任務(wù)二會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

項(xiàng)目一

會(huì)計(jì)基本知識(shí)任務(wù)二

會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

任務(wù)導(dǎo)言●會(huì)計(jì)核算前提也叫會(huì)計(jì)基本假設(shè)，我國(guó)會(huì)計(jì)教材講會(huì)計(jì)基本假設(shè)始于1993年實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之時(shí)。那么，在1993年之前我國(guó)會(huì)計(jì)就不存在基本假設(shè)嗎？不是的，會(huì)計(jì)基本假設(shè)始終客觀存在，只是在1993年之前我們沒(méi)有把它寫進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范性文件而已。只要有會(huì)計(jì)活動(dòng)，必定存在一定的會(huì)計(jì)假設(shè)。沒(méi)有會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)就無(wú)從開展?！駮?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也始于1993年實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則提出的原則為12項(xiàng)（包括一致性、配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、合理劃分收益性支出與資本性支出），稱為“一般原則”。2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將12項(xiàng)原則修改為8項(xiàng)，稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，它是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。任務(wù)導(dǎo)言●會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)會(huì)計(jì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，都比較抽象，不太好理解，但是，這沒(méi)有關(guān)系，學(xué)習(xí)者按照要求完成任務(wù)訓(xùn)練就可以。當(dāng)會(huì)計(jì)知識(shí)積累到一定程度的時(shí)候，這些道理自然就明白了。任務(wù)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)核算前提●會(huì)計(jì)核算前提，也叫會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算空間和時(shí)間范圍以及所采用的計(jì)量單位等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于履行會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)等具有重要的作用與意義。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，每一項(xiàng)假設(shè)解決一個(gè)方面的會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。任務(wù)內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的含義●會(huì)計(jì)主體，又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)集中反映某一特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來(lái)。會(huì)計(jì)主體通常是獨(dú)立核算的企業(yè)或企業(yè)的一部分。2.會(huì)計(jì)主體的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！边@一條文并沒(méi)有“會(huì)計(jì)主體”這一字眼，但實(shí)際上是關(guān)于會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。任務(wù)內(nèi)容3.會(huì)計(jì)主體的意義●會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)為誰(shuí)記賬、為誰(shuí)報(bào)告的問(wèn)題，是其他會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)只能記錄和報(bào)告本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只核算和監(jiān)督本會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果將非本會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄在本會(huì)計(jì)主體的賬目之中，就違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，其記錄的會(huì)計(jì)信息必然不真實(shí)。任務(wù)內(nèi)容4.會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）的關(guān)系●法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織?！穹ㄈ吮厝皇且粋€(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。如分公司、分廠、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等雖然不具有法人資格，但都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以由一個(gè)法人構(gòu)成，也可以由多個(gè)法人構(gòu)成，如企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司均屬于法人，但可以將企業(yè)集團(tuán)所屬的所有成員當(dāng)成是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。任務(wù)內(nèi)容（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義●持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)或破產(chǎn)。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！比蝿?wù)內(nèi)容3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意義●持續(xù)經(jīng)營(yíng)規(guī)定了會(huì)計(jì)主體核算的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)為正確選擇和確定會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)原則提供了理論依據(jù)。例如，固定資產(chǎn)為何按預(yù)計(jì)使用年限提取折舊，這一會(huì)計(jì)方法的前提就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。如果沒(méi)有這個(gè)前提，固定資產(chǎn)按多少年計(jì)提折舊都不合適；再例如，企業(yè)為什么能舉債并對(duì)債務(wù)按規(guī)定的期限償還，其前提也是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。任務(wù)內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)分期1.會(huì)計(jì)分期的含義●會(huì)計(jì)分期是將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相等的期間。最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，稱為“會(huì)計(jì)年度”。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷制。2.會(huì)計(jì)分期的相關(guān)規(guī)定●《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間?！比蝿?wù)內(nèi)容3.會(huì)計(jì)分期的意義●如果只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，則無(wú)法確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等信息只有在一定的會(huì)計(jì)期間（如1個(gè)年度或1個(gè)月份、1個(gè)季度等）才能確定，這就好比一場(chǎng)足球賽，比賽不結(jié)束，勝負(fù)不確定?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)分期是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的具體時(shí)間范圍。任務(wù)內(nèi)容（四）貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的含義●貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)之所以以貨幣為尺度進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如千克、米、立方米、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。由于貨幣的幣值總是不斷變化的，實(shí)際上，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含了幣值穩(wěn)定的假設(shè)。任務(wù)內(nèi)容2.貨幣計(jì)量的相關(guān)規(guī)定●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！薄瘛稌?huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?.貨幣計(jì)量的意義●所有的財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣這把尺子來(lái)衡量一下，只有貨幣單位才具備可加性、可比性，貨幣計(jì)量把各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合地反映出來(lái)變成了實(shí)現(xiàn)。任務(wù)內(nèi)容4.貨幣計(jì)量的缺陷●貨幣計(jì)量假設(shè)存在兩點(diǎn)缺陷：其一，貨幣計(jì)量只能記錄并傳遞貨幣性信息，不能反映諸如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等對(duì)使用者來(lái)說(shuō)重要的信息；其二，當(dāng)幣值不穩(wěn)定時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。任務(wù)內(nèi)容二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求●會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。任務(wù)內(nèi)容（一）可靠性●可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！窨煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。如果企業(yè)以虛假的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，屬于違法行為，不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且會(huì)誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場(chǎng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序、財(cái)經(jīng)秩序混亂。任務(wù)內(nèi)容（二）相關(guān)性●相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。●相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。任務(wù)內(nèi)容（三）可理解性●可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！衿髽I(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要想讓使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)當(dāng)讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。任務(wù)內(nèi)容（四）可比性●可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：（1）縱向可比。即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。（2）橫向可比。即不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。任務(wù)內(nèi)容（五）實(shí)質(zhì)重于形式●實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)際工作中，交易或者事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。任務(wù)內(nèi)容（六）重要性●重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！裨趯?shí)務(wù)中，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面加以判斷。●對(duì)于重要的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，單獨(dú)反映，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，合并反映。任務(wù)內(nèi)容（七）謹(jǐn)慎性●謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用?！裨谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。任務(wù)內(nèi)容（八）及時(shí)性●及