中級財務(wù)會計貨幣資金及應(yīng)收款項課件

.1第二章貨幣資金及應(yīng)收款項.2通過本章的學(xué)習(xí),掌握貨幣資金的會計處理；貨幣資金的管理與控制；應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計核算；應(yīng)收賬款的會計核算；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、計提方法與賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的.3一、貨幣資金貨幣資金業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理貨幣資金管理與控制2貨幣資金及應(yīng)收賬項2貨幣資金及應(yīng)賬項.4（一）現(xiàn)金1.現(xiàn)金的定義現(xiàn)金是流動性最強的一項貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。其中:廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。狹義的現(xiàn)金即指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。.52.現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：現(xiàn)金.6

備用金交易與事項賬務(wù)處理方法撥付備用金

借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金

借：管理費用等貸：現(xiàn)金、銀行存款.73.現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損溢借：管理費用（無法查明原因）貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢.8

1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用賬戶（二）銀行存款與其他貨幣資金.9基本存款賬戶指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付賬戶。.10一般存款賬戶指在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶,可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存,但不能支取現(xiàn)金。.11臨時存款賬戶指企業(yè)因臨時經(jīng)營活動所需而開立的賬戶,可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。.12專用存款賬戶

指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶。.132.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）2貨幣資金及應(yīng)收賬項.14（1）銀行匯票是指銀行應(yīng)匯款人的請求,在匯款人按規(guī)定履行手續(xù)并交保證金后,簽發(fā)給匯款人并交付收款人的一種匯票。.15銀行匯票的特點①、范圍:單位和個人；同城、異地；②、靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強；③、可轉(zhuǎn)賬，“現(xiàn)金”字樣的可提現(xiàn)；④、付款期限:一個月；⑤、可背書轉(zhuǎn)讓。.16（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。.17銀行本票的特點①范圍:單位和個人；同城；②有不定額和定額兩種，定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元；③銀行簽發(fā)，保證兌付，信譽高，可背書轉(zhuǎn)讓④付款期限:最長2個月。.18（3）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。.19商業(yè)匯票的特點①范圍:單位；同城或異地；②付款期限:最長6個月；③可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)；④按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。.20（4）支票

出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。.21支票的特點①范圍:單位和個人；同城；②有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種形式③提示付款期:10日；④可背書轉(zhuǎn)讓。.22（5）匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯。.23（6）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。分為郵寄和電報。.24（7）信用卡

是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特邀單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費信用的特制載體卡片。.25（8）托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項,由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。.26結(jié)方式算種類同城異地付款期限使用賬戶銀行匯票現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬同、異自出票日起1個月內(nèi)其他貨幣資金銀行本票定額本票不定額本票同自出票日起不超過2個月其他貨幣資金商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票同、異自匯票到期日起10日內(nèi)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)支票現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬同自出票日起10日內(nèi)銀行存款信用卡金卡、普通卡同、異其他貨幣資金匯兌信匯、電匯異銀行存款委托收款郵寄、電報同、異付款人收到付款通知次日起3日內(nèi)應(yīng)收賬款、銀行存款托收承付驗單付款驗貨付款異3天10天應(yīng)收賬款、銀行存款.27銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限,只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！.283.其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款2貨幣資金及應(yīng)收賬.294.銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi).30銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額5.未達賬項的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證,只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的,企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！.31例:A公司2008年6月發(fā)生下列與貨幣資金收付相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請編制相關(guān)分錄。（1）6月2日，購進材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價款為30000元，增值稅為5100，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。（2）6月5日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。（3）6月5日，報銷供應(yīng)處張偉差旅費1200元，原借現(xiàn)金1000元。（4）6月6日，銷售給東方公司產(chǎn)品一批，售價為200000元，增值稅為34000元，開具專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。（5）6月9日，企業(yè)匯往上海采購地銀行50000元，設(shè)立采購專戶。.32（6）6月13日,委托銀行簽發(fā)銀行匯票一份,面值為40000元,交給采購員持往外地采購材料。（7）6月15日,企業(yè)將過期未用,面值50000元的一張銀行本票,退還給原簽發(fā)銀行。（8）6月16日,上海采購站報賬,采購材料價款為40000元,增值稅為6800元,運雜費為800元,已通過采購專戶支付,材料尚未到達。（9）6月21日,上述銀行匯票余額4900元收回入賬。（10）6月28日,向銀行申請簽發(fā)銀行本票20張,每張面值500元。.33例：A公司2008年12月31日銀行存款日記賬余額是384830元，銀行送來的對賬單上本企業(yè)銀行存款余額392109元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項：（1）企業(yè)委托銀行代收貨款8700元，銀行已收到入賬，企業(yè)尚未登賬。（2）銀行代付水電費261元，企業(yè)尚未接到付款通知。（3）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票5510元，企業(yè)已入賬，銀行尚未登賬。（4）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為4350元，用于支付購買辦公用品費，但持票人尚未送存開戶銀行。要求：根據(jù)以上材料，編制：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，A公司2008年12月31日可動用的銀行存款數(shù)額為多少？.34

1.貨幣資金的特殊性

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類

2.貨幣資金的管理與控制原則

會計人員出納人員職責(zé)分工交易分開內(nèi)部稽核定期輪崗2貨幣資金及應(yīng)收賬項2貨幣資金及應(yīng)收賬項（三）貨幣資金的管理與控制.353.國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（1）國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》

規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（8條）規(guī)定現(xiàn)金庫存限額（3-5天日常零星開支所需）

規(guī)定現(xiàn)金送存銀行的期限

規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

規(guī)定不準(zhǔn)白條頂庫.36（2）中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票,套取銀行信用;不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行和他人資金;不準(zhǔn)無理拒絕付款,任意占用他人資金;不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶.37（3）財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范－－貨幣資金》規(guī)定貨幣資金內(nèi)部控制制度.38二、應(yīng)收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系.39（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)分類與計價

應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理

應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理.40（1）商業(yè)匯票的分類方式商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（2）計價原則:一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？2貨幣資金及應(yīng)收賬項

1.應(yīng)收票據(jù)分類與計價.41帶息票據(jù)利息的計算

應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。.42例:A公司2005年10月1日銷售甲商品,專用發(fā)票注明價款為10000元，銷項稅額為1700元，取得對方承兌的商業(yè)票據(jù)一張，票據(jù)面值為11700元。2.一般業(yè)務(wù)的核算.43例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年9月1日銷售一批商品給A公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元。當(dāng)日，收到A公司開具的期限6個月、票面利率6％的商業(yè)承兌匯票一張。6個月后如期收回票款。要求編制有關(guān)分錄。

貨幣資金及收賬項.44分錄如下:（1)收到票據(jù)時借:應(yīng)收票據(jù)1170000貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000（2)年度終了計提利息時借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:財務(wù)費用23400（3）到期收回票款時借:銀行存款1205100貸:應(yīng)收票據(jù)1193400財務(wù)費用11700.45取得時（無論帶息與否）

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期時

借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時）貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)）.46借:材料采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:應(yīng)收票據(jù)借或貸:銀行存款等科目3.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理.474.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（不附追索權(quán)）.48貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期.49（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔,具體計算同票據(jù)計息期的計算。如果是異地匯票,則需加3天承付期。！.50（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計入財務(wù)費用的金額=票據(jù)利息－貼息借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)借或貸:財務(wù)費用2貨幣資金及應(yīng)收賬項.51（3）貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期,出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬票據(jù)到期,出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬票據(jù)到期,出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬票據(jù)到期,出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬.52例:A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)，120天期限、票面價值為500000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。要求計算:票據(jù)到期日、票據(jù)到期值、票據(jù)貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)所得，并編制相關(guān)會計分錄。

貨幣資金應(yīng)收賬項.53票據(jù)到期日為9月5日（5月份23天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份5天）;票據(jù)到期值＝500000（元）貼現(xiàn)期＝120－30＝90（天）貼現(xiàn)利息＝500000*10％*90/360＝12500（元）貼現(xiàn)所得＝500000－12500＝487500（元）分錄:借銀行存款487500財務(wù)費用12500貸應(yīng)收票據(jù)500000.54

1.確認(rèn)問題:應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)。2.計量問題:①存在商業(yè)折扣的情況原理:商業(yè)折扣是一種促銷手段，銷售越多折扣越多，應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際收入確認(rèn)。②存在現(xiàn)金折扣的情況原理:現(xiàn)金折扣是一種財務(wù)手段，即鼓勵越早付款，越少付款。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按總價法核算，即將未扣減折扣前的金額作為實際總價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入賬務(wù)費用。

（二）應(yīng)收賬款的實務(wù)處理.55例:D公司為一般納稅人企業(yè)，銷售給L公司商品一批，售價4000元，給購貨方25％商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17％，發(fā)票上注明付款條件為“2/10，n/30”。試編制D公司有關(guān)該商品銷售與收款的會計分錄。.56（1）賒銷商品時借應(yīng)收賬款－L公司3510貸主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510（2）收款時,假定在折扣期內(nèi)收到L公司貨款借銀行存款3450財務(wù)費用60貸應(yīng)收賬款－L公司3510（3）收款時,假定過了折扣期收到L公司貨款借銀行存款3510貸應(yīng)收賬款－L公司3510.57

支付定金

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時

借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。?。ㄈ╊A(yù)付賬款.58用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。具體內(nèi)容包括:應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收出租包裝物的租金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;備用金;存出的保證金;預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入；其他各項應(yīng)收、暫付款項（四）其他應(yīng)收款.591.概述（1）應(yīng)收款項減值的定義在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項進行檢查,并預(yù)計可能產(chǎn)生的減值。應(yīng)收款項減值是指該應(yīng)收款項有產(chǎn)生壞賬的可能性。壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。

（五）應(yīng)收款項減值和壞賬準(zhǔn)備.60（2）壞帳確認(rèn)的條件債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù),3年以上的應(yīng)收款項等,有足夠證據(jù)表明實在無法收回,或者收回的可能性很小。

.61（3）全額計提壞賬準(zhǔn)備的限制條件除有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備:當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;已計劃債務(wù)重組的應(yīng)收款項;與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

2貨幣資金及應(yīng)收賬項.622.壞賬的核算方法A.直接轉(zhuǎn)銷法——指在實際發(fā)生壞賬時,對于發(fā)生的壞賬損失,直接記入當(dāng)期費用（管理費用）,