式如下：試算平衡表××年××月單位：元會計賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計注意：試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡，來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤；如果借貸平衡，只能大體推斷總分類賬戶的記錄是正確的，但不能肯定記賬無錯誤。試算平衡不能發(fā)現(xiàn)以下錯誤：⑴漏記或重記；⑵一筆業(yè)務(wù)在記錄時，借貸雙方金額同時⑶一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在編制會計分錄時，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶互相顛倒，或錯記賬戶名稱。⑷借方或貸方的各項目金額偶然一多一少，恰好抵銷等。發(fā)生上述情況，是不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。所以，應(yīng)對會計記錄進行經(jīng)?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的必要性會計核算的目的，是為企業(yè)管理提供各種所需的核算資料。而從管理上講，要求會計提供的核算資料必須符合這樣的要求：既要提供各種綜合、全面的總括資料，又要提供某類詳細、具體的明細資料。例如：“固定資產(chǎn)”賬戶，既需要了解企業(yè)整個固定資產(chǎn)總額的資料，又需要了解每類固定資產(chǎn)有情況，以便掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成及生產(chǎn)能力等情況。因此，為了滿足管理需要，就應(yīng)同時設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶提供總括核算指標。如：“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“現(xiàn)金”等等賬戶。明細分類賬戶是根據(jù)某個總分類賬戶核算的內(nèi)容，按照更加詳細分類來設(shè)置的，提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細核算指標。例如：原材料、產(chǎn)成品，一般可按每一種實物品名、規(guī)格來設(shè)立；各種結(jié)算賬戶，按單位或個人設(shè)立。在會計核算中，總分類賬戶和明細分類賬戶記錄的是同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，它們之間的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系。具體來說，它們之間的異同和作用是：總分類收戶提供綜合概括的資料，一律用貨幣計量單位進行核算；明細分類賬戶提供詳細具體的資料，除采用貨幣計量單位外，還采用實物計量單位進行核算。總分類賬戶對其所屬明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭的作用；明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細說明和補充作用。二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記根據(jù)總分類賬戶與所屬明細分類賬戶之間的上述關(guān)系，決定了它們在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須采取平行登記法來進行。所謂平行登記法，是指根據(jù)記賬憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，同時登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細分類賬戶。平行登記法的要點包括：⑴同依據(jù)登記。對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)同一記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)明細分類賬戶；⑵同方向登記。每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和所屬的明細分類賬戶時其方向必須保持一致；(3)同金額登記。記入其一總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入它所屬明細分類賬戶的金額之和應(yīng)相等。采用平行登記法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，其平行登記的結(jié)果，必然使總分類賬戶與所屬明細分類賬戶之間形成相等的數(shù)量關(guān)系，其公式如下：總賬本期借方（或貸方）發(fā)生額=該總賬所屬明細賬本期借方（或貸方）發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和利用上述相等的數(shù)量關(guān)系，可以檢查核對總分類賬戶和明細分類賬戶記錄的完整性和正確性。第三章會計憑證教學(xué)內(nèi)容：會計憑證的種類、原始憑證的內(nèi)容與填制、記賬憑證的內(nèi)容及填制和要求。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確實際工作中會計憑證的種類，各種原始憑證和記賬憑證的填制。教學(xué)重點與難點：重點是會計憑證的填制方法和填制要求。教學(xué)方式與時間分配：講練結(jié)合，并在教學(xué)中使用各種不同的原始憑證和記賬憑證。本章共3個學(xué)時。演示實驗與教具：各種記賬憑證。第一節(jié)會計憑證的意義和種類一、會計憑證及意義（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。作為會計憑證必須具備三個條件：1．證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)容。2．要有經(jīng)辦人員或主管人員的簽字或蓋章，證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。3．要經(jīng)過有關(guān)人員審核，確認其合法性。（二）會計憑證的意義：1．如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際完成情況。2．監(jiān)督個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。3．加強經(jīng)濟管理上的責(zé)任制。二、會計憑證的種類在實際工作中，會計憑證按其填制的程序和用途可分原始憑證和記賬憑證。1．原始憑證，又稱為單據(jù)，是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，是會計核算重要的原始依據(jù)。⑴原始憑證按其來源可分為外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時從外單位取得的原始憑證。如：購貨時取得的發(fā)票；付款時取得的收據(jù)或結(jié)算憑證等。自制原始憑證，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的原始憑證。如：入庫材料的收料單；發(fā)出材料的領(lǐng)料單；各種費用分配表等。⑵原始憑證按其填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時一次填制完成的憑證。外來原始憑證和大部分自制原始憑證都是一次憑證。累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如：限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記表等。匯總憑證，又稱原始憑證匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，匯總編制而成的原始憑證。如：收料憑證匯總表，領(lǐng)料憑證匯總表等。2．記賬憑證，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制，用以確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。記賬憑證分為以下類別：⑴記賬憑證按其用途分為專用憑證和通用憑證。專用憑證，是指專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。它具體可按與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金和銀行存款的收付關(guān)系分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。通用憑證，是指全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)通用的一種記賬憑證。⑵記賬憑證按其填制方法分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。單式記賬憑證，又稱單項記賬憑證，是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目，分別按其每個科目的借方和貸方填制的記賬憑證。即分別填制借項憑證和貸項憑證，并用不同顏色表示，以資區(qū)別。復(fù)式記賬憑證，又稱多項記賬憑證，是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目，集中填制在一張記賬憑證上的憑證。三．原始憑證和記賬憑證的關(guān)系：原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，在編制記賬憑證時原始憑證是記賬憑證的附件。記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的概括和證明。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容1．原始憑證的名稱；2．填制憑證的日期和編號；3．填制和接受憑證的單位名稱或填制人名稱；4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量，單價和金額；6．填制單位的名稱、公章和有關(guān)人員的簽章。二、原始憑證的填制及要求1．原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）填制必須及時。（3）內(nèi)容必須完整。（4）書寫必須清楚。（5）數(shù)字必須正確。（6）責(zé)任必須明確。2．技術(shù)要求：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)逐個書寫清楚，不可連筆書寫。金額數(shù)字的最高位前面應(yīng)寫人民幣符號。（2）漢字大寫數(shù)字應(yīng)書寫規(guī)范，應(yīng)用正楷字書寫。如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整。三、原始憑證的審核（1）審核原始憑證的合法性。（2）審核原始憑證的正確性。（3）審核原始憑證的完整性。小結(jié)：原始憑證的基本內(nèi)容要熟悉，憑證填制要求要掌握，以便正確使用憑證。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的基本內(nèi)容1．填制單位的名稱；2．記賬憑證的名稱、編號；3．憑證填制的日期；4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5．會計分錄；6．所附原始憑證的張數(shù)；7．制證、審核、記賬，會計主管及有關(guān)人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證的填制方法1.收款憑證和付款憑證的填制收款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制收款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的收款憑證。付款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款付出的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制付款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的付款憑證。注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一律編制付款憑證。2.轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證，是用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。其編制方法如下：不涉及現(xiàn)金、銀行存款增、減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制轉(zhuǎn)賬憑證。其內(nèi)容和格式見具體的轉(zhuǎn)賬憑證。三、記賬憑證的填制要求1.摘要欄要填正確，不可漏填、錯填。2.必須按統(tǒng)一會計科目編制會計分錄。3.在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，以便查核。①字號編號法②雙重編號法③分數(shù)編號法4.記賬憑證的日期填寫。5.所附原始憑證張數(shù)必須注明。6.對只涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填付款憑證，以免重復(fù)記賬。7.記賬憑證填寫完畢應(yīng)復(fù)核并要有關(guān)人員簽章。四、記賬憑證的審核1．審核所附原始憑證是否齊全，是否與記賬憑證填制內(nèi)容一致。2．內(nèi)容是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。3．科目是否正確、金額是否平衡、對應(yīng)關(guān)系是否清楚。注意：只有審核無誤的記賬憑證才能作為記賬的依據(jù)。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在本單位內(nèi)部各有關(guān)人員之間的傳遞程序和傳遞時間。1．正確組織會計憑證傳遞的定義：①有利于及時處理和登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)提高會計工作效率。②有利于加強各個部門的經(jīng)濟責(zé)任制。③有利于充分體現(xiàn)會計管理作用。2．制定傳遞程序應(yīng)注意的問題：①根據(jù)業(yè)務(wù)特點，內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置如人員分工及經(jīng)營管理的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定憑證數(shù)和傳遞路線。②根據(jù)有關(guān)部門辦理業(yè)務(wù)的必要手續(xù)，確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間。③建立憑證交款的簽收制度。二、保管：是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。1．每月記賬完畢，要將憑證整理，然后按順序號排列裝訂成冊，并加以封面。封面上應(yīng)注明：單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼、總計冊數(shù)。2．若一個月內(nèi)憑證量過多，可分裝若干冊。3．原始憑證不準外借。4．裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并由專人負責(zé)。5．保管期限和銷毀手續(xù)，按會計制度規(guī)定執(zhí)行，任何人不得自行銷毀。小結(jié)：記賬憑證的填制要重點掌握，記賬憑證的基本內(nèi)容要熟悉，并了解憑證的傳遞程序和保管要求。作業(yè)：練習(xí)填制記賬憑證。第四章會計賬簿教學(xué)內(nèi)容：會計賬簿概述，賬簿設(shè)置的原則和登記方法，賬簿的登記規(guī)則，錯賬的更正方法，對賬和結(jié)賬。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確實際工作中會計賬簿的設(shè)置與登記，熟悉記賬規(guī)則，掌握賬簿的登記。教學(xué)重點與難點：重點是會計賬簿登記和記賬規(guī)則與要求。教學(xué)方式與時間分配：精講多練，講練結(jié)合。本章共3個學(xué)時。演示實驗與教具：在教學(xué)中運用真實的憑證、賬簿進行實際訓(xùn)練。第一節(jié)會計賬薄及種類一、賬簿及意義賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，序時和分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)簿籍。它是由具有專門格式并連接在一起的賬頁組成的。賬簿是會計核算必不可少的工具；登記賬簿是會計核算的一種專門方法。其意義如下：⑴全面系統(tǒng)地反映物資和資金的增減變動情況，保證物資和資金完整和合理使用；⑵計算收支、考核經(jīng)營成果提高經(jīng)營管理水平；⑶為編制會計報表提供資料。二、賬簿的種類1．會計賬薄按用途進行分類，一般可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。⑴序時賬簿又稱日記賬，它是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照發(fā)生時間的先后順序進行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同，日記賬分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬，是按全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序進行登記的賬簿。又稱分錄簿。特種日記賬，是按某一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序進行登記的賬簿。包括：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。⑵分類賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶進行分類登記的賬簿。按照分類的概括程度不同，分類賬簿又可分為總分類賬和明細分類賬兩種。⑶備查賬簿是對某些未能在日記賬和分類賬中記錄的業(yè)務(wù)事項進行補充登記的賬簿。2．會計賬簿如果按外表形式，還可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿，是在未啟用以前就把許多賬頁固定地裝在一起的賬簿。活頁式賬簿和卡片式賬簿與訂本式賬簿相反，不是固定地裝訂在一起，可以隨時抽取和存放。3．會計賬簿按格式不同，分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。這樣來適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的不同需要。第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置和登記為了加強現(xiàn)金、銀行存款的管理和核算，各單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便日核算和監(jiān)督現(xiàn)金與銀行存款收入、付出和結(jié)存情況。1．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式。三欄式、多欄式。按制度規(guī)定：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。2．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。應(yīng)當(dāng)根據(jù)每天辦理完畢的收、付款憑證，隨時按順序筆登記，最少每天登記一次。。二、總分類賬的設(shè)置和登記總賬，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。1．格式?？傎~一般采用借、貸、余三欄式格式。為保證總賬記錄的安全和完整，一般應(yīng)采用訂本式。2．登記方法。可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記；也可先把各種記賬憑證匯總，編制成“匯總記賬憑證”或“記賬憑證匯總表”后，再據(jù)以登記入賬。三、明細分類賬的設(shè)置和登記明細賬，是根據(jù)總賬賬戶所屬的明細賬戶設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。1．格式。根據(jù)記錄的內(nèi)容和提供資料的要求不同，明細賬一般采用以下格式：⑴三欄式明細分類賬。主要適用于只需要進行金額核算，不需要數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的明細分類核算。如：“應(yīng)收賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”賬戶等。⑵數(shù)量金額式明細分類賬。如：“原材料”賬戶、“庫存商品”賬戶等。⑶多欄式明細分類賬。如：“在途物資”賬戶、“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶等。明細分類賬一般采用活頁式或卡片式賬簿。2．登記方法。逐日逐筆登記，也可定期匯總(3天、5天)登記。第三節(jié)登記賬簿的規(guī)則一、賬簿啟用規(guī)則1啟用時：詳細填寫“賬單啟用及交接一覽表”。2更換人員時：辦理交接手續(xù)，注名交接日期。3賬頁的編號：訂本式賬簿啟用前要按順序編定頁數(shù)，活頁賬裝訂后再按實際賬頁編定頁數(shù)。二、登記賬簿的規(guī)則與要求賬簿作為重要的會計檔案和會計信息主要儲存工具，必須按規(guī)定的方法，依據(jù)審核無誤的記賬憑證進行登記。在登記時應(yīng)符合以下要求：1．準確完整。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2．注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(“√”)，表示已經(jīng)記賬。3．書寫留空。賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目站啵灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的1/2。4．正常記賬使用藍黑墨水，特殊記賬使用紅色墨水。登記賬簿要使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。在下列情況下可用紅色墨水書寫：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方的向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。④會計制度中規(guī)定可以用紅字登記的其他記錄。5．順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。6．結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金7．過次承前。每一賬頁登記結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本月合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。8．賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進行更正。三、錯賬更正在記賬和對賬的過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄發(fā)生錯誤，那就必須加以更正。從企業(yè)來講，由于錯誤發(fā)生的具體情況不同，發(fā)現(xiàn)錯誤的時間有先有后，因此，更正錯誤的方法也就不相一致。通常來講，更正錯誤的方法有以下幾種：(一)劃線更正法企業(yè)在賬簿的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤時，可用紅線劃銷，并要劃線上面作出正確的記錄，這種更正方法，就是劃線更正法1．適用范圍這種更正方法只適用于對賬前所發(fā)現(xiàn)的記賬憑證正確無誤而賬簿上因筆誤或計算錯誤造成的文字或數(shù)字的錯誤。2．具體作法這種方法的具體作法是：首先將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅線劃掉，然后在被劃掉的錯誤文字或數(shù)字上面寫上正確的文字或數(shù)字，并由更更人的地方蓋章。但在這里應(yīng)注意，對文字可只劃掉錯誤部分，但對數(shù)字則必須劃掉一個完整數(shù)字的全體，而不能只更正其中錯誤部分。(二)紅字更正法1．適用范圍及具體作法第一、因記賬憑證所列會計分錄應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的錯誤，而造成賬簿記錄出現(xiàn)錯誤。這種錯誤包括會計分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶發(fā)生錯誤；或者應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的金額發(fā)生錯誤。這種錯誤的出現(xiàn)，我們就應(yīng)采用紅字更正法。更正這種錯誤的方法是：用紅字金額填寫一張與錯誤憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，沖銷賬簿中的錯誤記錄；然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以入賬。第二、因記賬憑證數(shù)字上錯誤，而造成賬簿記錄中的數(shù)字大于應(yīng)記數(shù)字，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶無錯。這種錯誤的出現(xiàn)，我們?nèi)砸捎眉t字更正法。更正這種錯誤的方法是：按錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字之間的差額，用紅字金額按原分錄編制一張記賬憑證，并據(jù)以入賬，從而對多記部分加以沖銷。2．舉例【例1】車間領(lǐng)用材料一批，價值1000元。編制下列記賬憑證并登記入賬。借：生產(chǎn)成本1,000貸：原材料1,000期末發(fā)現(xiàn)原編記賬憑證有錯誤，因為車間耗用材料應(yīng)通過“制造費用”賬戶。這屬于第一種情況。因此應(yīng)該：首先，用紅字金額編制一張與原記賬憑證相同的轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以入賬。借：生產(chǎn)成本1000貸：原材料1000其次，再用藍字金額編制一張正確的轉(zhuǎn)賬憑證，并登記入賬。借：制造費用1,000貸：原材料1,000【例2】以現(xiàn)金250元存入銀行，在填制記賬憑證時，誤將金額填為520元，并已記入賬簿中。原：借：銀行存款520貸：庫存現(xiàn)金520更正時，應(yīng)將多記的金額270元用紅字編制一張與原記賬憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，并記入賬簿中，以沖減多記金額：借：銀行存款270貸：庫存現(xiàn)金270(三)補充登記法1．適用范圍當(dāng)記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶雖然正確，但所列金額小于應(yīng)列金額，而致使有關(guān)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，就應(yīng)采用補充登記法予以更正。2．具體作法具體作法是：按少記金額編制一張與原記賬憑證分錄相同的記賬憑證，據(jù)以補充登記入賬?！纠?】收到購買單位償還前欠貨款5,000元存入銀行。在填制記賬憑證時，誤將金額填為1,500元，并已據(jù)以登記入賬：（原）：借：銀行存款1,500貸：應(yīng)收賬款1,500更正時，應(yīng)將少記的金額用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并用藍字登記入賬，以增加原少記金額借：銀行存款3,500貸：應(yīng)收賬款3,500第四節(jié)結(jié)賬和對賬一、結(jié)賬結(jié)賬，就是將賬簿記錄定期進行結(jié)算的賬務(wù)工作。換句話說，就是在期末對企業(yè)所有賬簿，進行本期發(fā)生額和期末余額的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。其內(nèi)容及步驟包括：1．在結(jié)賬前，將日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時填制和審核有關(guān)憑證，并登記入有關(guān)賬簿內(nèi)。2．對非經(jīng)常發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，要認真作好賬務(wù)處理。3．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確處理有關(guān)費用或收益的攤、預(yù)提。4．正確計算各種成本、業(yè)務(wù)成果和財務(wù)成果，及時辦理結(jié)轉(zhuǎn)記錄。5．劃線結(jié)出各賬戶的發(fā)生額和余額(介紹結(jié)賬方法)。二、對賬對賬，就是對賬簿記錄所進行的核對工作。其內(nèi)容包括：1．賬證核對。賬證核對就是指各種賬簿（包括總分類賬，明細分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬）的記錄與有關(guān)記賬憑證及其所付的原始憑證的核對。2．賬賬核對。即根據(jù)各賬簿之間的內(nèi)在聯(lián)系，核對各賬簿的余額。具體包括以下的內(nèi)容：（1）通過編制“總分類賬戶本期發(fā)生額對照表”，核對總分類賬戶月末介方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等；（2）通過分別編制各種“明細分類賬戶本期發(fā)生額明細表”，核對各總分類賬戶本期發(fā)生額和余額與所屬明細分類賬戶的本期發(fā)生額及余額的合計數(shù)是否相符；（3）核對現(xiàn)金，銀行存款日記賬月末余額與現(xiàn)金、銀行存款總賬月末余額是否相符；（4）按月或定期核對會計部門各種財產(chǎn)物資明細分類賬期末余額與財產(chǎn)物資保管，使用部門的明細分類賬余額是否相符。3．賬實核對。賬實核對主要指各項財產(chǎn)物資和現(xiàn)金、銀行存款的賬面余額與實存數(shù)額相核對。主要包括以下幾項工作：（1）核對各項財產(chǎn)物資明細分類賬的對存數(shù)與實存數(shù)相符；（2）核對現(xiàn)金日記賬的余額同現(xiàn)金實際庫存數(shù)相符；（3）銀行存款日記賬的記錄應(yīng)與銀行對賬單核對相符；（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款項明細分類賬的余額，應(yīng)與有關(guān)結(jié)算單位或個人核對相符。第五章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學(xué)內(nèi)容：結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，介紹資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算方法。教學(xué)目的與要求：通過對會計要素具體內(nèi)容的介紹及業(yè)務(wù)的處理，使學(xué)生熟悉企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)，熟悉會計要素、會計科目和會計賬戶，能熟練運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高分析問題和解決問題的能力。教學(xué)重點與難點：本章重點是資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運用。難點是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)方式與時間分配：以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結(jié)合，加深學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的理解。本章共18學(xué)時。通過上幾章的學(xué)習(xí)，我們對會計科目和復(fù)式記賬有了初步的了解。本章主要針對工業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，闡述賬戶與復(fù)式記賬的具體運用,以加深對會計核算方法的認識和理解。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤的形成和分配等基本內(nèi)容。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1.接受投資者投