注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)2×11年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到上年度銷售商品價(jià)款250萬(wàn)元；（2）收到發(fā)（江南博哥）行債券的現(xiàn)金1000萬(wàn)元；（3）收到返還所得稅現(xiàn)金100萬(wàn)元；（4）支付退休職工統(tǒng)籌退休金150萬(wàn)元；（5）支付接受勞務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元；（6）支付為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分750萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是()。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入250萬(wàn)元B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出500萬(wàn)元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出750萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入1100萬(wàn)元正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是350（250＋100）萬(wàn)元，收到的稅費(fèi)返還收入也屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映；選項(xiàng)C，本題不涉及投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，事項(xiàng)（6）屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；選項(xiàng)D，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是1000萬(wàn)元。(2.)某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為6500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8000萬(wàn)股，當(dāng)年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為()。A.0.81元/股B.0.72元/股C.0.60元/股D.0.75元/股正確答案：B參考解析：基本每股收益＝6500/8000＝0.8125（元/股）；稀釋每股收益的計(jì)算：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)＝1000×5%×（1－25%）＝37.5（萬(wàn)元）；假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝1000÷100×105＝1050（萬(wàn)股）；增量股的每股收益＝37.5/1050＝0.036（元/股）；增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用；稀釋每股收益＝（6500＋37.5）÷（8000＋1050）＝0.72（元/股）。(3.)下列關(guān)于商譽(yù)減值的說(shuō)法中，不正確的是()。A.商譽(yù)不能夠單獨(dú)的產(chǎn)生現(xiàn)金流量B.商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試C.測(cè)試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價(jià)值D.商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失正確答案：D參考解析：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，故選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。(4.)甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月10日?qǐng)?bào)出，有關(guān)借款資料如下：(1)自A銀行借入的5000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，A銀行于2×18年11月1日要求甲公司于2×19年2月1日前償還；2×18年12月31日，甲公司與A銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，A銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款；(2)自B銀行借入的6000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，B銀行于2×18年12月1日要求甲公司于2×19年3月1日前償還；2×19年3月20日，甲公司與B銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，B銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。(3)自C銀行借入的7000萬(wàn)元借款，按照貸款協(xié)議將于一年內(nèi)償還，但貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長(zhǎng)期借款到期前可以自行決定是否展期，無(wú)需征得債權(quán)人同意，并且甲公司打算要展期；(4)自D銀行借入的8000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于一年內(nèi)償還，但貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長(zhǎng)期借款到期前可以自行決定是否展期，無(wú)需征得債權(quán)人同意，但甲公司是否要展期尚未確定。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中錯(cuò)誤的是()。A.A銀行的5000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.B銀行的6000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.C銀行的7000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.D銀行的8000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B不正確，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，才?yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，因此，B銀行的6000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。(5.)甲公司生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司銷售200臺(tái)電視機(jī)，每臺(tái)價(jià)格為5000元，合同價(jià)款合計(jì)100萬(wàn)元。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同款電視機(jī)售價(jià)下降則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月內(nèi)每臺(tái)降價(jià)0元、200元、500元和1000元的概率分別為40%、30%、20%和10%。假定不考慮增值稅的影響。甲公司估計(jì)的每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格為()元。A.5000B.4740C.5800D.5500正確答案：B參考解析：甲公司估計(jì)的每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格=5000-（0×40%+200×30%+500×20%+1000×10%）=4740（元）。(6.)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬(wàn)元；（2）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元；（3）收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款100萬(wàn)元；（4）收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司2×19年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的是()。A.取得其母公司1000萬(wàn)元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積B.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積D.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益正確答案：C參考解析：收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)選C。(7.)2×19年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2×20年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2×20年3月31日甲公司未實(shí)際支付該款項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2×19年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬(wàn)元。A.150B.153C.170D.135正確答案：B參考解析：該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（萬(wàn)元）。(8.)關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的確定，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算B.因債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算C.為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計(jì)算D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)算正確答案：C參考解析：為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(9.)2×18年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為400萬(wàn)元。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。2×18年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。2×19年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并將其對(duì)外出售，取得價(jià)款19000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度損益的影響金額是()。A.1000萬(wàn)元B.12000萬(wàn)元C.14000萬(wàn)元D.12200萬(wàn)元正確答案：D參考解析：對(duì)甲公司2×19年度損益的影響金額=(19000-18000)+(16000-5000)+400／2=12200(萬(wàn)元)。(10.)下列各項(xiàng)中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化的是()。A.實(shí)際收到被投資方宣告分派的股票股利B.權(quán)益法下確認(rèn)被投資企業(yè)確認(rèn)的其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)C.權(quán)益法下收到被投資單位實(shí)際發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，投資方不需要進(jìn)行賬務(wù)處理；選項(xiàng)C，是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益；選項(xiàng)D，是所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響資產(chǎn)。選項(xiàng)B的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益選項(xiàng)C的分錄是：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利選項(xiàng)D的分錄是：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧(11.)對(duì)于甲企業(yè)而言，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A.由于疫情影響，為了進(jìn)行正常工作，復(fù)工后甲企業(yè)給員工發(fā)放的口罩、酒精等防護(hù)用品B.甲企業(yè)為其員工提供的無(wú)息貸款本金C.甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立的遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃D.甲企業(yè)在自用辦公樓中設(shè)立的健身房正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，屬于企業(yè)提供給員工的勞保用品；選項(xiàng)B，無(wú)息貸款本金不屬于職工薪酬；選項(xiàng)D，健身房應(yīng)按照固定資產(chǎn)核算，不屬于職工薪酬。(12.)2×20年4月8日，甲公司就欠乙公司的1000萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬(wàn)股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，取得股權(quán)后對(duì)甲公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策能產(chǎn)生重大影響。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)于上述債權(quán)債務(wù)，甲公司和乙公司均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，下列表述正確的有()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)為900萬(wàn)元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)D，應(yīng)收賬款終止確認(rèn)時(shí)，其對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也要一并轉(zhuǎn)銷。債務(wù)人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——乙公司1000貸：股本400（400×1）資本公積——股本溢價(jià)500（900－400）投資收益100（1000－900）債權(quán)人（乙公司）的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900壞賬準(zhǔn)備80投資收益20貸：應(yīng)收賬款——甲公司1000多選題（共10題，共10分）(13.)關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說(shuō)法正確的有()。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤C.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)B，在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒(méi)有關(guān)系；選項(xiàng)C，一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(14.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×14年度，甲公司發(fā)生了如下與現(xiàn)金流量相關(guān)的事項(xiàng)：（1）以5000萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司80%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日，A公司自有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物6000萬(wàn)元；（2）追加對(duì)乙公司20%的股權(quán)投資，支付價(jià)款2350萬(wàn)元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)5650萬(wàn)元；（4）處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司取得價(jià)款2500萬(wàn)元，處置當(dāng)日，C公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2000萬(wàn)元；（5）處置丙公司全部股權(quán)取得價(jià)款3500萬(wàn)元，其中，丙公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司編制2×14年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列處理正確的有()。A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出0B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入4200萬(wàn)元C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5650萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出2350萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：事項(xiàng)（1），購(gòu)買(mǎi)子公司支付價(jià)款5000萬(wàn)元小于子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物6000萬(wàn)元，應(yīng)該在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示1000萬(wàn)元；事項(xiàng)（2），因購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表中“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示2350萬(wàn)元；事項(xiàng)（3），甲乙公司是母子公司關(guān)系，雙方發(fā)生的內(nèi)部交易需要抵銷掉，因此對(duì)合并現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響為0；事項(xiàng)（4）在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示2500萬(wàn)元；事項(xiàng)（5）在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中列示700（3500－2800）萬(wàn)元。因此，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入＝1000＋2500＋700＝4200（萬(wàn)元）；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出2350萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出均為0；不涉及投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。(15.)下列各企業(yè)的處置業(yè)務(wù)（假定均已符合持有待售條件），在2×19年末符合終止經(jīng)營(yíng)定義的有()。A.甲公司（連鎖餐飲企業(yè)）2×19年12月1日與A公司簽訂處置某一餐廳的協(xié)議，該餐廳為甲公司在當(dāng)?shù)?00家連鎖餐廳中的一家B.乙公司（藥品生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)）2×19年12月1日與B公司簽訂處置位于某地區(qū)的子公司的協(xié)議，該子公司負(fù)責(zé)乙公司在當(dāng)?shù)氐乃信l(fā)業(yè)務(wù)C.丙公司（連鎖酒店集團(tuán)）2×19年12月1日與C公司簽訂處置協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓某一專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司D.丁公司（服裝生產(chǎn)及銷售集團(tuán)）2×19年12月1日與D公司簽訂處置某地區(qū)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的協(xié)議，該營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮袖N售業(yè)務(wù)，至2×19年末，該網(wǎng)點(diǎn)已停止全部經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，辭退全部員工，但部分員工工資尚未結(jié)算，預(yù)計(jì)2×20年1月可結(jié)清正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，該餐廳僅是眾多餐廳中普通的一家，并不具備一定的規(guī)模，所以該處置不構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)B，該子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮信l(fā)業(yè)務(wù)，代表獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)，因此構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)C，專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司屬于能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該處置業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)D，雖然部分工資尚未結(jié)算，但是由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已全部結(jié)束，未結(jié)清項(xiàng)目并不構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此該子公司的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)終止。(16.)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日，甲公司將收回租賃期屆滿的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置，取得價(jià)款7500萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在處置前的賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元（其中成本為7800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元），甲公司因處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，下列說(shuō)法正確的有()。A.應(yīng)確認(rèn)處置損益300萬(wàn)元B.應(yīng)確認(rèn)投資收益－300萬(wàn)元C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本7200萬(wàn)元D.應(yīng)增加公允價(jià)值變動(dòng)收益600萬(wàn)元正確答案：A、D參考解析：處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝7500－7200＝300（萬(wàn)元）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款7500貸：其他業(yè)務(wù)收入7500借：其他業(yè)務(wù)成本7200投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600貸：投資性房地產(chǎn)——成本7800借：其他業(yè)務(wù)成本600貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600處置公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，除了將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本外，還要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，所以影響其他業(yè)務(wù)成本的金額為7200＋600＝7800（萬(wàn)元）。(17.)甲公司在2×19年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理影響甲公司2×19年所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的有()。A.接受母公司的現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元B.上年度末已被劃分為持有待售的對(duì)某聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資，在本年度已不再滿足持有待售條件，在本年進(jìn)行追溯調(diào)整，確定在該聯(lián)營(yíng)企業(yè)上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中，本企業(yè)按持股比例享有20萬(wàn)元C.本年發(fā)現(xiàn)其持有的交易性金融資產(chǎn)在上年度發(fā)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益150萬(wàn)元，但上期未予確認(rèn)D.子公司在2×19年宣告分配上年度現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例可獲得500萬(wàn)元正確答案：B、C參考解析：選項(xiàng)A，計(jì)入資本公積，不影響留存收益；選項(xiàng)B，增加期初留存收益20萬(wàn)元；選項(xiàng)C，增加留存收益150萬(wàn)元；選項(xiàng)D，直接確認(rèn)當(dāng)期投資收益500萬(wàn)元。(18.)下列關(guān)于財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的說(shuō)法中，正確的有()。A.對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，單位應(yīng)于收到銀行對(duì)賬單時(shí)，確認(rèn)財(cái)政撥款收入B.單位收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額，借記“銀行存款”“事業(yè)支出”或“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目C.財(cái)政授權(quán)支付方式下，年末應(yīng)當(dāng)依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目D.財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付數(shù)的差額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”正確答案：C、D參考解析：選項(xiàng)A，對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，確認(rèn)財(cái)政撥款收入；選項(xiàng)B，單位收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額，會(huì)計(jì)考前超壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。(19.)下列各項(xiàng)中，應(yīng)該重新計(jì)算各項(xiàng)報(bào)表期間每股收益的有()。A.報(bào)告年度以盈余公積轉(zhuǎn)為股本B.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分拆股份C.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并D.報(bào)告年度因發(fā)現(xiàn)企業(yè)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，通過(guò)發(fā)行股票實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的資產(chǎn)與所有者權(quán)益均發(fā)生變動(dòng)，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期的每股收益。(20.)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，下列表述中正確的有()。A.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決定B.企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效，則特許權(quán)按所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷C.企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更正確答案：B、C參考解析：是預(yù)期消耗方式，不是預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(21.)在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。A.受甲公司的母公司共同控制的丁公司B.甲公司外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.甲公司持有25%股權(quán)并派出1名董事的戊公司D.甲公司與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營(yíng)企業(yè)正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(22.)下列會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的相關(guān)描述中，正確的有()。A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值B.公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值C.可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值D.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)量采用歷史成本的計(jì)量屬性正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)量采用現(xiàn)值的計(jì)量屬性，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，計(jì)算入賬成本時(shí)需要加上棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，因此采用現(xiàn)值的計(jì)量屬性。問(wèn)答題（共4題，共4分）(23.)甲公司記賬本位幣為人民幣，2×18年12月31日，以1000萬(wàn)美元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬(wàn)美元，票面年利率為4.72%，購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日和2×19年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，每年年末按該金融工具未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備余額分別為50萬(wàn)美元和40萬(wàn)美元。2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1050萬(wàn)美元。有關(guān)匯率如下：2×18年12月31日，1美元=6.6元人民幣；2×19年12月31日，1美元=7.0元人民幣。假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。要求：（1）編制2×18年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×19年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額、2×19年“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額、2×19年預(yù)期信用損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）借：其他債權(quán)投資6600（1000×6.6）貸：銀行存款6600借：信用減值損失330（50×6.6）貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備330（2）2×19年12月31日收到債券利息=1250×4.72%=59（萬(wàn)美元），折合成人民幣=59×7=413（萬(wàn)元人民幣）；根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=1000×10%=100（萬(wàn)美元），折合成人民幣=100×7=700（萬(wàn)元人民幣）。2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值變動(dòng)前美元戶賬面余額=1000+1000×10%-1250×4.72%=1041（萬(wàn)美元），確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=1041×7-（1000×6.6+700-413）=400（萬(wàn)元人民幣）。2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1050萬(wàn)美元，折合人民幣賬面價(jià)值=1050×7=7350（萬(wàn)元人民幣）；2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值變動(dòng)前美元戶賬面余額為1041萬(wàn)美元，折合人民幣賬面余額=1041×7=7287（萬(wàn)元人民幣）；應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=7350-7287=63（萬(wàn)元人民幣），本期“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=63-0=63（萬(wàn)元人民幣）；預(yù)期信用損失準(zhǔn)備發(fā)生額=40×7-50×6.6=-50（萬(wàn)元人民幣）。會(huì)計(jì)分錄如下：①確認(rèn)利息收入借：其他債權(quán)投資287應(yīng)收利息413貸：投資收益700借：銀行存款413貸：應(yīng)收利息413②確認(rèn)匯兌差額借：其他債權(quán)投資400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用400③確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：其他債權(quán)投資63貸：其他綜合收益63④轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備50（50×6.6-40×7）貸：信用減值損失50(24.)甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?×19年及2×20年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：(1)2×19年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50％股權(quán)，受讓價(jià)格為26000萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元，公允價(jià)值為40000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷(假定其攤銷計(jì)入管理費(fèi)用)。甲公司受讓乙公司50％后，共計(jì)持有乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)時(shí)，所持乙公司30％股權(quán)的賬面價(jià)值為10800萬(wàn)元，其中投資成本9000萬(wàn)元，損益調(diào)整1740萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元；公允價(jià)值為12400萬(wàn)元。(2)2×19年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元。其中實(shí)收資本30000萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積580萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5220萬(wàn)元。2×19年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益120萬(wàn)元。(3)2×20年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70％，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制和重大影響，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。其他相關(guān)資料：①甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，甲公司與乙公司無(wú)內(nèi)部交易。②乙公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。2×19年度及2×20年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司50％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。(4)根據(jù)資料(1)和(2)編制甲公司2×19年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。正確答案：參考解析：(1)甲公司2×19年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原投資賬面價(jià)值10800萬(wàn)元+新增投資公允價(jià)值26000萬(wàn)元=36800(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本9000—損益調(diào)整1740—其他權(quán)益變動(dòng)60銀行存款26000原投資采用權(quán)益法核算，增資后達(dá)到控制改為成本法核算，因個(gè)別報(bào)表中均為長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，所以原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積不轉(zhuǎn)入投資收益。(2)合并成本=原投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值12400萬(wàn)元+新增投資公允價(jià)值26000萬(wàn)元=38400(萬(wàn)元)；商譽(yù)=38400-40000×80％=6400(萬(wàn)元)。(3)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12400-10800+60=1660(萬(wàn)元)。(4)借：無(wú)形資產(chǎn)4000貸：資本公積4000借：管理費(fèi)用400貸：無(wú)形資產(chǎn)400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600(12400-10800)貸：投資收益1600借：資本公積60貸：投資收益60【提示】合并報(bào)表中認(rèn)為將原采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資對(duì)外出售，再按公允價(jià)值回購(gòu)，因此將原投資由賬面價(jià)值10800萬(wàn)元調(diào)整到公允價(jià)值12400萬(wàn)元，并將原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積60萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資576貸：投資收益480[(1000-400)×80％]其他綜合收益96(120×80％)借：實(shí)收資本30000資本公積4200(200+4000)其他綜合收益120盈余公積680(580+100)年末未分配利潤(rùn)5720(5220+1000-100-400)商譽(yù)6400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38976(38400+576)少數(shù)股東權(quán)益8144[(30000+4200+120+680+5720)×20％]借：投資收益480少數(shù)股東損益120[(1000-400)×20％]年初未分配利潤(rùn)5220貸：提取盈余公積100年末未分配利潤(rùn)5720(5)甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(40000-36800×70％／80％)+60+(5000-36800×10％／80％)=8260(萬(wàn)元)。借：銀行存款40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32200投資收益7800借：資本公積60貸：投資收益60借：交易性金融資產(chǎn)5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4600投資收益400【提示】因處置70％股權(quán)投資，股權(quán)投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資改為交易性金融資產(chǎn)，個(gè)別報(bào)表中認(rèn)為將全部股權(quán)投資對(duì)外出售，剩余10％股權(quán)投資按公允價(jià)值購(gòu)入，因此，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將原權(quán)益法核算時(shí)產(chǎn)生的資本公積60萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入投資收益。值得說(shuō)明的是，若處置40％股權(quán)投資，剩余40％股權(quán)投資具有重大影響，則原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積應(yīng)按比例轉(zhuǎn)入投資收益，即30萬(wàn)元(60×40％／80％)。(6)甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40000+5000-(36000+4000+1000+120-400)×80％-6400+120×80％=6120(萬(wàn)元)。(25.)甲公司為一家上市公司，其在2×18年至2×19年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所購(gòu)入A公司發(fā)行在外的債券1000萬(wàn)份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2×17年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款合計(jì)4600萬(wàn)元（包括應(yīng)收利息400萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用474萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。（2）2×18年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4639.52萬(wàn)元（含交易費(fèi)用9.52萬(wàn)元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。該債券持有期間未發(fā)生預(yù)期信用損失。（3）2×18年3月10日，甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占C公司表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（4）2×18年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)信息確定A公司債券的期末公允價(jià)值為4650萬(wàn)元；C公司股票每股市價(jià)為15元。（5）2×19年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)信息確定A公司債券的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為100萬(wàn)元。2×19年C公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，2×19年年末C公司股票的收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為6元。（6）2×20年1月20日，甲公司以4500萬(wàn)元的價(jià)格將持有A公司的債券出售，并于當(dāng)日收到價(jià)款。其他資料：稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值以及攤余成本的計(jì)算和會(huì)計(jì)采用一致的方法，但金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%（除題目有要求以外，未作要求的均不需要考慮所得稅對(duì)賬務(wù)處理以及計(jì)算的影響）。假定不考慮其他因素。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）根據(jù)資料（1）－（3），計(jì)算甲公司取得各項(xiàng)金融工具的初始入賬價(jià)值，并分別編制初始計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1）－（4），計(jì)算甲公司2×18年度因各項(xiàng)債券和股票投資影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并分別編制當(dāng)年度后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（4）和其他資料，計(jì)算2×18年年末甲公司因持有上述投資產(chǎn)生的所得稅影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（5）和其他資料，計(jì)算甲公司2×19年因各項(xiàng)債券和股票投資影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料（6）和其他資料，編制甲公司處置A公司債券的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）①甲公司取得A公司債券的初始入賬價(jià)值＝4600＋474－400＝4674（萬(wàn)元），購(gòu)入時(shí)的分錄為：借：其他債權(quán)投資——成本4000——利息調(diào)整674應(yīng)收利息400貸：銀行存款5074（1分）②甲公司購(gòu)入B公司債券的初始入賬價(jià)值＝4639.52（萬(wàn)元），購(gòu)入時(shí)的分錄為：借：債權(quán)投資——成本5000貸：銀行存款4639.52債權(quán)投資——利息調(diào)整360.48（1分）③甲公司取得C公司股票的初始入賬價(jià)值＝300×（14.8－0.2）＝4380（萬(wàn)元），購(gòu)入時(shí)的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本4380應(yīng)收股利60投資收益10貸：銀行存款4450（2分）（2）影響當(dāng)期損益的金額＝4674×6%＋4639.52×12%＋300×15－4380－10＝947.18（萬(wàn)元）；影響其他綜合收益的金額＝4650－（4674＋4674×6%－400）＝95.56（萬(wàn)元）。（2分）A公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（4000×10%）400貸：投資收益（4674×6%）280.44其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)[4650－（4674－119.56）]95.56貸：其他綜合收益95.56（2分）B公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（5000×10%）500債權(quán)投資——利息調(diào)整56.74貸：投資收益（4639.52×12%）556.74（2分）C公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)120貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益120（2分）（3）①持有A公司債券投資：2×18年年末的賬面價(jià)值＝4650（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝4674＋280.44－400＝4554.44（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝4650－4554.44＝95.56（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝95.56×25%－0＝23.89（萬(wàn)元）；②持有B公司債券投資，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。③對(duì)C公司股票投資：2×18年年末的賬面價(jià)值＝300×15＝4500（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝4380（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝4500－4380＝120（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝120×25%＝30（萬(wàn)元）；相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益23.89所得稅費(fèi)用30貸：遞延所得稅負(fù)債53.89（2分）（4）影響損益的金額＝（4674＋280.44－400）×6%－100＋（4639.52＋556.74－500）×12%＋（6×300－15×300）＝－1963.18（萬(wàn)元）；（1分）影響其他綜合收益的金額＝4300－（4650＋273.27－400）＋100＝－123.27（萬(wàn)元）。（1分）A公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息400貸：投資收益273.27其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73借：其他綜合收益223.27貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)223.27借：信用減值損失100貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備100B公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息500債權(quán)投資——利息調(diào)整63.55貸：投資收益563.55C公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2700貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2700（5）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4500其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)127.71貸：其他債權(quán)投資——成本4000——利息調(diào)整（674－119.56－126.73）427.71投資收益200借：投資收益27.71貸：其他綜合收益（223.27－95.56－100）27.71（2分）(26.)A公司為上市公司，主要生產(chǎn)銷售各種大、中型醫(yī)療器械。A公司2×19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年3月31日,匯算清繳日為2×20年3月30日。A公司2×20年在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之前發(fā)現(xiàn)或發(fā)生以下交易或事項(xiàng)。（1）2×19年，A公司因銷售一批中型醫(yī)療器械給B公司，產(chǎn)生應(yīng)收B公司賬款1600萬(wàn)元，至年末賬款仍未收到。經(jīng)調(diào)查得知，B公司2×19年發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，A公司會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)該筆賬款的60%很可能無(wú)法收回，但A公司管理層固執(zhí)的認(rèn)為憑借與B公司的良好合作關(guān)系，此賬款一定會(huì)如數(shù)收回，所以2×19年末A公司僅對(duì)該筆賬款按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣，實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)，才允許稅前扣除。（2）2×19年10月6日，A公司因侵權(quán)被C公司告上法庭，C公司要求A公司賠償專利侵權(quán)損失1000萬(wàn)元。至2×19年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，A公司就該訴訟事項(xiàng)于2×19年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。2×20年2月5日，法院作出判決，A公司須賠償C公司專利侵權(quán)損失800萬(wàn)元，A公司服從判決，不再上訴，并于當(dāng)日支付賠償款。稅法規(guī)定，未決訴訟的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除。（3）2×19年末，為