《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論（第5版）》高職全套教學(xué)課件

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論

（第五版）全套可編輯PPT課件

目錄CONTENTS學(xué)習(xí)情境一貨幣資金的內(nèi)部控制任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準任務(wù)二現(xiàn)金內(nèi)部控制任務(wù)三銀行存款內(nèi)部控制任務(wù)四票據(jù)管理任務(wù)五印章管理

學(xué)習(xí)目標及素質(zhì)目標1.掌握崗位的設(shè)置分工以及授權(quán)批準制度;2.重點掌握現(xiàn)金和銀行存款的具體內(nèi)部控制制度;3.掌握票據(jù)和印章的具體管理制度;4.養(yǎng)成日清月結(jié)的良好習(xí)慣;5.建立誠信體系,成正確的價值觀任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準全套可編輯PPT課件崗位分工與授權(quán)批準01一、貨幣資金崗位設(shè)置與分工(一)出納機構(gòu)的設(shè)立《會計法》規(guī)定:“各單位根據(jù)會計任務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的,可以委托經(jīng)批準設(shè)立的會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)代理記賬。(二)出納崗位的設(shè)置一人一崗1一人多崗2一崗多人3(三)出納崗位的工作分工按照一崗多人形式設(shè)置出納崗位并配備多名專職的出納人員的企業(yè),出納人員的具體分工,通常可按現(xiàn)金與銀行存款、銀行存款的不同戶頭、票據(jù)與有價證券的管理等工作性質(zhì)上的差異進行分工,也可以按照出納工作的階段和步驟進行分工;作為“結(jié)算中心”的出納機構(gòu),出納人員可按其業(yè)務(wù)的對口單位分工。崗位分工與授權(quán)批準01二、貨幣資金的不相容崗位分離(一)貨幣資金不相容崗位分離的基本含義企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。貨幣資金內(nèi)部控制中不相容崗位分離的基本要求是實行錢、賬分管,將負責(zé)貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的崗位和人員相分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(二)貨幣資金不相容崗位分離的基本內(nèi)容1貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或員負責(zé)辦理,人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2業(yè)務(wù)規(guī)模較大的企業(yè),出納人員每天應(yīng)將現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出序時地、逐筆地登記在現(xiàn)金出納備查簿中,而現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記;規(guī)模較小的企業(yè),可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿,由出納人員登記,但現(xiàn)金總賬必須由其他人員登記。崗位分工與授權(quán)批準015負責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款項賬目及應(yīng)付款項賬目登記的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。6貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離。(二)貨幣資金不相容崗位分離的基本內(nèi)容3負責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入賬目的工作,負責(zé)應(yīng)付款項賬目的人員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬目的工作。4保管支票簿的人員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。7支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。崗位分工與授權(quán)批準01三、出納人員的崗位職責(zé)出納人員的崗位職責(zé)按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算01保管有關(guān)印章、空白票據(jù)06按照國家外匯管理制度的規(guī)定及有關(guān)批準文件辦理外匯出納業(yè)務(wù)03根據(jù)會計制度的規(guī)定及時進行賬務(wù)處理02遵守結(jié)算紀律,維護經(jīng)濟秩序04保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券(國庫券、債券、股票等)的安全與完整05崗位分工與授權(quán)批準01四、出納人員的職業(yè)道德(一)愛崗敬業(yè)具體包括:熱愛出納工作,敬重會計職業(yè);安心工作,任勞任怨;嚴肅認真,一絲不茍;忠于職守,盡職盡責(zé)等。(二)誠實守信誠實守信是出納人員職業(yè)道德的基本工作準則,要求出納人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)實事求是,講信用,重信譽,信守諾言。(三)廉潔自律要求出納人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。廉潔自律包括:公私分明,不貪不占;遵紀守法,清正廉潔。(四)客觀公正客觀公正,要求出納人員端正態(tài)度,依法辦事,實事求是,不偏不倚,保持應(yīng)有的獨立性。崗位分工與授權(quán)批準01四、出納人員的職業(yè)道德(五)堅持準則要做到堅持準則,必須做到以下幾點:掌握準則;遵循準則;堅持準則。(六)提高技能提高技能,要求出納人員不斷地增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感,勤學(xué)苦練,刻苦鉆研,開拓進取,不斷提高業(yè)務(wù)水平,以適應(yīng)出納業(yè)務(wù)不斷發(fā)展和變化的新形勢。(七)參與管理參與管理應(yīng)當(dāng)做好以下兩點:第一,樹立參與管理的意識,積極主動地做好參謀;第二,在參與企業(yè)管理時,需要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程,使參與管理更具有針對性和有效性。(八)強化服務(wù)強化服務(wù),要求出納人員樹立服務(wù)意識,提高服務(wù)質(zhì)量;努力維護和提升會計職業(yè)良好的社會形象。強化服務(wù)的基本要求是:強化服務(wù)意識;提高服務(wù)質(zhì)量。崗位分工與授權(quán)批準01五、授權(quán)批準制度按照這種模式,企業(yè)的一切貨幣資金收付全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)的人員一人審批。單位負責(zé)人授權(quán)的人員可以是總會計師,也可以是主管會計工作的副職。(一)“一支筆”審批模式按照這種模式,企業(yè)的貨幣資金收付應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額的大小,分級確定審批人員,行使審批權(quán)力。(二)分級審批模式按照這種模式,企業(yè)的貨幣資金收付須由兩名或兩名以上人員共同審批。多重審批模式在具體運用時可以具體化為“雙審制”和“多審制”。(三)多重審批模式這種模式是“一支筆”審批、分級審批、多重審批和混合審批四種模式的結(jié)合使用?；旌蠈徟Ｊ礁鶕?jù)不同的貨幣資金收付而采用不同的審批模式。(四)混合審批模式崗位分工與授權(quán)批準01五、授權(quán)批準制度(四)辦理支付出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。(二)支付審批審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請,審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。(一)支付申請單位有關(guān)部門或個人用款時,應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請,注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。(三)支付復(fù)核復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請的范圍、權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,金額計算是否正確,支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。任務(wù)二現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)金內(nèi)部控制02一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容(一)現(xiàn)金使用范圍的控制企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金:(1)職工工資、各種工資性津貼;(2)個人勞務(wù)報酬,包括稿費和講課費及其他專門工作報酬;(3)支付給個人的各種獎金,包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種資金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出;(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點以下的零星支出;(8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金內(nèi)部控制02一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容(二)庫存現(xiàn)金限額的控制按規(guī)定,企業(yè)一般可按三至五天的日常零星開支所需現(xiàn)金核定庫存現(xiàn)金的限額,企業(yè)不能超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金,超出核定的庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(三)現(xiàn)金收支的控制(1)企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行,當(dāng)日送存銀行有困難的,由開戶銀行確定送存時間;(2)企業(yè)支付現(xiàn)金,可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取,超過一定限額的現(xiàn)金支出,應(yīng)當(dāng)使用支票。(3)單位借出現(xiàn)金必須嚴格執(zhí)行授權(quán)批準程序,嚴禁擅自挪用、借出現(xiàn)金;(4)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)如實寫明用途,由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章,并經(jīng)開戶銀行審批后予以支付;(5)因采購地點不確定,交通不便,搶險救災(zāi)以及其他特殊情況,辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便,必須使用現(xiàn)金的,要事先向開戶銀行提出書面申請。(6)企業(yè)取得的現(xiàn)金收入必須及時入賬,不得私設(shè)“小金庫”,不得賬外設(shè)賬,嚴禁現(xiàn)金收入不入賬?，F(xiàn)金內(nèi)部控制02一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容(四)現(xiàn)金記錄的控制應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目,經(jīng)常核對檢查庫存現(xiàn)金與賬簿記錄是否相符。現(xiàn)金賬目應(yīng)當(dāng)逐筆記載現(xiàn)金收付,做到日清月結(jié),賬款相符。(五)防止現(xiàn)金違紀行為的控制１不準用不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金(即白條抵庫);５不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄;２不準單位之間相互借用現(xiàn)金;６不準保留賬外公款(即小金庫);３不準謊報用途套取現(xiàn)金;７禁止發(fā)行變相貨幣,不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。４不準利用存款賬戶代其他單位和個人存入或者支取現(xiàn)金;現(xiàn)金內(nèi)部控制02二、現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(一)授權(quán)辦理業(yè)務(wù)企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人根據(jù)授權(quán)批準制度的有關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要,授權(quán)有關(guān)人員辦理有關(guān)業(yè)務(wù),相應(yīng)地根據(jù)業(yè)務(wù)需要授權(quán)有關(guān)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金收付。(四)審核原始憑證會計主管人員或其授權(quán)的有關(guān)會計人員審核現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證,經(jīng)審核無誤后確認其可以辦理現(xiàn)金收付,或確認其向出納人員應(yīng)交納的現(xiàn)金或可以報銷的現(xiàn)金。(二)填制或取得原始憑證有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)后,應(yīng)該按照財務(wù)會計制度的規(guī)定填制或取得有關(guān)原始憑證作為辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的書面證明。(五)編制記賬憑證會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的原始憑證編制現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。(三)審簽原始憑證對于辦理業(yè)務(wù)后填制或取得的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證,有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)簽字蓋章,有關(guān)部門的負責(zé)人或其授權(quán)的有關(guān)人員做出審核后也應(yīng)簽字蓋章。(六)收付現(xiàn)金出納人員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證,收入現(xiàn)金或支付現(xiàn)金(包括現(xiàn)金報銷)?，F(xiàn)金內(nèi)部控制02二、現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(七)稽核記賬憑證負責(zé)稽核的會計人員結(jié)合現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證對現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證進行稽核。(十)日?，F(xiàn)金盤點出納人員應(yīng)于每日營業(yè)終了,結(jié)出現(xiàn)金日記賬的本日收入合計、支出合計及現(xiàn)金余額,并將現(xiàn)金余額與實際的庫存現(xiàn)金進行核對。(八)登記現(xiàn)金日記賬出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬。(十一)現(xiàn)金送存銀行出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收入于當(dāng)日送存開戶銀行,當(dāng)日送存銀行有困難的,由開戶銀行確定送存時間。(九)登記現(xiàn)金總賬及有關(guān)明細賬會計人員根據(jù)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金總賬,根據(jù)有關(guān)原始憑證及記賬憑證登記有關(guān)明細賬。(十二)核對賬目有關(guān)賬簿記錄人員應(yīng)當(dāng)定期將現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬以及有關(guān)涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的明細賬進行核對?，F(xiàn)金內(nèi)部控制02二、現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(十三)定期和不定期地進行現(xiàn)金清查定期和不定期地由清查小組盤點庫存現(xiàn)金,并將現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金余額與實際的庫存現(xiàn)金進行核對,編制現(xiàn)金盤點報告單,反映現(xiàn)金的賬面結(jié)存與實際結(jié)存的情況。三、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在經(jīng)辦了有關(guān)涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)后,應(yīng)對填制或取得的證明業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始憑證進行審核,審核無誤經(jīng)簽字蓋章后交部門負責(zé)人審核并簽章,表明批準出納人員辦理現(xiàn)金收付活動;或表明同意非出納人員已辦理的現(xiàn)金收付,而后應(yīng)向出納人員交納現(xiàn)金或報銷現(xiàn)金。審批01會計主管人員或其授權(quán)的有關(guān)人員應(yīng)嚴格審核現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證,經(jīng)審核無誤的原始憑證應(yīng)按規(guī)定簽字蓋章,批準辦理現(xiàn)金收付。審核原始憑證02現(xiàn)金內(nèi)部控制02三、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點出納人員復(fù)核經(jīng)審簽、已批準現(xiàn)金收付的記賬憑證,復(fù)核無誤后辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收支03稽核人員主要審核的內(nèi)容如下:現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證的基本內(nèi)容是否完整,手續(xù)上是否完備;所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否具有真實性、合規(guī)性、合法性及合理性;現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證與其相應(yīng)的原始憑證是否一致等?；?4出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證登記日記賬,會計人員根據(jù)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。記賬05現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的對賬工作主要包括兩個環(huán)節(jié):(1)現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的原始憑證及記賬憑證互相核對,做到賬證相符。(2)現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬核對,做到賬賬相符?；?6出納人員每日于營業(yè)終了時應(yīng)進行現(xiàn)金清點,將實際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)進行核對,做到經(jīng)常保持賬實相符。清點和清查07任務(wù)三銀行存款內(nèi)部控制銀行存款內(nèi)部控制03一、銀行結(jié)算賬戶開立、使用的控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照現(xiàn)金管理制度的規(guī)定,企業(yè)除根據(jù)核定的庫存現(xiàn)金限額留存一部分現(xiàn)金以備日常零星開支外,超過限額的現(xiàn)金必須及時送存銀行;除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外,在經(jīng)營過程中所發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù),都必須通過銀行結(jié)算賬戶進行結(jié)算。二、銀行結(jié)算賬戶的開立1.基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶,它是存款人的主辦賬戶。2.一般存款賬戶一般存款賬戶是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。3.臨時存款賬戶臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章,對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。4.專用存款賬戶銀行存款內(nèi)部控制03三、銀行結(jié)算賬戶的使用企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定,加強銀行賬戶的管理,嚴格按規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況,發(fā)現(xiàn)問題,及時處理。四、支付結(jié)算的控制1.執(zhí)行支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度主要包括:《中華人民共和國票據(jù)法》《票據(jù)管理實施辦法》《支付結(jié)算辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》《關(guān)于審理票據(jù)糾紛案件若干問題的規(guī)定》等。2.堅持辦理支付結(jié)算的原則恪守信用、履約付款。誰的錢進誰的賬、由誰支配。銀行不墊款。銀行存款內(nèi)部控制03四、支付結(jié)算的控制3.遵守辦理支付結(jié)算的紀律辦理支付結(jié)算的紀律包括:不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票,套取銀行信用;不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行或他人資金;不準無理拒絕付款,任意占用他人資金;不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。4.符合辦理支付結(jié)算的基本要求企業(yè)和銀行辦理支付結(jié)算,必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證;企業(yè)和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶;票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實,不得偽造、變造;填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范,做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草,防止涂改。銀行存款內(nèi)部控制03五、企業(yè)與銀行的對賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期或不定期地核對銀行賬戶,每月至少核對一次。企業(yè)與銀行的對賬是通過企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的逐筆勾對進行的。銀行存款內(nèi)部控制03六、銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)2.規(guī)定結(jié)算條款3.填制或取得原始憑證4.審簽原始憑證5.審核原始憑證6.填制或取得結(jié)算憑證7.辦理結(jié)算業(yè)務(wù)8.審核結(jié)算憑證9.編制記賬憑證10.稽核記賬憑證11.登記銀行存款日記賬12.登記銀行存款總賬及有關(guān)明細賬13.與銀行對賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表14.核對賬目銀行存款內(nèi)部控制03七、銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在經(jīng)辦有關(guān)涉及銀行存款收付的業(yè)務(wù)時,應(yīng)對填制或取得的證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始憑證進行審核,審核無誤經(jīng)簽字蓋章后交業(yè)務(wù)部門負責(zé)人審核并簽章,批準銀行存款收付結(jié)算。1.審批稽核人員主要審核涉及銀行存款收付業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及其他原始憑證基本內(nèi)容的完整性和手續(xù)上的完備性;審核所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、合法性及合理性;審核銀行存款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證與其相應(yīng)的原始憑證的一致性。4.稽核出納人員復(fù)核經(jīng)審簽、已批準銀行存款收付結(jié)算的憑證,復(fù)核無誤后,依據(jù)約定的結(jié)算工具或結(jié)算方式,及時填制或取得銀行結(jié)算憑證,辦理結(jié)算業(yè)務(wù),并登記銀行存款收付結(jié)算登記簿。3.結(jié)算與審批不同,審核工作是針對銀行存款實際收支之前所設(shè)的第二道控制關(guān),其主要是由會計主管人員或其授權(quán)的有關(guān)人員進行的,審核的重點在于原始憑證及其他有關(guān)證據(jù)。2.審核銀行存款內(nèi)部控制03七、銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點出納人員根據(jù)銀行存款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證登記銀行存款日記賬,會計人員根據(jù)銀行存款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證登記銀行存款總賬。5.記賬在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時,特別要注意:已列于上月銀行存款余額調(diào)節(jié)表的銀行上月底未記賬在途存款,是否已包括在本月的銀行對賬單中。銀行上月底未記賬的在途存款,理應(yīng)在本月初收妥入賬;該在途存款若未包括在本月的銀行對賬單中,應(yīng)引起高度重視,必要時應(yīng)進行追查。7.調(diào)賬(1)銀行存款日記賬與銀行存款收付款業(yè)務(wù)的原始憑證及記賬憑證互相核對,做到賬證核對相符;(2)銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對,做到賬賬相符;(3)銀行存款日記賬與銀行對賬單核對,以便及時了解銀行存款收支情況,準確掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù),避免銀行存款賬目發(fā)生錯誤。6.對賬任務(wù)四票據(jù)管理票據(jù)管理04一、支票的管理支票是企業(yè)的一種支付憑證,企業(yè)可以授權(quán)出納人員在銀行存款的額度內(nèi)向開戶銀行領(lǐng)購支票。支票的保管實行票、印分管的原則,支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)必須相互分離,形成制約機制,防止舞弊行為。1.支票的領(lǐng)購和保管有關(guān)部門和人員申請領(lǐng)用支票一般應(yīng)填制專門的“支票請領(lǐng)單”,說明領(lǐng)用支票的用途、日期、金額,由經(jīng)辦人簽字,經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準。2.支票的使用企業(yè)必須加強對空白支票的管理,不得簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票,嚴格控制簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。3.空白支票的管理已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失,應(yīng)及時向銀行掛失止付;已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失,銀行不掛失,企業(yè)應(yīng)及時請求收款單位協(xié)助防范。4.支票遺失的掛失或請求協(xié)助防范票據(jù)管理04二、銀行本票、銀行匯票的管理有關(guān)部門和人員申請領(lǐng)用銀行本票、銀行匯票時,一般應(yīng)填制專門的“銀行本票領(lǐng)用單”或“銀行匯票領(lǐng)用單”,說明領(lǐng)用銀行本票、銀行匯票的用途、日期、金額,由經(jīng)辦人簽字,經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準。1.銀行本票、銀行匯票的領(lǐng)用銀行本票、銀行匯票是銀行見票即付的票據(jù),萬一丟失就可能給企業(yè)帶來資金的損失,因此,應(yīng)嚴格進行管理。對于銀行本票,銀行見票即付,銀行不予掛失。遺失不定額銀行本票在付款期滿后一個月確未冒領(lǐng)的,銀行可以辦理退款手續(xù)。2.銀行本票、銀行匯票遺失的掛失或請求協(xié)助防范票據(jù)管理04三、商業(yè)匯票的管理有關(guān)部門和人員申請領(lǐng)用商業(yè)匯票,一般應(yīng)填制專門的“商業(yè)匯票領(lǐng)用單”,說明領(lǐng)用商業(yè)匯票的用途、日期、金額,由經(jīng)辦人簽字,經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準。出納人員對“商業(yè)匯票領(lǐng)用單”進行審核,審核無誤后,根據(jù)授權(quán)按規(guī)定簽發(fā)商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種約期付款的票據(jù),萬一丟失就可能給企業(yè)帶來資金的損失,因此應(yīng)嚴格管理。四、空白收據(jù)的管理未填制的收據(jù)稱為空白收據(jù)。空白收據(jù)一經(jīng)填制并加蓋有關(guān)印章就成為已經(jīng)辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的一種書面證明,因此它直接關(guān)系到結(jié)算資金的安全,應(yīng)加強管理?？瞻资論?jù)一般應(yīng)由主管會計人員保管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“空白收據(jù)登記簿”,對空白收據(jù)的領(lǐng)用、歸還和核銷等進行詳細記錄。五、結(jié)算憑證的管理企業(yè)的結(jié)算憑證主要包括銀行信匯憑證、銀行電匯憑證、托收承付結(jié)算憑證、委托收款結(jié)算憑證等。企業(yè)的結(jié)算憑證的保管和簽發(fā)應(yīng)指定專人負責(zé)。任務(wù)五印章管理印章管理05一、印章的保管印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則。企業(yè)應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理,財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,單位負責(zé)人的個人印章必須由其本人或其授權(quán)的人保管;嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。二、印章的使用制定印章的使用規(guī)則,對印章的使用范圍和批準使用的程序應(yīng)做出明確的規(guī)定;賦予印章的保管人監(jiān)督蓋章的權(quán)利。確實需要將企業(yè)印章帶離企業(yè)的,應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門主管人員的批準,印章保管人員要做備查記錄,并負責(zé)及時收回;印章的領(lǐng)用者在取得印章時應(yīng)在印章領(lǐng)用簿上簽字,以明確領(lǐng)用交回之責(zé)任。THANKS!!!現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論

（第五版）

目錄CONTENTS學(xué)習(xí)情境二銷售與收款的內(nèi)部控制任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準任務(wù)二銷售與發(fā)貨控制任務(wù)三銷售與收款控制

學(xué)習(xí)目標及素質(zhì)目標1.理解有關(guān)銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;2.理解銷售與收款環(huán)節(jié)的崗位分工及權(quán)限劃分;3.掌握銷售與收款內(nèi)部控制制度的具體運用;4.樹立正確的商業(yè)價值觀;5.樹立價格公正,取之有道的品德。任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準崗位分工與授權(quán)批準01一、崗位分工與授權(quán)批準的概念(一)授權(quán)批準制度的一般內(nèi)容授權(quán)批準制度主要包括:(1)單位的銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度,應(yīng)明確審批人員對銷售收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求;(4)對于超過單位既定的銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù),單位應(yīng)當(dāng)進行集體決策,防止決策失誤而造成嚴重損失;(2)審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限進行審批;(5)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù);(3)經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù),對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟纳霞壥跈?quán)部門報告;(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)從銷售到收款的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置銷售、發(fā)貨、收款等工作崗位,建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督,不得由同一部門或由同一個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。崗位分工與授權(quán)批準01一、崗位分工與授權(quán)批準的概念(二)注意要點在銷售與收款的授權(quán)和批準控制制度中,需要把握以下要點:合同的簽訂制度要嚴格控制。原則上合同的簽訂需要兩個以上的人在場。授權(quán)要非常明確,不能存在含糊不清、責(zé)權(quán)不明的情況;賒銷的批準權(quán)限要嚴格控制;020103崗位分工與授權(quán)批準01二、分設(shè)業(yè)務(wù)部門(或崗位)(一)銷售部門(或崗位)(一)銷售部門(或崗位)銷售部門(或崗位)是負責(zé)處理訂單、簽訂銷售合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款的部門(或崗位)。(二)發(fā)貨部門(或崗位)發(fā)貨部門(或崗位)是負責(zé)審核銷售發(fā)票等單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨具體事宜的部門(或崗位)。(三)財會部門(或崗位)財會部門(或崗位)是負責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收的部門(或崗位)。(四)信用管理部門(或崗位)有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門(或崗位)。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分別設(shè)立。崗位分工與授權(quán)批準013不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。三、崗位分工控制1建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限,確保辦理銷售與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立,明確各自的職責(zé)和權(quán)限;建立專門信用管理部門(或崗位)的企業(yè),應(yīng)將信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。3金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件,實行集體決策。四、授權(quán)批準控制1明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,審批人員不得越權(quán)審批。2明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。4未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。崗位分工與授權(quán)批準01五、銷售與收款內(nèi)部控制崗位分工流程圖通過前面對銷售與收款內(nèi)部控制概念和內(nèi)容的分析、各項控制制度的制定以及各主要控制點的設(shè)立,銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制可以通過銷售與收款內(nèi)部控制崗位分工流程圖來表示,如圖2-2所示。任務(wù)二銷售與發(fā)貨控制銷售與發(fā)貨控制02一、銷售與發(fā)貨控制的基本要求企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的預(yù)算管理制度,制定銷售目標,確立銷售管理責(zé)任制,建立銷售定價控制制度,制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。(一)客戶選擇企業(yè)在選擇客戶時,應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等有關(guān)情況,降低賬款回收中的風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理,賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。(二)銷售談判企業(yè)在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。(三)合同訂立企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同,簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟ｄN售與發(fā)貨控制02(五)組織銷售企業(yè)銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準的銷售合同編制銷售計劃,向發(fā)貨部門下達銷售通知單,同時編制銷售發(fā)票通知單,并經(jīng)審批后下達給財會部門,由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票,編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。(六)組織發(fā)貨發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核,嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨,并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制,確保貨物的安全發(fā)運。(七)銷售退回單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行,銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。(四)合同審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度,審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關(guān)。任務(wù)三銷售與收款控制銷售與收款控制03一、銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制(一)銷售與收款控制基本要求保證商品安全完整01保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效地運行02保證貨款的及時回收及貨幣資金的安全與完整03確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實與合法04保證銷售退回、折扣與折讓手續(xù)齊備,記錄真實完整05銷售與收款控制03一、銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制(二)涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》等規(guī)定,及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)內(nèi)部的銷售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開,銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬,及時反映各種商品的開單、收款、發(fā)貨情況,為收款業(yè)務(wù)做好基礎(chǔ)工作。4.明確客戶信用評級方法和客戶信用授信表,嚴格執(zhí)行應(yīng)收賬款信用政策。5.落實催款責(zé)任,銷售人員負責(zé)對應(yīng)收賬款的催收,對于到期未收回的應(yīng)收賬款,財會部門必須提出報告,督促銷售部門加緊催收。6.銷售收入及時入賬,不得設(shè)立賬外賬,不得擅自坐支現(xiàn)金,需要坐支現(xiàn)金的企業(yè)需報經(jīng)開戶銀行審批。7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強收存現(xiàn)金和銀行存款的控制,保證已經(jīng)收到的現(xiàn)金與銀行存款能夠及時入賬,確保貨幣資金的安全與完整,嚴防收到現(xiàn)款而不入賬的現(xiàn)象發(fā)生。銷售與收款控制03二、銷售與收款控制主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(二)涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制(一)編制銷貨通知單(二)批準賒銷(三)組織銷售(四)發(fā)貨(五)運貨(六)開具銷售發(fā)票(七)記錄銷售業(yè)務(wù)(八)收款(九)處理銷售退回銷售與收款控制03二、銷售與收款控制主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(二)涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制負責(zé)處理訂單的銷售部門收到顧客訂貨單后,應(yīng)先進行登記,再審核訂單的內(nèi)容和數(shù)量,確定能夠如期供貨后,編制銷貨通知單和銷售發(fā)票通知單,作為信用、倉儲、運輸、開票和收款等有關(guān)部門履行職責(zé)的依據(jù)。(一)編制銷貨通知單賒銷批準應(yīng)由信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策,以及對每個顧客已授權(quán)的信用額度來進行。(二)批準賒銷企業(yè)銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準的銷售合同編制銷售計劃,向發(fā)貨部門下達銷售通知單,同時編制銷售發(fā)票通知單,并經(jīng)審批后下達給財會部門,然后由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。(三)組織銷售倉儲部門根據(jù)運輸部門持有的經(jīng)信用部門或財務(wù)部門核準后的銷貨通知單來發(fā)貨。(四)發(fā)貨銷售與收款控制03二、銷售與收款控制主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(二)涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制運輸部門運送貨物時應(yīng)填制發(fā)貨單等貨運文件并送往開票部門。(五)運貨財會部門根據(jù)顧客訂貨單、銷售通知單、銷售發(fā)票通知單、發(fā)貨單,經(jīng)審核無誤后開具統(tǒng)一格式的銷售發(fā)票,列明實際發(fā)貨的數(shù)量、品種、規(guī)格、單價、金額和增值稅稅額。(六)開具銷售發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)憑證,建立完整的銷售登記制度,并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。(七)記錄銷售業(yè)務(wù)收到貨款后,出納人員應(yīng)登記銀行存款日記賬,并將銀行收款通知單交記賬人員作為編制記賬憑證的依據(jù),登記應(yīng)收賬款明細賬。(八)收款銷售與收款控制03二、銷售與收款控制主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(二)涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制顧客如果不滿意,或者所銷售貨物并非原訂單所規(guī)定的產(chǎn)品,企業(yè)一般會同意退貨,這類業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門辦理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售退回管理制度。1.銷售退回的審批2.銷售退回的質(zhì)量檢驗和清點入庫3.調(diào)查退貨索賠4.退貨理賠核準(九)處理銷售退回銷售與收款控制03三、銷售與收款控制主要控制點(一)實行職務(wù)分離控制為了保證銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的有效性和可靠性,應(yīng)按各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行明確分工,建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(二)銷售業(yè)務(wù)審批控制審批人根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。(三)銷售發(fā)票控制銷售發(fā)票是會計正式記錄銷售收入的憑證,若對其控制不嚴,很可能會導(dǎo)致財務(wù)狀況反映不實或舞弊行為的發(fā)生。銷售與收款控制03三、銷售與收款控制主要控制點(四)購銷合同控制企業(yè)要嚴格按銷售合同進行生產(chǎn)和銷售,在銷售過程中必須簽訂規(guī)范的購銷合同。(五)客戶資信控制在發(fā)貨前,客戶的賒銷應(yīng)經(jīng)授權(quán)批準,因此,企業(yè)應(yīng)正確制定信用政策,對賒銷客戶在信用額度內(nèi)進行賒銷。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)負責(zé)制定信用政策,確定信用條件(含信用期限、信用額度、折扣率)及收賬政策。(六)應(yīng)收賬款控制應(yīng)收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。投資肯定要發(fā)生成本,這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和成本之間做出權(quán)衡。1.建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)2.做好客戶資信的調(diào)查與評價,建立客戶資信檔案3.簽訂銷售合同,制定信用條件4.應(yīng)收賬款的日常管理銷售與收款控制03三、銷售與收款控制主要控制點(七)會計處理控制企業(yè)財會部門應(yīng)在依法設(shè)置的會計賬簿中統(tǒng)一登記、核算銷售和收款業(yè)務(wù)。為了加強銷售貨款的回籠與管理,銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬,及時反映各種商品銷售的開票、收款、發(fā)貨情況。(八)收款業(yè)務(wù)控制現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨立人員辦理,如實入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬,不得賬外設(shè)賬,不得坐支現(xiàn)金,銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬,及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款的余額增減變情況和信用額度使用情況,對于長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立完善的客戶資料,并對客戶資料實行動態(tài)管理,及時更新。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。企業(yè)應(yīng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。銷售與收款控制03四、應(yīng)收款項和應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制(一)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制建立健全銷售與收款一體化的應(yīng)收賬款控制制度實行合同條款控制應(yīng)收賬款結(jié)算應(yīng)選擇堅挺貨幣(二)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)收票據(jù)的審核應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的保管逾期票據(jù)沖銷管理程序到期票據(jù)部分付款的管理應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(三)壞賬損失內(nèi)部控制壞賬確認控制壞賬處理控制THANKS!!!現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論

（第五版）

目錄CONTENTS學(xué)習(xí)情境三采購與付款的內(nèi)部控制任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準任務(wù)二請購與審批控制任務(wù)三采購與驗收控制任務(wù)四付款控制

學(xué)習(xí)目標及素質(zhì)目標1.理解有關(guān)銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度;2.理解銷售與收款環(huán)節(jié)的崗位分工及權(quán)限劃分;3.掌握銷售與收款內(nèi)部控制制度的具體運用;4.樹立正確的商業(yè)價值觀;5.樹立價格公正,取之有道的品德。任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準崗位分工與授權(quán)批準01一、采購與付款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及崗位責(zé)任制(一)采購與付款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制涉及許多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及其控制的內(nèi)容主要有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。(二)采購與付款環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制STPE.01請購STPE.02訂購STPE.03驗收STPE.04付款STPE.05記賬崗位分工與授權(quán)批準01二、采購與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)分離制度(一)請購與審批(六)付款審批與付款執(zhí)行采購資金的管理控制主要是付款的執(zhí)行與審批,付款審批由使用部門主管和財務(wù)主管負責(zé),付款的執(zhí)行由出納員或采購執(zhí)行人員負責(zé),付款的審核人員不得執(zhí)行付款業(yè)務(wù)。(五)采購、驗收與會計記錄采購業(yè)務(wù)活動的整個過程都涉及資金的使用和流動,所以需要進行會計記錄與核算,從而向管理者提供會計信息。(四)采購與驗收、保管物料的采購人員執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的全過程,應(yīng)該對采購商品的質(zhì)量、采購活動的經(jīng)濟效益承擔(dān)責(zé)任。而驗收部門負責(zé)對采購物料的質(zhì)量進行檢驗并出具驗收報告,從而形成了對采購業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。(三)采購合同的簽訂和審核、復(fù)核采購合同是由采購人員和供應(yīng)商簽訂的采購協(xié)議,為了有效制衡采購人員的行為,同時也為了減少采購合同簽訂過程中的漏洞,企業(yè)應(yīng)對采購合同的簽訂進行復(fù)核或?qū)徍恕?二)詢價與確定供應(yīng)商企業(yè)在確定供應(yīng)商之前都要進行必要的詢價過程,即采購詢價人員與主要供應(yīng)商進行討價還價,確定物料的采購價格。采購業(yè)務(wù)的申請必須由物料的使用部門提出崗位分工與授權(quán)批準01三、采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。01審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限。02經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。03企業(yè)對于重要的和技術(shù)性較強的采購與付款業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)組織專家進行論證,實行集體決策和審批,防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。04嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。05企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。06崗位分工與授權(quán)批準01四、采購和付款業(yè)務(wù)的流程控制一般來說,采購與付款業(yè)務(wù)主要包括制定采購預(yù)算、請購、采購作業(yè)、驗收入庫、貨款結(jié)算、賬務(wù)處理等。采購與付款業(yè)務(wù)的流程控制主要包括:請購活動授權(quán)審批、采購與付款實施過程、采購物料的驗收入庫控制、采購與付款有關(guān)記錄控制。任務(wù)二請購與審批控制請購與審批控制02一、采購申請制度(一)原材料或零配件的購進一般首先由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃或即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單提出請購單。材料保管人員接到請購單后,應(yīng)將材料保管卡上記錄的庫存數(shù)同生產(chǎn)部門需要的數(shù)量進行比較。當(dāng)生產(chǎn)所需材料和倉儲所需后備數(shù)量合計已超過庫存數(shù)量時,則同意請購。(二)臨時性物品的購進臨時性物品的購進通常不需經(jīng)過倉儲部門而直接由使用部門提出,由于這種需要很難列入計劃中,因此,使用部門在請購單上一般要對采購需要做出描述,解釋其目的和用途。請購單須由使用部門的主管審批同意,并須經(jīng)資金預(yù)算的負責(zé)人員同意并簽字后,采購部門才能辦理采購手續(xù)。(三)由同一服務(wù)機構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項目的購進例如公用事業(yè)、期刊、保安等服務(wù)項目,請購手續(xù)的處理通常是一次性的。即當(dāng)使用部門最初需要這些服務(wù)時,應(yīng)提出請購單,由負責(zé)資金預(yù)算的部門進行審批。請購與審批控制02一、采購申請制度(四)特殊服務(wù)項目的購進特殊服務(wù)項目如保險、廣告、法律和審計服務(wù)等,一般由企業(yè)最高負責(zé)人審批(有的企業(yè)根據(jù)公司章程應(yīng)由董事會或股東大會審批),其他企業(yè)可參照過去的服務(wù)質(zhì)量和收費標準,分析由專人提供的需要內(nèi)容,包括選定的廣告商、事務(wù)所及費用水平等是否合理,經(jīng)其批準后,這些特殊服務(wù)項目才能被允許采購。(五)資本支出和租賃合同企業(yè)通常要求做特別授權(quán),只允許指定人員提出請購。對重要的、技術(shù)性較強的,應(yīng)當(dāng)組織專家進行論證,實行集體決策和審批,防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強請購需求的審核和管理,確保請購需求的依據(jù)充分、要求合理,請購單填制正確。請購與審批控制02二、采購的預(yù)算管理(一)采購預(yù)算的編制存量控制的目的在于降低庫存數(shù)量和短缺概率。從保障機器設(shè)備正常運轉(zhuǎn)、故障停機時間短的角度出發(fā),當(dāng)然是希望各種物料的庫存越多越好;從節(jié)約成本的角度出發(fā),則希望物料的庫存越少越好;從訂貨的角度出發(fā),希望物料訂貨次數(shù)越少越好,訂貨量越大越好。1.經(jīng)濟訂購批量法2.固定數(shù)量訂貨法(FOQ)5.物料需求計劃法(MRP)3.批對批法(LEL)4.固定期間需求法(FPR)請購與審批控制02二、采購的預(yù)算管理(二)采購預(yù)算的執(zhí)行將審核通過的各項預(yù)算指標及時地下達給相關(guān)責(zé)任部門以及人員,并實行預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)堅持責(zé)任權(quán)利相結(jié)合原則并實行預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。(三)采購預(yù)算差異的分析和調(diào)整在預(yù)算執(zhí)行過程中,要根據(jù)業(yè)務(wù)、統(tǒng)計和財會部門核算的實際數(shù)據(jù),即預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進行比較,如果有差異,要分析差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任歸屬,制定控制差異或調(diào)整預(yù)算的具體措施。預(yù)算差異的分析和調(diào)整是使預(yù)算管理真正發(fā)揮作用的落實環(huán)節(jié)。(四)采購預(yù)算資金的控制各企業(yè)在采購預(yù)算資金控制中,必須對采購預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批制度。各級責(zé)任人按照其權(quán)力的大小,審批的額度有所不同。各級責(zé)任人只能在自己的限額內(nèi)進行審批,限額以上的資金實行集體審批制,嚴格控制無預(yù)算的資金支出。請購與審批控制02三、請購審批控制制度為使所采購的物料既能滿足需要,又能防止由于物料過多造成的積壓風(fēng)險,在確定物料采購量時,必須由物料的使用部門(如制造公司的生產(chǎn)部門、流通公司的銷售部門等)根據(jù)未來一定期間的需要量,以填制“物料需求單”的方式提前通知物料保管部門,由保管部門再根據(jù)物料的庫存量計算出請購量后,正式提交“請購單”。(一)采購的請購單控制制度1.預(yù)先對每份訂單進行編號,以確保訂單日后能夠被完整地保存和對所有的購貨訂單進行會計處理;2.在向供應(yīng)商發(fā)出購貨訂單之前,必須由專人檢查該訂單是否經(jīng)過授權(quán)人簽字,是否以經(jīng)請購部門主管批準的請購單為依據(jù),以確保購貨訂單的有效性;3.由獨立人員復(fù)查購貨訂單的編制過程和內(nèi)容,包括復(fù)查請購單上記錄的資料、價格、數(shù)量和金額的計算等。(二)采購的購貨訂單控制制度首先必須向多家供應(yīng)商發(fā)出詢價單,待獲取報價單后比較供應(yīng)貨物的價格、質(zhì)量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應(yīng)商信譽等有關(guān)資料,初步確定適合的供應(yīng)商并準備談判;然后,根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單,并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關(guān)部門,以便合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。(三)訂貨控制制度請購與審批控制02四、采購事項的授權(quán)審批(一)一般采購事項的授權(quán)審批一般來說,企業(yè)正常經(jīng)營所需物料的采購都會進行一般授權(quán),例如,倉庫部門可以在現(xiàn)有庫存量達到再訂貨臨界點時直接向采購部門提出采購申請,其他業(yè)務(wù)部門也可以對零星的物料需要和正常的維修工作和類似工作需要,直接申請采購有關(guān)物料。(二)特殊事項的授權(quán)審批企業(yè)不定期發(fā)生的設(shè)備或價值量較大的資產(chǎn)采購,這類資本性支出和租賃合同的授權(quán)審批控制屬于例外事項,企業(yè)的控制制度應(yīng)該做特別授權(quán),在一般情況下只允許專門人員提出采購申請。在提出采購申請的過程中,最重要的控制環(huán)節(jié)是對請購單憑證的控制,企業(yè)的請購單可以根據(jù)管理的需要采取計算機記錄或文件記錄的形式。請購與審批控制02五、采購環(huán)節(jié)的合同控制檢查合同內(nèi)訂購的物料,是否符合采購計劃要求和生產(chǎn)部門的需要,是否符合生產(chǎn)進度安排,以防止停工待料。如果生產(chǎn)部門物料請購單提請的采購數(shù)量多、合同訂購少,則需要增加合同訂購量,反之應(yīng)減少合同訂購量。(一)檢查合同的恰當(dāng)性應(yīng)檢查合同是否符合經(jīng)濟合同法,供應(yīng)單位是否是獨立的經(jīng)濟法人團體,進行信用詢證,以保證預(yù)付貨款的安全;合同簽訂后,應(yīng)審查合同簽署者是否具有法人代表資格,其他內(nèi)容是否符合經(jīng)濟合同法規(guī)定的條件。(二)檢查合同的合規(guī)性1.合同未能按期履行通常,可先核實到期應(yīng)予履行的合同數(shù),并將這些合同逐個與物料采購或物料明細賬中的相關(guān)進貨業(yè)務(wù)進行核對,查明合同的履行情況,包括未執(zhí)行的合同及未執(zhí)行的原因。2.合同雖已履行,但相應(yīng)的合同進貨長時間沒有驗收入庫這類情況通常意味著可能發(fā)生采購業(yè)務(wù)糾紛,且尚未得到解決。由于業(yè)務(wù)糾紛大多與合同本身的缺陷有關(guān),所以對這類問題的會計控制必然屬于合同審查的內(nèi)容之一。(三)檢查合同的執(zhí)行情況采購環(huán)節(jié)的合同控制任務(wù)三采購與驗收控制采購與驗收控制03一、采購方式與供應(yīng)商的選擇(一)采購方式訂單采購方式這種采購方式是采購部門根據(jù)批準的請購單簽發(fā)訂購單,訂購單上注明求購商品或勞務(wù)的具體項目、價格、數(shù)量、交貨時間等,送交供應(yīng)商表明購買意愿。供應(yīng)商按訂購單生產(chǎn)和供應(yīng)貨物或勞務(wù)。1合同訂貨方式企業(yè)的采購部門與供應(yīng)商通過談判就采購貨物的質(zhì)量、數(shù)量、價格水平、運輸條件、結(jié)算方式等各項內(nèi)容達成一致,并且以購銷合同的形式確定下來,購銷雙方共同遵守。供應(yīng)商按合同提供貨物并取得貨款,購貨方按合同驗收貨物并支付款項。2直接采購方式直接采購方式是企業(yè)的采購人員根據(jù)批準的請購單,就其所列貨物直接向供應(yīng)商購買的一種采購方式。直接采購方式具有簡便、快捷的特點,常用于小額零星物品或勞務(wù)的采購。3采購與驗收控制03一、采購方式與供應(yīng)商的選擇(二)供應(yīng)商的選擇1.供應(yīng)商的開發(fā)要找對供應(yīng)商,就必須擴大供應(yīng)商來源,換言之,供應(yīng)商越多,找對供應(yīng)商的概率就越大。尋求供應(yīng)商的主要資訊來源有:國內(nèi)外采購指南;國內(nèi)外產(chǎn)品發(fā)布會;國內(nèi)外新聞傳播媒體(報紙、廣播電臺、電視);國內(nèi)外產(chǎn)品展銷會;國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)工會———會員名錄、產(chǎn)業(yè)公報;國內(nèi)外公司協(xié)會;國內(nèi)外各種廠商聯(lián)誼會或同業(yè)公會;國內(nèi)外政府相關(guān)統(tǒng)計調(diào)查或刊物;中心衛(wèi)星工廠體系;其他有關(guān)權(quán)威機構(gòu)出版的廠商名錄等。2.采購認證對于一些需要長期、批量供應(yīng)的認證物料項目,其認證一般要經(jīng)過以下六個步驟:(1)認證準備。(2)初選供應(yīng)商。(3)試制認證。(4)中試認證。(5)批量認證。(6)認證供應(yīng)評估。3.供應(yīng)商的衡量一個好的供應(yīng)商必須具備以下條件:(1)企業(yè)生產(chǎn)能力強。(2)企業(yè)技術(shù)水平高。(3)企業(yè)管理水平高。(4)企業(yè)服務(wù)水平高。010302采購與驗收控制03二、貨物驗收制度(一)待收貨貨物驗收人員在收到采購部門轉(zhuǎn)來已核準的“訂購單”時,按供應(yīng)商、貨物交貨日期分別依序排列,并于交貨前安排存放的庫位,以方便收貨作業(yè)。(四)超交處理貨物交貨數(shù)量超過“訂購量”部分應(yīng)予退回,但屬自然溢余的,由貨物管理部門在收貨時在備注欄注明自然溢余數(shù)量或重量,經(jīng)請購部門主管同意后進行收貨,并通知采購人員。(二)收貨貨物購進企業(yè)后,貨物驗收人員應(yīng)會同檢驗單位根據(jù)“裝箱單”“訂購單”“采購合同”等采購文件核對貨物名稱、規(guī)格并清點數(shù)量或過磅、測量重量,并將到貨日期及實收數(shù)量填入“驗收單”,同時,驗收人員填寫驗收報告單并在上面簽字。(五)短交處理交貨數(shù)量未達到訂購數(shù)量,以要求補足為原則,由驗收人員所在貨物管理部門通知采購部門聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商處理。(三)貨物待驗已經(jīng)進入企業(yè)待驗收的貨物,必須在物品的外包裝上貼上貨物標簽并詳細注明貨號、品名、規(guī)格、數(shù)量及進入本單位的日期,并且應(yīng)與已驗收的貨物分開儲存,并規(guī)劃“待驗區(qū)”以示區(qū)分。(六)急用品收貨緊急貨物到達企業(yè),若尚未收到“請購單”,驗收人員應(yīng)先咨詢采購部門,確認無誤后,按收貨作業(yè)辦理。采購與驗收控制03二、貨物驗收制度(七)貨物驗收規(guī)范品質(zhì)管理部門應(yīng)當(dāng)就貨物的重要性及特性等,適時召集使用部門及其他有關(guān)部門,按照所需貨物研究制定“貨物驗收規(guī)范”作為采購及驗收的依據(jù)。(九)退貨作業(yè)對于檢驗不合格的貨物退貨時,應(yīng)開立“貨物交運單”并附有關(guān)“貨物檢驗報告單”報經(jīng)主管簽認后,將此異常貨物辦理退貨。(八)貨物檢驗結(jié)果處理根據(jù)不同檢驗結(jié)果可做以下處理:檢驗合格的貨物,檢驗人員于外包裝上貼上合格標簽,貨物管理部門人員再將合格品入庫定位;驗收不符合標準的貨物,檢驗人員應(yīng)貼上不合格標簽,并于“材料檢驗報告單”上注明不良原因,經(jīng)主管核實后通知采購部門送回貨物,辦理退貨。采購與驗收控制03三、采購貨物的驗收入庫控制(一)編制入庫商品清單記錄企業(yè)的采購部門應(yīng)按照采購訂單或采購合同編制采購商品入庫明細單,并對這些單據(jù)進行連續(xù)編號,經(jīng)主管部門審核后歸檔保管。清單記錄的要素要與訂貨單的要素相一致。(二)進行采購商品的驗收在收貨環(huán)節(jié),企業(yè)的倉庫和采購部門要做好相應(yīng)的職務(wù)分析工作,收貨負責(zé)人應(yīng)該和采購人員進行職務(wù)分離,驗收職責(zé)還要獨立于倉庫保管和記錄職責(zé);驗收部門要認真檢查到貨的數(shù)量等,要保證貨物在驗收過程中的安全和質(zhì)量,負責(zé)收貨的人員在執(zhí)行了有關(guān)檢查程序之后,要根據(jù)實際收貨結(jié)果編制收貨憑證,并將供應(yīng)商提供的憑證或單據(jù)作為附件隨公司的收貨憑證一起進行傳遞(三)收貨過程的控制商品采購驗收控制的主要環(huán)節(jié)有:將實際到庫的采購商品發(fā)貨單和訂貨單進行核對,并清點采購商品的數(shù)量;按照采購合同的標準,對到庫的采購商品進行質(zhì)量檢驗,主要檢查商品的外形是否有損壞、新舊程度和規(guī)格等,對于采購的設(shè)備等需要進行測試的商品,要由專門的技術(shù)人員進行調(diào)試,發(fā)現(xiàn)問題及時上報并由采購部門和供應(yīng)商進行聯(lián)系。任務(wù)四付款控制付款控制04一、付款業(yè)務(wù)的程序控制采購付款業(yè)務(wù)在執(zhí)行之前,必須提出付款申請,采購付款申請主要由企業(yè)的采購部門提出,在采購付款申請中,采購人員要提供采購合同,并且說明采購付款的數(shù)量、金額和付款時間、折扣條件等。(一)申請程序采購部門提出的采購付款申請是形成付款業(yè)務(wù)實際發(fā)生的重要依據(jù),為了保證付款業(yè)務(wù)的順利進行和有效發(fā)揮控制的作用,企業(yè)要對采購付款進行審批控制。(二)授權(quán)審批程序貨款支付過程是重要的風(fēng)險程序,主要由企業(yè)的財會部門完成控制工作。主要的控制程序包括:出納人員在與銀行進行相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)時,要對付款的原始憑證和審批材料進行復(fù)核,在最后的支付之前,要得到財會主管部門的審批,付款的每個環(huán)節(jié)都要明確責(zé)任;財會部門要對采購商品貨款支付進行財務(wù)管理,考察供應(yīng)商提供的信用條件和付款期限,提高資金的使用效率,最大限度地利用商業(yè)信用;貨款結(jié)算后,財會部門要及時與供應(yīng)商取得聯(lián)系,確認貨款已經(jīng)到賬,并進行相應(yīng)的會計核算。(三)貨款支付程序付款控制04一、付款業(yè)務(wù)的程序控制企業(yè)應(yīng)該建立付款業(yè)務(wù)的監(jiān)督和監(jiān)控制度,對付款業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與核對。對付款業(yè)務(wù)進行監(jiān)督的程序有:定期檢查付款業(yè)務(wù)的有關(guān)原始記錄和會計記錄,并監(jiān)督會計部門等進行賬簿和憑證、單據(jù)的核對工作,對付款業(yè)務(wù)的控制程序進行評價,及時反饋有關(guān)的信息,對付款業(yè)務(wù)的控制程序進行調(diào)整;監(jiān)控付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況,對有關(guān)的人員和崗位進行考核,并安排有關(guān)人員的輪崗和換崗,對采購預(yù)算和采購付款進行比較分析,在此基礎(chǔ)上進行預(yù)算考核。(四)監(jiān)督和監(jiān)控程序付款業(yè)務(wù)控制程序主要是根據(jù)資金管理的需要進行設(shè)計,所以會計業(yè)務(wù)的控制程序相應(yīng)成為其核心要素。付款業(yè)務(wù)的會計控制程序主要是對有關(guān)賬戶的管理,這些賬戶有銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、物資采購和財務(wù)管理等。預(yù)付賬款賬戶的功能主要體現(xiàn)在兩個方面:第一,作為應(yīng)付賬款進行核算;第二,核算企業(yè)支付給供應(yīng)商的預(yù)付款或訂金。(五)會計業(yè)務(wù)控制程序付款控制04二、采購付款的記錄控制1.倉儲人員將辦妥的“驗收入庫單”連同進貨發(fā)票(抵扣聯(lián))和運輸費用發(fā)票送采購部門,由采購部門向財務(wù)部門申請付款;2.采購部門對上述原始憑證審核簽章后,連同已獲審核的“付款申請書”送財務(wù)部門審核;3.財財務(wù)部門收到采購部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)憑證(采購計劃、合同、驗收入庫單、發(fā)票抵扣聯(lián)等)經(jīng)指定的專門人員審核無誤后作為入賬的憑證;4.按合同規(guī)定(或另有約定)的期限支付貨款,并及時登記“應(yīng)付賬款”總分類賬以及明細分類賬;5.出納辦理付款時,應(yīng)嚴格核對支付憑證上的金額、收款單位、審核批準手續(xù)、領(lǐng)款人身份證、相關(guān)原始憑證和記賬憑證等。如有疑問,應(yīng)及時查詢后方能支付;6.支付手續(xù)應(yīng)根據(jù)“申請付款單”審核完畢并經(jīng)會計人員編制記賬憑證后方能辦理。付款控制04三、采購付款的會計控制1.采購、驗收儲存、會計與財務(wù)部門在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨立、實行不相容崗位的相互分離。采購付款應(yīng)經(jīng)上述部門的確認或批準。2.購貨業(yè)務(wù),應(yīng)編制購貨訂單,購貨訂單通過采購及有關(guān)部門(如生產(chǎn)部門、銷售部門等)簽單批準。訂單副本應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部門。3.收到貨物并驗收后,應(yīng)編制驗收報告,驗收報告必須順序編號,驗收報告副本應(yīng)及時送交采購、會計部門。4.收到供貨方發(fā)票后,應(yīng)及時送給采購部門,采購部門將供貨方發(fā)票與購貨訂單及驗收報告進行比較,確認貨物種類、數(shù)量、價格、折扣條件、付款金額及方式等是否相符。5.會計部門應(yīng)將收到的購貨發(fā)票、驗收證明、結(jié)算憑證與購貨訂單、購貨合同等進行復(fù)核,檢查其真實性、合法性、合規(guī)性和正確性。6.實行付款憑單制。有關(guān)現(xiàn)金支付須經(jīng)采購部門填制應(yīng)付憑單,并經(jīng)各有關(guān)部門及人員授權(quán)批準后方可支付貨款。7.已確認的負債都應(yīng)及時支付,以便按規(guī)定獲得現(xiàn)金折扣,加強同供應(yīng)商的良好關(guān)系和維持單位信用。8.應(yīng)付賬款總分類賬和明細分類賬應(yīng)按月結(jié)賬,并且互相核對,出現(xiàn)差異時應(yīng)編制調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。9.按月向供貨方取得對賬單,將其與應(yīng)付賬款明細賬或未付款憑單明細表互相調(diào)節(jié),并查明發(fā)生差異的原因。10.應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和訂金的授權(quán)批準制度,定期對預(yù)付賬款、訂金實行核對。如有不符,應(yīng)查明原因、及時處理。付款控制04四、付款控制的單據(jù)審核0102030405(一)真實性審核審核原始憑證本身是否真實以及原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否真實,即確定原始憑證是否虛假,是否存在偽造或者涂改等情況,核實原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否發(fā)生過,是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的本來面目等。(二)合法性審核審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。(三)合規(guī)性審核審核原始憑證是否符合有關(guān)規(guī)定。如是否符合預(yù)算,是否符合有關(guān)合同,是否符合有關(guān)審批權(quán)限和手續(xù),以及是否符合單位的有關(guān)規(guī)章制度,有無違章亂紀,弄虛作假現(xiàn)象等。(四)完整性審核根據(jù)原始憑證所反映的基本內(nèi)容的要求,審核原始憑證的內(nèi)容是否完整,手續(xù)是否齊備,應(yīng)填寫的項目是否齊全,填寫方式、填寫形式是否正確,有關(guān)簽章是否具備等。(五)正確性審核對原始憑證的正確性進行審核,即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確,數(shù)量、單價、金額的計算有無錯誤,大寫與小寫金額是否相符等。付款控制04五、采購?fù)素浀膬?nèi)部控制單位應(yīng)該建立各種貨物的驗收標準,驗收標準應(yīng)該在采購合同中予以明確規(guī)定。不符合驗收標準的貨物為不合格貨物,不合格貨物應(yīng)辦理退貨。退貨條件1當(dāng)決定退貨時,采購部門應(yīng)編制退貨通知單,并授權(quán)運輸部門將貨物退回,同時,將退貨通知單副本寄給供應(yīng)商。運輸部門應(yīng)于貨物退回后,通知采購部門和會計部門。貨物出庫32檢驗人員對于檢驗不合格的貨物,應(yīng)貼上“不合格”標簽,并在“貨物驗收報告”上注明不合格的原因,經(jīng)主管審核后轉(zhuǎn)給采購部門處理,并通知請購單位。退貨手續(xù)4采購部門在貨物退回后,應(yīng)該編制借項憑單,其內(nèi)容包括退貨的數(shù)量、價格、日期、供應(yīng)商名稱以及金額等。借項憑單應(yīng)由獨立于購貨、運輸、物料驗收職能的人員檢查。會計部門應(yīng)根據(jù)借項憑單來調(diào)整應(yīng)付賬款或辦理退貨貨款的回收手續(xù)。退貨貨款回收付款控制04六、應(yīng)付和預(yù)付款項的內(nèi)部控制(一)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制應(yīng)付賬款必須由專人管理應(yīng)付賬款的確認和計量應(yīng)真實和可靠應(yīng)付賬款必須及時登記到應(yīng)付賬款賬簿應(yīng)付賬款的檢查應(yīng)付賬款的結(jié)賬應(yīng)付賬款的授權(quán)支付及時沖抵預(yù)付賬款正確確認、計量和記錄折扣和折讓0102030405060708付款控制04六、應(yīng)付和預(yù)付款項的內(nèi)部控制(二)應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)部控制１票據(jù)的簽發(fā)必須經(jīng)過兩名或兩名以上人員的批準;５指定專人復(fù)核票據(jù)的利息核算;２設(shè)置應(yīng)付票據(jù)賬簿,并認真做好應(yīng)付票據(jù)的核算工作。票據(jù)的登記人員不得兼管票據(jù)的簽發(fā);６應(yīng)付票據(jù)要定期與訂貨單、驗收單、發(fā)票進行核對;３專人管理空白、作廢的、已付訖退回的商業(yè)匯票;７應(yīng)付票據(jù)要按照號碼順序保存。４設(shè)置獨立于票據(jù)記錄之外的人員負責(zé)應(yīng)付票據(jù)的定期核對;付款控制04六、應(yīng)付和預(yù)付款項的內(nèi)部控制(三)預(yù)付賬款的內(nèi)部控制預(yù)付賬款支付的依據(jù)是采購人員和供應(yīng)商簽訂的采購合同,并且在進行付款業(yè)務(wù)之前要經(jīng)過嚴格的授權(quán)審批程序。授權(quán)審批控制01企業(yè)應(yīng)該制定預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的執(zhí)行程序,規(guī)定預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的主要程序和相應(yīng)的控制要素。業(yè)務(wù)程序控制02企業(yè)收到采購商品后,會計人員應(yīng)該及時根據(jù)采購商品金額沖減企業(yè)的預(yù)付賬款余額,并進行會計記錄與核算。此外,企業(yè)還要定期與供應(yīng)商核對往來賬款的發(fā)生額和余額。記錄控制03THANKS!!!現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論

（第五版）

目錄CONTENTS學(xué)習(xí)情境四存貨的內(nèi)部控制任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準任務(wù)二存貨的取得、驗收與入庫控制任務(wù)三存貨倉儲與保管控制任務(wù)四存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制

學(xué)習(xí)目標及素質(zhì)目標1.理解存貨內(nèi)部控制的崗位分工和授權(quán)批準的內(nèi)容;2.掌握存貨的取得、驗收與入庫控制;3.掌握存貨倉儲與保管控制;4.掌握存貨的領(lǐng)用、發(fā)出和處置控制等內(nèi)容;5.形成有效存貨控制的價值觀念;6.樹立安全意識和愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德。任務(wù)一崗位分工與授權(quán)批準崗位分工與授權(quán)批準01一、存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（一）采購采購供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和儲備情況,確定采購貨物的具體品種、規(guī)格、數(shù)量,指定采購人員組織采購。大宗貨物采購應(yīng)與供貨單位簽訂合同,并將合同副本分送會計、會計控制以及請購部門,以便檢查合同執(zhí)行情況。（二）驗收采購合同簽訂后,應(yīng)建立催收制度,督促供貨單位按期交貨。采購的貨物運達后,須由倉儲部門對照購貨發(fā)票、合同副本等清點數(shù)量,檢驗質(zhì)量。根據(jù)點驗結(jié)果填寫入庫單一式數(shù)聯(lián),除自存一聯(lián)外,其余各聯(lián)應(yīng)分別送交采購供應(yīng)部門、會計部門,以分別登記業(yè)務(wù)賬、會計賬和保管賬。（三）付款財會部門收到供貨單位轉(zhuǎn)來的發(fā)票結(jié)算聯(lián)及銀行的結(jié)算憑證后,應(yīng)送采購供應(yīng)部門復(fù)核,并與入庫單、采購合同核對無誤后,辦理結(jié)算付款手續(xù),同時在發(fā)票結(jié)算聯(lián)上加蓋“付訖”戳記。崗位分工與授權(quán)批準01一、存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（四）倉儲保管倉儲部門對驗收入庫的存貨,按品種數(shù)量進行登記入賬;對各種類型存貨的擺放、進出庫房,按流程在記事本中登記。（五）清查定期對存貨實地盤點,確定存貨的實有數(shù),并與賬面數(shù)量核對。若發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧,應(yīng)及時查明原因,分清責(zé)任,填寫存貨清查盤盈或盤虧報告表,并及時報送。（六）領(lǐng)用發(fā)出企業(yè)內(nèi)部各部門因各種需要領(lǐng)用存貨,應(yīng)履行審批手續(xù),填制領(lǐng)料憑證;倉庫發(fā)出存貨要填制發(fā)料憑證。（七）記賬財會部門根據(jù)上述有關(guān)原始憑證,編制記賬憑證,據(jù)此登記明細賬和總分類賬及其他有關(guān)賬簿。崗位分工與授權(quán)批準01二、授權(quán)與批準１企業(yè)應(yīng)由最高管理當(dāng)局直接或授權(quán)具體部門或人員批準存貨計劃的制訂和修訂。５生產(chǎn)過程中發(fā)生的常規(guī)費用,應(yīng)由生產(chǎn)管理部門批準;非常規(guī)費用或單筆大額費用需企業(yè)最高管理當(dāng)局批準或?qū)ｉT授權(quán)。２企業(yè)應(yīng)授權(quán)實物管理部門或?qū)ｉT檢驗機構(gòu)對擬倉儲的原材料、輔料、燃料、低值易耗品和庫存商品等進行檢驗,如因數(shù)量、質(zhì)量等原因,可以拒收。６除實物管理部門及倉儲人員外,其余部門和人員接近存貨時,應(yīng)由有權(quán)部門特別授權(quán)。３生產(chǎn)指令一般由生產(chǎn)計劃部門批準,但重大生產(chǎn)調(diào)整或重大指令修正應(yīng)由企業(yè)最高管理當(dāng)局批準或另行授權(quán)。７庫存商品的發(fā)出需經(jīng)有權(quán)部門批準,大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)得到特別授權(quán)。殘、次、冷、背存貨的處置,存貨盤盈、盤虧的處理,以及存貨跌價準備的提取,應(yīng)經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局的批準或授權(quán)。４領(lǐng)料單應(yīng)由生產(chǎn)管理部門核準,而領(lǐng)料限額之外的超額審批權(quán),需要企業(yè)特別授權(quán)。8相關(guān)人員因故暫時外出,若其職責(zé)在外出期間確需行使,而通信方式無法解決時,應(yīng)替代授權(quán)或授權(quán)替代。崗位分工與授權(quán)批準01三、存貨的內(nèi)部控制制度(一)職務(wù)分離控制制度存貨業(yè)務(wù)涉及眾多的部門和環(huán)節(jié),需要實行嚴格的內(nèi)部牽制辦法,對不相容職務(wù)加以分離。企業(yè)存貨業(yè)務(wù)的不相容職務(wù),除在采購與付款環(huán)節(jié)上建立必要的職務(wù)分離外,還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:添加

項標題企業(yè)接受或主管各種勞務(wù)的業(yè)務(wù)人員與賬簿記錄人員的職務(wù)相分離。企業(yè)產(chǎn)成品驗收與產(chǎn)品制造部門相互獨立。企業(yè)存貨的盤點應(yīng)由負責(zé)保管、使用、記賬職能的人員以及獨立于這些職能的其他人員共同進行。企業(yè)產(chǎn)成品儲存保管人員與產(chǎn)成品賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離。企業(yè)貨物采購、儲存和使用人員與存貨賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離。崗位分工與授權(quán)批準01三、存貨的內(nèi)部控制制度(二)存貨的儲存保管制度1.適當(dāng)授權(quán)2.進入限制3.存貨登記4.存貨保管5.存貨庫存量管理(三)存貨盤存控制制度1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制是指對于每筆存貨的收發(fā)業(yè)務(wù),都要根據(jù)原始憑證逐筆登記明細賬并隨時結(jié)出賬面結(jié)存實物和(或)金額。企業(yè)在設(shè)計時,應(yīng)考慮對于存貨的計價方法以及存貨管理的要求。崗位分工與授權(quán)批準01三、存貨的內(nèi)部控制制度(三)存貨盤存控制制度2.定期盤存制定期盤存制是指通過實物盤點的方法確定存貨的期末結(jié)存數(shù)量,倒算本期存貨減少數(shù)量。在這種方法下,各種存貨的賬面記錄平時只根據(jù)原始憑證登記收入的數(shù)量和金額,不記錄發(fā)出存貨的數(shù)量和金額,期末通過實物盤點確定結(jié)存存貨的數(shù)額,倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)額,并據(jù)以登記存貨明細賬的發(fā)出欄。3.永續(xù)盤存制和定期盤存制的結(jié)合運用在采用永續(xù)盤存制的同時,企業(yè)應(yīng)對存貨進行定期盤點,事先制訂盤點計劃,盤點計劃應(yīng)包括:(1)盤點時間。(2)盤點參與人員。(3)存貨停止流動。(4)編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單。(5)召開盤點預(yù)備會議。崗位分工與授權(quán)批準01三、存貨的內(nèi)部控制制度(四)存貨計價控制制度1.存貨計價方法2.期末存貨計價制度(1)具體辨認法。(2)平均成本法。(3)先進先出法。(4)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時,應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)霉爛變質(zhì)的存貨;(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。當(dāng)存在下列情況之一時,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。(1)市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;(2)企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而相關(guān)材料或商品的市場價格又低于其賬面成本;(4)因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致產(chǎn)品的市場價格逐漸下跌;(5)其他足以證明有關(guān)存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情況。任務(wù)二存貨的取得、驗收與入庫控制存貨的取得、驗收與入庫控制02一、存貨取得控制內(nèi)容(一)采購增加存貨控制內(nèi)容采購方式取得存貨是通過由生產(chǎn)部門或是倉儲部門根據(jù)情況編制請購單,經(jīng)相關(guān)部門審核之后再交付采購部門進行采購作業(yè)。(二)生產(chǎn)增加存貨控制內(nèi)容1.編制生產(chǎn)請求單2.審核生產(chǎn)請求單3.費用比較4.編制生產(chǎn)計劃5.審核生產(chǎn)計劃6.編制生產(chǎn)通知單7.審核生產(chǎn)通知單8.關(guān)于委托生產(chǎn)的控制存貨的取得、驗收與入庫控制02二、存貨驗收入庫主要控制內(nèi)容(一)采購存貨驗收主要控制內(nèi)容在采購的貨物運抵之后,應(yīng)由倉儲部門根據(jù)訂貨單的要求對貨物的數(shù)量、品種、到貨期等情況進行驗收,特別是貨物的質(zhì)量是否達到相關(guān)的標準。對于不符合要求的,屬于違約事項,應(yīng)予以相應(yīng)的索賠。(二)生產(chǎn)產(chǎn)品驗收主要控制內(nèi)容第一,生產(chǎn)單位將生產(chǎn)完成的產(chǎn)品移至待驗區(qū),由倉儲部門進行質(zhì)量的檢驗。第二,質(zhì)量檢驗人員依據(jù)抽樣計劃及品質(zhì)檢驗標準完成產(chǎn)品品質(zhì)檢驗后,將檢驗結(jié)果填入驗收報告。第三,驗收報告應(yīng)經(jīng)過相關(guān)授權(quán)部門審核無誤后,再編制入庫單,一式三聯(lián),一聯(lián)交生產(chǎn)制造部門,一聯(lián)交會計部門,一聯(lián)留存做記錄。第四,品質(zhì)檢驗不合格的次品,應(yīng)注明退貨原因,編制退貨單,退回生產(chǎn)單位進行重新加工作業(yè)。存貨的取得、驗收與入庫控制02三、存貨退回主要控制內(nèi)容(一)銷售退回主要控制內(nèi)容01由退貨接收部門進行所退貨物質(zhì)量、數(shù)量等情況的驗收,對于驗收通過的貨物才可以進行接收。由接收部門根據(jù)驗收情況編制退貨接收報告,報告應(yīng)包括所退貨物的品種、名稱、客戶的名稱等,并交由相關(guān)的主管部門進行審核。02對于客戶進行的退貨業(yè)務(wù),應(yīng)查明退貨發(fā)生的原因,采取相應(yīng)的措施,追究相關(guān)的責(zé)任人。03相關(guān)部門應(yīng)對退貨接收報告進行審核,只有審核通過之后才可以進行退貨作業(yè)的處理。04財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審核過的退貨接收報告進行退貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,對于客戶退回的發(fā)票進行沖銷處理。05存貨的取得、驗收與入庫控制02三、存貨退回主要控制內(nèi)容(二)領(lǐng)用退回主要控制內(nèi)容01由倉儲部門對生產(chǎn)部門領(lǐng)用退回物料的質(zhì)量、數(shù)量等情況進行驗收,驗收通過的貨物才可以進行接收。由接收部門根據(jù)驗收情況編制退料接收單,應(yīng)包括所退貨物的品種、名稱等,并交由相關(guān)的主管部門進行審核。02對于生產(chǎn)部門退料業(yè)務(wù),應(yīng)查明退貨發(fā)生的原因,是因生產(chǎn)方式的進步還是由于原標準制定得過于寬松。再通過分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施,追究相關(guān)的責(zé)任人。03相關(guān)部門應(yīng)對退料接收單進行審核,只有審核通過之后才可以進行退料作業(yè)的處理。04財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審核過的退料接受單進行退料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,以確保賬實相符。05任務(wù)三存貨倉儲與保管控制存貨倉儲與保管控制03一、存貨數(shù)量的控制(一)采購增加存貨控制內(nèi)容存貨經(jīng)濟批量又稱最優(yōu)經(jīng)濟采購批量,簡稱EOQ,是指在保證企業(yè)經(jīng)營需要的前提下,能使全年存貨相關(guān)總成本最低的采購批量。這里所說的EOQ控制基本模型是建立在如下一些基本假設(shè)條件之上的:(1)企業(yè)存貨能做到及時補充,即從發(fā)出訂貨單到取得存貨不需要準備時間;(2)能一次集中到貨而不是陸續(xù)到貨;(3)全年的需求量已知且確定;(4)不允許缺貨;(5)全年內(nèi)存貨單價不變,不考慮商業(yè)折扣。存貨倉儲與保管控制03一、存貨數(shù)量的控制(一)采購增加存貨控制內(nèi)容這種情況下,存貨全年總成本公式如下:式中TC———存貨全年總成本;F1———固定訂貨成本;U———存貨全年需用量;V———每次訂貨的單位訂貨成本;Q———每次訂貨數(shù)量;F2———固定性儲存成本;C———單位存貨儲存一年的變動性儲存成本;P———存貨的單價。存貨倉儲與保管控制03一、存貨數(shù)量的控制(一)采購增加存貨控制內(nèi)容存貨倉儲與保管控制03一、存貨數(shù)量的控制(一)采購增加存貨控制內(nèi)容存貨倉儲與保管控制03二、存貨保管控制存貨保管控制包括:倉儲控制應(yīng)能夠進行數(shù)量的協(xié)調(diào),使存儲的物料保持最低的必需限度,以節(jié)約成本,但同時應(yīng)滿足生產(chǎn)的需要;負責(zé)保管的人員對所存物料定期進行檢查,發(fā)現(xiàn)儲備量低于安全量時,應(yīng)及時向倉儲主管人員匯報,以便相關(guān)部門及時進行采購;物料應(yīng)在生產(chǎn)作業(yè)開始之前就做好準備,以確保生產(chǎn)的正常進行;倉庫的設(shè)計、庫址的選擇應(yīng)方便企業(yè)物料的運輸和配送。(一)存貨保管主要控制內(nèi)容存貨搬運控制包括:倉儲部門應(yīng)該配置與倉庫性質(zhì)相符合的搬運設(shè)備,以免增加不必要的設(shè)備支出;搬運設(shè)備的操作和搬運工作的進行均應(yīng)遵循安全原則,以確保物料的安全性。