第四章資產(二)存貨講義資料

第四章資產-存貨

存貨的概念

存貨是企業(yè)為經營活動而存儲的各種物品和商品，是企業(yè)經濟資源的重要組成部分。為管理而存儲：低值易耗品為生產而存儲：原材料、在產品、燃料、包裝物、半成品為銷售而存儲：商品、產成品

判斷是否為企業(yè)存貨的依據：所有權歸屬，與存放地無關。1會計學

存貨的分類按經濟內容分類：原材料、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、在產品、半成品、產成品、商品

按存放地點：

（1）庫存存貨,已驗收合格并入庫的各種材料。（2）在途存貨，貨款已支付正在運輸途中、已運達企業(yè)尚未驗收入庫。（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨2會計學存貨數量的確定期初結存+本期收入-本期發(fā)出=期末結存存貨數量存貨數量存貨數量存貨數量實地盤存制：P112期末—實地清點實物，確定期末庫存數量，確定期末存貨成本，倒推發(fā)出成本（銷貨成本）。平時—記錄收入數，不登記發(fā)出數。適用—存貨品種規(guī)格繁多，單位價值較低的企業(yè)，或經營鮮活商品的企業(yè)。優(yōu)缺點—減少存貨核算的工作量；不利于存貨的計劃、控制和管理；影響成本計算和利潤確定的正確性。3會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額4.1期初存貨600100600004.10購入800100800004.26購入12001001200004.30本期發(fā)生額及期末余額20001002000002420100242000180100180005會計學

永續(xù)盤存制：P113平時—記錄收入數、發(fā)出數，結算余額。期末—根據帳面記錄確定庫存成本、發(fā)出成本。通過實地盤點，確定是否帳實相符。適用—我國現行實務，一般要求采用永續(xù)盤存制。優(yōu)缺點—有利于存貨的管理和控制，保證成本和利潤計算的正確性；存貨核算的工作量較大。6會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額4.1期初結存600100600004.10購入8001008000014001001400004.16發(fā)出1000100100000400100400004.26購入120010012000016001001600004.28發(fā)出1400100140000200100200004.30本期發(fā)生額及期末余額20001002000002400100240000200100200007會計學

實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較存貨發(fā)出的帳面反映不同：實地盤存制期末一次反映；永續(xù)盤存制隨時反映。對存貨盤點盈虧反映不同：實地盤存制賬面不反映；永續(xù)盤存制，賬面上要反映。P113例168會計學

盤盈盤虧的處理1、存貨的清查帳實不符的原因：收發(fā)錯誤、自然損耗、保管不善清查的目的：了解存貨的數量和質量，確保帳實相符。清查的方法：盤點全面盤點輪番盤地重點盤點2、會計處理設置“待處理財產損溢”賬戶，雙重性質賬戶。待處理財產損溢盤虧數盤盈數盤盈轉銷盤虧轉銷9會計學

3、盤盈的核算發(fā)生盤盈時：借：原材料貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢按規(guī)定批準處理后

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：管理費用4、盤虧的核算可以收取的保險賠款和責任人賠款，計入“其他應收款”保管不善造成的盤虧，計入：“管理費用”非常原因造成的毀損，計入“營業(yè)外支出”10會計學

發(fā)生盤虧

借：待處理財產損溢貸：原材料庫存商品根據審批意見轉賬借：管理費用其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢P117例23、2411會計學

存貨的計價存貨的計價原則及內容

存貨計價遵循原始成本原則。原始成本，也稱歷史成本、實際成本，指取得存貨的全部支出。

存貨取得成本的構成：外購存貨—買價、運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、入庫前整理挑選費用、進口關稅和其他稅金、運輸途中合理損耗、其他費用。自制存貨—直接材料、直接人工、制造費用委托加工材料—加工耗用的原材料、往返運費、加工費12會計學

發(fā)出存貨成本的確定以實際成本為基礎的存貨計價法考慮存貨的實物流與成本流實物流：根據管理需要，結合存貨的特點。成本流：在理論上，應與實物流一致。但為便于成本計算，存在不同的成本流轉假設。存貨的計價方法：個別認定法：以每批存貨收入時的實際單價，作為發(fā)出單價。（成本流與實物流一致）優(yōu)缺點：成本計算精確，核算工作量大，存在調節(jié)利潤的空間。使用范圍：品種數量不多，價值較高的存貨。（如珠寶、名畫等）13會計學

華能公司2月份購入存貨的情況如下：2月2日，購入500件，單價為20元2月8日，購入400件，單價為22元2月16日，購入600件，單價為24元2月22日，購入500件，單價為25元發(fā)出存貨的情況如下：2月5日，發(fā)出400件，系2月2日購入2月10日，發(fā)出500件，其中100件系2月2日購入，400件系2月8日購入2月26日，發(fā)出800件，其中400件系2月16日購入，400件系2月22日購入假設存貨的月初結存數量為200件，單位成本為18元。14會計學

采用個別計價法計算發(fā)出成本與期末結存成本發(fā)出存貨的成本=400×20+(100×20+400×22)+(400×24+400×25)=38400期末存貨的成本=200×18+200×24+100×25=1090015會計學

加權平均法平時不計算存貨的發(fā)出成本，月末計算加權平均單價。加權平均=月初結存存貨成本+本月收入存貨成本單位成本月初結存存貨數量+本月收入存貨數量月末結存=月末結存×

加權平均

存貨成本存貨數量單位成本本月耗用=本月耗用或×

加權平均或銷售成本銷售存貨數量單位成本

=月初結存存貨成本+本月收入存貨成本-月末結存存貨成本（適用于加權平均單位成本無法除盡的情況）優(yōu)缺點—簡化存貨的日常核算，只記錄存貨的發(fā)出數量，影響成本計算的及時性。在實際工作中常用上期的加權平均單價計算發(fā)出成本。常用于實地盤存制。16會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額2.1期初結存2001836002.2購入50020100007002.5發(fā)出4003002.8購入4002288007002.10發(fā)出5002002.16購入60024144008002.22購入500251250013002.26發(fā)出8005004.3020004570017003809550022.411120517會計學

移動加權平均法

每次收入存貨后，如果收入存貨的單價不等于結存存貨的單價，便計算存貨的移動加權平均單位成本。

移動加權=結存存貨成本+本批收入存貨成本平均單位成本結存存貨數量+本批收入存貨數量優(yōu)缺點：有利于及時計算存貨的發(fā)出成本，日常核算工作量較大，收入存貨的單價與結存存貨的單價不一致時，就需重新計算移動加權平均單價。常用于永續(xù)盤存制。

18會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額2/1期初余額2001836002/2購入500201000070019.43136002/5發(fā)出40019.43777130019.4358292/8購入40022880070020.90146292/10發(fā)出50020.901044920020.9041802/16購入600241440080023.225185802/22購入5002512500130023.91310802/26發(fā)出80023.911912550023.91119552/29期末余額及本期發(fā)生額20004570017003734550023.911195519會計學

先進先出法

假定先購入的存貨先發(fā)出。實地盤存制下存貨發(fā)出成本的計算：期末結存的存貨成本應是最后購入的存貨成本。期末庫存=500×25=12500

永續(xù)盤存制下存貨發(fā)出成本計算：列表計算。發(fā)出成本=36800期末庫存=12500

優(yōu)缺點—庫存存貨的成本接近市價，資產計價較為合理。但收益計算不夠合理，在物價上漲時，發(fā)出成本偏低，易造成利潤增加的假象，同時稅負增加。20會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額2.1期初結存2001836002.2購入500201000020050018203600100002.5發(fā)出2002001820360040003002060002.8購入4002288003004002022600088002.10發(fā)出3002002022600044002002244002.16購入600241440020060022244400144002.22購入5002512500200600500222425440014400125002.26發(fā)出200600222444001440050025125002.29本期發(fā)生額及期末余額200045700170036800500251250021會計學

后進先出法

假定后購進的存貨先發(fā)出。實地盤存制下的結存存貨成本，按最先購進的單價計算存貨成本。期末庫存=200×18+300×20=9600永續(xù)盤存制下通過列表計算發(fā)出成本，結存成本。發(fā)出成本=38500期末庫存=10800優(yōu)缺點—發(fā)出成本接近市價，利潤計算較為合理。但資產計價不夠合理，在物價上漲時，存貨計價偏低。22會計學

日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額2.1期初結存2001836002.2購入500201000020050018203600100002.5發(fā)出400208002001001820360020002.8購入4002288002001004001820223600200088002.10發(fā)出1004002022200088002001836002.16購入600241440020060018243600144002.22購入5002512500200600500182425360014400125002.26發(fā)出50030025241250072002003001824360072002.29本期發(fā)生額及期末余額20004570017003850020030018243600720023會計學

計價方法銷售產品的成本期末存貨成本特點*個別認定法實際成本實際成本成本流轉與實物流轉一致*加權平均法銷售數量×加權平均單價期末存貨數量×加權平均單價期末一次計算銷售成本*先進先出法最先購入存貨的成本最近購入存貨的成本物價上漲時，虛增利潤，增加稅負。后進先出法最近購入存貨的成本最先購入存貨的成本符合配比原則。24會計學

存貨取得的核算存貨與賬單同時到達

借：原材料貸：銀行存款

例1，世夢公司2月20日購入原料1批，價款10000元，原料已驗收入庫，貨款通過銀行轉帳支付。借：原材料10000

貸：銀行存款1000025會計學

存貨先到，賬單未到平時，不進行帳務處理；月末，暫估入賬借：原材料貸：應付賬款下月初，編制紅字分錄。借：原材料（）貸：應付賬款（）等收到帳單，進行帳務處理。26會計學

例2，世夢公司2月20日收到原料1批，已驗收入庫，但發(fā)票帳單尚未收到。平時不作帳務處理2月29日，暫估入賬，估計價格11000元。借：原材料11000貸：應付帳款110003月1日，紅字沖回借：原材料11000貸：應付帳款110003月8日，收到賬單借：原材料10000貸：銀行存款1000027會計學

發(fā)票賬單先到，存貨未到借：在途物資貸：銀行存款借：原材料貸：在途物資

例3，世夢公司2月20日購買原料1批，原料價款10000元，貨款通過銀行轉帳支付，原料尚未運達企業(yè)。借：在途物資10000

貸：銀行存款10000借：原材料10000

貸：在途物資1000028會計學

貨款已經預付，材料尚未驗收入庫預付時借：預付帳款

貸：銀行存款材料入庫時借：原材料

貸：預付帳款補付貨款借：預付帳款

貸：銀行存款例4，世夢公司2月18日向A企業(yè)訂購原料1批，預付8000元。2月27日，收到該批原料，發(fā)票上注明價款10000元。于當日補付貨款。29會計學

2月18日，預付貨款借：預付帳款8000貸：銀行存款80002月27日，收到原料。借：原材料10000貸：預付帳款10000補付貨款借：預付帳款2000貸：銀行存款2000P115例1830會計學

材料發(fā)出，根據受益對象計入相應的帳戶借：生產成本（產品生產直接領用）制造費用（生產車間領用，不直接用于生產）管理費用（管理部門領用）貸：原材料p116例2231會計學

存貨的期末計價—成本與可變現凈值孰低法1、含義：會計期末通過比較存貨的成本與可變現凈值，取兩者中低的一個