《成本會計》第三章要素費用分配

第三章工業(yè)企業(yè)要素費用核算要素費用核算的總體要求1.工業(yè)企業(yè)的成本核算設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”和“制造費用”總賬，其所屬明細賬按成本或費用項目設專欄登記。2.企業(yè)發(fā)生的要素費用，視不同情況作不同的歸集、分配。3.需要分配計入生產成本的要素費用，其分配應遵循以下原則。（1）重要性原則（2）直接性原則（3）一致性原則分配計入費用的計算公式可概括為：待分配費用總額費用分配率=————————分配標準總和某產品或分配對該產品或分配對費用=×象應負擔的費用象的分配標準分配率第二節(jié)材料費用的歸集和分配一、材料費用的組成材料費用(MaterialCost)包括企業(yè)在生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等的費用。二、材料費用的歸集與分配1.直接歸集(DirectAccumulating)借：基本生產成本——A38136——B27792輔助生產成本——機修3502制造費用——一車間1238管理費用1836貸：原材料725442.間接歸集(IndirectAccumulating)原材料費用的分配標準一般有：產品的產量(產值)或重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費用等。⑴按重量比例分配這種分配方法是以產品的重量為分配標準進行分配，適用于耗用原材料費用的多少與產品的重量大小有一定關系的產品。如塑料制造的各種注塑件、機械工業(yè)的鑄鐵件等。其計算公式如下：原材料費用各產品共同耗用的原材料費用（數量）=———————————————————（數量）分配率各產品重量之和【例】某企業(yè)某月生產A產品重量為200千克，B產品重量為300千克，共同耗用的原材料費用為5000元。原材料費用分配率＝EQEQ\F(5000,200+300)＝10A產品應分配原材料費用＝200×10＝2000(元)B產品應分配原材料費用＝300×10＝3000(元)原材料費用分配表200×年×月產品名稱計量單位產品重量分配率分配金額AB千克千克20030020003000合計500105000借：基本生產成本——A2000——B3000貸：原材料5000⑵按產品產量(產值)比例分配這種分配方法是以產品的產量或以不變價格計算的產值為標準進行分配，適用于耗用材料的多少與產品產量的多少有一定比例關系的產品。原材料費用各產品共同耗用的原材料費用（數量）=———————————————————（數量）分配率各產品產量（或產值）之和【例】某企業(yè)某月生產A產品500件，B產品300件，共同耗用的原材料為2400噸，每噸計劃單價4元材料成本差異率為+1％。原材料數量分配率＝EQ\F(2400,500+300)＝3A產品應負擔的原材料數量＝500×3＝1500(噸)A產品應負擔的原材料費用(計劃)＝1500×4＝6000(元)B產品應負擔的原材料數量＝300×3＝900(噸)B產品應負擔的原材料費用(計劃)＝900×4＝3600(元)根據以上資料，編制會計分錄。原材料費用分配表200×年×月產品名稱單位產量分配率原材料數量(噸)計劃單價原材料費用(計劃)差異率差異額實際原材料費用AB件件50030015009004460003600+1％+1％603660603636合計800324009600969696借：基本生產成本——A6060——B3636貸：原材料9600材料成本差異96⑶按標準產量比例分配這種方法是以產品的標準產量作為標準進行分配的。因標準產量是各種產品產量通過系數換算的產量，故此法亦稱系數分配法。產品系數是以某產品的產量作為標準產量，將其系數定為1，其他產品產量系數則按產品材料消耗定額、定額成本或重量等折合成相應的產量系數，并以此計算標準產量。產品系數和標準產量的確定為：該產品材料消耗定額（或定額成本或重量）某產品系數=————————————————————標準產品材料消耗定額（或定額成本或重量）某產品標準產量=該產品實際產量×該產品產量系數按標準產量比例分配的計算公式為：原材料費用各產品共同耗用的原材料費用（數量）=———————————————————（數量）分配率各產品標準產量之和某產品應分配原=該產品標準產量×原材料費用分配率材料費用（數量）如分配的結果為數量，則：某產品應分配=該產品分配的原材料數量×原材料單價原材料費用【例】某企業(yè)某月生產A產品200件，產品重量320千克，B產品300件，產品重量400千克，C產品400件，產品重量240千克，三種產品共同耗用原材料費用3220元。假設以B產品為標準產品，其產量系數為1。A產品產量系數＝EQ\F(320,400)＝0.8A產品標準產量＝200×0.8＝160(件)C產品產量系數＝EQ\F(240,400)＝0.6C產品標準產量=400×0.6＝240(件)原材料費用分配率＝EQ\F(3220,160+300+240)＝4.6根據以上資料，編制“原材料費用分配表”。原材料費用分配表200×年×月產品名稱實際產量(件)產量系數標準產量分配率原材料費用A2000.8160736B30013001380C4000.62401104合計7004.63220借：基本生產成本——A736——B1380——C1104貸：原材料3220⑷按材料定額消耗量比例分配原材料費用某產品原材料定額消耗量=該產品產量×單位產品原材料消耗定額原材料費用各產品共同耗用的原材料費用（數量）=———————————————————（數量）分配率各產品原材料定額消耗量之和【例】某企業(yè)生產A、B兩種產品，本月投產A產品500件，B產品800件，單位A產品耗用甲材料30公斤，單位B產品耗用甲材料25公斤。本月實際耗用甲材料38500公斤，甲材料單價為20元。A產品耗用材料定額=500×30=15000B產品耗用材料定額=800×25=20000材料分配率==22A產品應分配材料成本=15000×22=33000B產品應分配材料成本=20000×22=44000三、燃料費用歸集分配燃料費用的分配標準一般有：產品的重量、體積，所耗原材料的數量或費用，燃料的定額消耗量或定額費用等。【例】某企業(yè)生產產品需耗用較多的燃料，生產A、B產品共同耗用燃料費用39600元，按耗用原材料的數量分配，A產品耗用原材料2400千克，B產品耗用原材料2000千克。燃料費用各產品共同耗用的燃料費用=———————————————分配率各產品耗用原材料數量（或費用）=39600/（2400+2000）=9A產品應負擔燃料費用＝2400×9＝21600B產品應負擔燃料費用＝2000×9＝18000借：基本生產成本——A21600基本生產成本——B18000貸：燃料39600四、包裝物費用的歸集分配EQ第三節(jié)動力費用的歸集和分配一、直接歸集動力費用二、分配歸集動力費用分配歸集是指生產工藝上耗用的動力，不能根據計量工具測定各種產品的耗用量，而需按一定分配標準將耗用的動力費用分配于各產品，以確定各產品應負擔的動力費用。動力費用的分配標準可以是產品的機器工時或馬力工時、生產工時、定額耗用量等。其計算公式如下：動力費各產品共同耗用的動力費=——————————————————用分配率各產品機器工時（或馬力工時等）之和某產品應負該產品機器工時動力費用=×擔的動力費用（或馬力工時等）分配率【例】某企業(yè)生產車間生產A、B產品共同耗用外購動力費28000元，A產品機器工時4000小時，B產品機器工時3000小時。動力費用分配率＝28000/(4000+3000)＝4A產品應負擔動力費＝4000×4＝16000B產品應負擔動力費＝3000×4＝12000借：基本生產成本——A產品16000基本生產成本——B產品12000貸：應付賬款28000第四節(jié)工資及福利費用的歸集和分配工資及福利(WageandWelfare)費用是指工資總額，即在一定時期內直接支付給單位全部職工的勞動報酬總額，以及按工資總額一定比例(目前為14％)計提的職工福利費一、工資總額和職工分類工資總額由以下幾個方面的內容構成。1.標準工資(1)計時工資(TimeWage)(2)計件工資(PieceRateWage)2.獎金(Incentive)3.津貼和補貼((AllowanceandSubsidy))4.加班工資(OvertimePay)5.特殊情況下(非工作時間)支付的工資二、工資及福利費核算的基礎工作要做好工資及福利費核算，必須要做好產品數量、質量和工作時間等原始記錄的基礎工作。工資制度(WageSystem)不同，工資及福利費所依據的原始記錄就不同：計時工資應以考勤記錄為依據，而計件工資則以產量記錄為依據。三、工資的計算由于各企業(yè)可以根據具體情況采用計時工資制和計件工資制，因此工資的具體計算方法有計時工資和計件工資兩種。1.計時工資的計算應付職工的計時工資，是根據考勤記錄登記的職工出勤時間或缺勤時間，并按照每人的工資標準計算的。工資標準如按日計算的，稱之為日薪制；如按月計算的，稱月薪制。采用日薪制，應付職工的計時工資就按日薪乘以某月出勤日數則可，如果有一日內出勤不滿8小時的(每日工作時數為8小時)，應按日薪計算每小時工資，從而計算應扣的缺勤(小時)工資(具體方法可參看下述的月薪制)。多數企業(yè)對臨時職工的計時工資采用日薪計算。采用月薪制，不論各月日歷日數為多少，職工每月的標準工資(全勤工資)相同。如果有缺勤，還需按出勤或缺勤日數計算計時工資。下面著重介紹月薪制下計時工資計算兩種方法：其一是按月標準工資扣除缺勤日數應扣工資計算；其二是根據出勤日數計算。具體計算公式：從公式可見，要計算計時工資，首先應根據月標準工資計算每日平均工資，即日工資率(WageRate)。日工資率的計算有如下幾種方法。①每月固定按30天計算日工資率＝EQ\F(月標準工資,30天)這樣計算日工資率，其特點是休假日、節(jié)假日都計算工資，因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資。②每月固定按平均工作日20.92天計算日工資率＝EQ\F(月標準工資,20.92)其中，月平均工作日為(365—104—10)÷12=20.92天,104天為全年的星期休假日，全年法定的節(jié)假日為10天。這樣計算日工資，其特點是法定的工作日才算工資，休假日、節(jié)假日不算工資的，所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。③每月按實際法定工作日數計算日工資率＝EQ\F(月標準工資,月實際法定工作日數)其中，月實際法定工作日數可按該月實際日歷日數減去法定休假日、節(jié)假日數計算。這樣計算日工資，其特點如②，不過此種方法，每月的日工資于每月法定工作日數不同而不同。而方法②則每月的日工資相同。在實際工作中，為簡化日工資的計算工作，通常采用的方法是①和②，只要職工月標準工資不變，計算一次則可長時間使用。【例】某職工的月標準工資為889.14元，七月份31天，星期休假8天，該職工請事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工資按標準工資80％計算，即扣款率20％。按30天計算日工資率：日工資率＝889.14/30＝29.638(元)①應付計時工資＝889.14-5×29.638-2×29.638×20％＝729.095(元)②應付計時工資＝(31-5-2)×29.638＋2×29.638×80％＝758.733(元)按20.92天計算日工資率：日工資率＝889.14/20.92＝42.5(元)①應付計時工資＝889.14-(5-2)×42.5-2×42.5×20％=744.64②應付計時工資＝[31-8-(5-2)-2]×42.5＋2×42.5×80%＝875.52.計件工資的計算(1)個人計件工資(2)班組集體計件工資3.工資的結算工資費用的匯總結算，是以上述工資計算為基礎的，通過工資結算單和工資結算匯總表(WageSummary)完成。根據“工資結算匯總表”可編制工資結算的會計分錄，登記有關賬戶。支付工資及代發(fā)其他費用：借：應付工資65170應付福利費580管理費用1160貸：現(xiàn)金66910代扣款項：借：應付工資8630貸：其他應付款7890應交稅金740四、工資費用的歸集和分配1.直接歸集如果車間只生產一種產品的生產工人工資費用，或生產多種產品的生產工人計件工資，可按發(fā)生地點和用途直接歸集，即根據審核后的工資費用憑證(如工資結算單或工資結算匯總表)編制記賬憑證和登記有關賬戶。【例】表3—16的企業(yè)，如果其基本生產車間只生產A產品，可直接根據“工資結算匯總表”（表中省略了銷售部門人員的應付工資7325元）編制會計分錄，登記有關賬戶。借：基本生產成本——A26462輔助生產成本14420制造費用2898管理費用9615營業(yè)費用7325應付福利費3080貸：應付工資638002.分配歸集生產多種產品的車間，其生產工人的計時工資，以及工資總額中的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資，通常都不能根據工資結算原始憑證確定計入哪一產品，而需通過一定的分配方法，方可將工資費用歸集于有關賬戶及其所屬明細賬。如果實行計時工資，生產工人的工資費用（含工資總額中的獎金、津貼和補貼等），一般按照產品的實際生產工時比例分配計入各產品，如果取得各種產品實際生產工時的資料較困難，或采用實際生產工時明顯不合理，而各種產品的單位工時定額較準確，則可采用定額工時比例進行分配。其計算公式為：生產工人工資各產品共同負擔的生產工人工資費用=———————————————————費用分配率各產品實際生產工時（或定額工時）之和某產品應負擔該產品實際生產工=×分配率的工資費用時（或定額工時）如果實行計件工資，生產工人工資總額中的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資如需分配歸集，可按直接計入工資即計件工資比例分配。計算公式如下：獎金、津貼、補貼等分配率=EQ\F(獎金、津貼等,各產品計件工資之和)某產品應負擔的獎金、津貼等=該產品計件工資×分配率【例】資料如表3—16，假設該企業(yè)基本生產車間采用計時工資，該車間工人生產A、B兩種產品。A耗用工時3000小時，B耗用工時2000小時。根據“工資費用分配匯總表”(WageAllocationsheet)可編制會計分錄，登記有關賬戶。借：基