第8章 無(wú)形資產(chǎn)

第二篇資產(chǎn)第八章無(wú)形資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解無(wú)形資產(chǎn)的分類與定義；熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容；理解無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的條件；掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理，掌握內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)處理，掌握無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征注意：無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性——兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（1）無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）無(wú)形資產(chǎn)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征無(wú)形資產(chǎn)的特征（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。（3）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。（4）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù)著作權(quán)土地使用權(quán)123456三、無(wú)形資產(chǎn)的分類1.按取得來(lái)源不同分類無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)這種分類的目的主要是為了使無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量更加準(zhǔn)確和合理。三、無(wú)形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否有期限分類有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)這種分類的目的主要是為了正確的將無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)而合理的進(jìn)行攤銷。使用壽命不能確定的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值不能攤銷。四、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)01OPTION02OPTION03OPTION（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)通過外購(gòu)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)注意：下列費(fèi)用不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中。為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用01OPTION02OPTION無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，如利用無(wú)形資產(chǎn)在形成經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失等一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)另外，企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，如果取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，其支付的增值稅額可以抵扣，若無(wú)法取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，則支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本并按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷。企業(yè)采用分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。購(gòu)買價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各年財(cái)務(wù)費(fèi)用中。一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)例8-1：開源實(shí)業(yè)股份有限公司因某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要甲企業(yè)的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高30%，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)18%。為此，開源股份有限公司從甲企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為5

000

000元，增值稅為300000元，并支付相關(guān)費(fèi)用和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用30

000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=5000000+30000=5030000（元）借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)

5030000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

300000貸：銀行存款

5330000【例8-2】

詳見教材二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)例8-3：開源實(shí)業(yè)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受乙公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的價(jià)值為840000元，折合為公司的股票150000股，每股面值1元。開源公司賬務(wù)處理如下。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

840000貸：股本（150000×1）

150000資本公積——股本溢價(jià)

690000三、土地使用權(quán)企業(yè)通過外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，與地上建筑物分開計(jì)算成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。三、土地使用權(quán)注意（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在兩者之間進(jìn)行合理分配，則應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。三、土地使用權(quán)例8-4：20×3年1月1日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付20000000元，并在該土地上自行建造廠房，發(fā)生材料支出36000000元、工資費(fèi)用24000000元，及其他相關(guān)費(fèi)用3000000元。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，均采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。三、土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

20000000貸：銀行存款

20000000

（1）支付土地使用權(quán)的價(jià)款。借：在建工程

63000000貸：工程物資

36000000應(yīng)付職工薪酬

24000000銀行存款

3000000

（2）在土地上自行建造廠房。三、土地使用權(quán)借：固定資產(chǎn)

63000000

貸：在建工程

63000000

（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：管理費(fèi)用

400000

制造費(fèi)用

2520000

貸：累計(jì)攤銷

400000

累計(jì)折舊2520000

（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊。四、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)（一）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)（二）通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)具體賬務(wù)處理見本書第六篇特殊業(yè)務(wù)的處理。四、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)（三）通過政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)通過政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)分別以下情況進(jìn)行處理：（1）根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（2）如果企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)附帶有發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)，并且憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值與公允價(jià)值相差不大，按憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如果憑據(jù)沒有標(biāo)明價(jià)值或憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值與公允價(jià)值相差較大，但有活躍交易市場(chǎng)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如果沒有附帶憑據(jù)，也沒有活躍交易市場(chǎng)，則按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。四、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，通過“遞延收益”科目進(jìn)行核算，該科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。賬務(wù)處理為借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“遞延收益”科目。同時(shí)，確認(rèn)的遞延收益應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中。四、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)例8-5：開源實(shí)業(yè)股份有限公司收到政府行政劃撥的土地使用權(quán)，根據(jù)有關(guān)憑證，此項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為36000000元。開源公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)

36000000

貸：遞延收益

36000000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行。研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，具體是指意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。一、研究階段和開發(fā)階段的劃分開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。具體是指，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段不具有針對(duì)性，風(fēng)險(xiǎn)比較大，能否在未來(lái)形成成果具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段具有很強(qiáng)的針對(duì)性，形成成果的概率通常較大。如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的有關(guān)支出如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。否則，費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖能夠證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)于內(nèi)部開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)；在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷；按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量注意除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的支出外，在開發(fā)過程中發(fā)生的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。另外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（二）研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)內(nèi)部研發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，并應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。研究階段的支出予以費(fèi)用化，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如果研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理例8-6：開源實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)378000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬246000元，支付設(shè)備租金20700元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是403500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是241200元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)78000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)19500元。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

241200——資本化支出

501000貸：原材料 378000應(yīng)付職工薪酬 246000銀行存款

118200

（1）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)開源公司賬務(wù)處理如下：費(fèi)用化支出=241200（元）資本化支出=403500+78000+19500=501000（元）四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：無(wú)形資產(chǎn)

501000

貸：研發(fā)支出——資本化支出

501000

（2）研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：管理費(fèi)用

241200

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

241200

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命是否確定是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的關(guān)鍵因素。無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，必須要估計(jì)其使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題，即使用壽命的確定、攤銷方法的選擇以及攤銷金額的列支去向。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性。一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.如果無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本，則續(xù)約期計(jì)入使用壽命。2.如果合同或法律沒有明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)可以通過聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等方法，判斷無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。3.如果確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，則將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至終止確認(rèn)時(shí)止。為了簡(jiǎn)化核算，當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷?？晒┢髽I(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法有很多，如直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法等。目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。企業(yè)選擇什么樣的攤銷方法，主要取決于企業(yè)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不同會(huì)計(jì)期間都要貫徹始終。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)攤銷額的計(jì)算應(yīng)攤銷金額=無(wú)形資產(chǎn)入賬成本—?dú)堉怠延?jì)提減值準(zhǔn)備一般而言，對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可以采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；對(duì)于有特定產(chǎn)量限制的特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷；如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)直線攤銷法每期應(yīng)攤銷金額=無(wú)形資產(chǎn)攤銷期無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目?！袄塾?jì)攤銷”科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)注意企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)相比不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計(jì)算。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)例8-7：20×3年1月1日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款780000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款300000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)

780000

——商標(biāo)權(quán)300000

貸：銀行存款

1080000（2）按年攤銷時(shí)。借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)

78000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)

20000

貸：累計(jì)攤銷

98000二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，則應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的處置是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)（報(bào)廢），對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。如果出售的無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在出售時(shí)還應(yīng)將其注銷。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。一、無(wú)形資產(chǎn)的出售例8-9：20×9年1月1日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司將其20×3年購(gòu)買的商標(biāo)權(quán)出售給甲公司，取得出售收入160000元，應(yīng)交納的增值稅為9

600元。該商標(biāo)權(quán)的成本為300000元，已攤銷金額為120000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為60000元。開源公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

160000

累計(jì)攤銷

120000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

60000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

9600

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

30400二、無(wú)形資產(chǎn)的出租無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。注意：無(wú)形資產(chǎn)出租，即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，除了符合法律規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目外，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，如出租商標(biāo)使用權(quán)等，增值稅率為6%。二、無(wú)形資產(chǎn)的出租例8-10：20×3年1月1日，開源實(shí)業(yè)股份有限公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給甲企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為8000000元，攤銷期限為10年。根據(jù)出租合同的規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方200元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的增值稅為120000元。二、無(wú)形資產(chǎn)的出租借：銀行存款