第九章-財產(chǎn)清查講義資料

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的作用和種類一、財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的種類一、財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。1.財產(chǎn)清查的概念

(1)確保賬實相符，使會計資料真實可靠(2)改進保管工作，保護財產(chǎn)安全(3)挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。3.財產(chǎn)清查的作用二、財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類

2.按財產(chǎn)清查的時間分類一、財產(chǎn)清查的范圍二、財產(chǎn)清查前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容三、現(xiàn)金的清查方法四、銀行存款的清查方法五、存貨的清查方法六、固定資產(chǎn)的清查方法七、應(yīng)收應(yīng)付款的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的范圍和方法一、財產(chǎn)清查的范圍企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物資，也同樣要進行財產(chǎn)清查的范圍不僅包括對各種實物的清點，而且也包括各種債權(quán)債務(wù)和往來款項的查詢核對；不僅包括存放在本企業(yè)、本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且也包括屬于本企業(yè)、本單位所有但并不存放在本企業(yè)、本單位的財產(chǎn)物資。1.財產(chǎn)清查的總體范圍一般企業(yè)、單位財產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：(1)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。(2)各種器具、用具、工具、儀器。(3)庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及各種庫存商品。(4)現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款。(5)各種有價證券。(6)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項。(7)在途的材料、商品、物資和貨幣資金。(8)委托其他單位加工的材料、商品和物資。(9)租出的固定資產(chǎn)和包裝物。(10)接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。(11)租入的固定資產(chǎn)和包裝物。(12)各項在建工程。2.財產(chǎn)清查的具體范圍二、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財產(chǎn)清查，尤其是年末的定期全面清查，是一項非常復(fù)雜、細(xì)致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍很廣。為了使財產(chǎn)清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達到預(yù)期的目的，各單位必須做好財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作，并選用適當(dāng)?shù)某绦蚺c方法。1.財產(chǎn)清查前準(zhǔn)備工作的意義

(1)成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。(2)會計人員進行賬證核對、賬賬核對。(3)財產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實物賬余額，并整理各項實物。(4)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具。(5)取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項的對賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料。(6)準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊。2.財產(chǎn)清查前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容三、財產(chǎn)清查的基本方法

由于企業(yè)財產(chǎn)種類較多，各有特點，因此在清查時要采用不同的方法。1、實物的清查方法：（存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金）（1）實地盤點法，即到實物保管現(xiàn)場，通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實的實存數(shù)量的方法；（2）技術(shù)測定法，即將實物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積，據(jù)以計算出實物數(shù)量的方法；

2、債權(quán)債務(wù)的清查:(查詢法、核對法)對于債權(quán)、債務(wù)各項目的清查，應(yīng)采取與雙方核對賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對賬單，派人或發(fā)函與對方進行核對。三、財產(chǎn)清查的基本方法3、貨幣資金的清查方法：（實地盤點法）（1）庫存現(xiàn)金的清查方法采用實地盤點法。先確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進行核對，以查明賬實是否相符。（2）銀行存款的清查方法與銀行對賬單的方法進行的。核對前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對賬單逐筆核對，如發(fā)生錯賬、漏賬，應(yīng)查清原因三、現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法。1.清查方法(1)確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)；(2)將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。(3)根據(jù)盤點結(jié)果，填制報告表。如圖所示：2.具體做法2.具體做法注意：(1)現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。(2)檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金等情況。(3)“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。

銀行存款的清查主要是采用與銀行對賬單的方法。1.清查方法四、銀行存款的清查方法將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。銀行對賬單如圖所示。2.具體做法

企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：(1)雙方本身記賬有誤。(2)存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點審查未達賬項。3.賬實不符的原因

(1)概念未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。(2)存在的情況4.未達賬項

存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(1)調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款項－銀行已付企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項－企業(yè)已付銀行未付款項(2)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。(3)對時間較長的未達賬項要做進一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。注意：6.舉例

某企業(yè)200×年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：(1)11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。(2)11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。

(3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。(4)11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。

存貨的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法五、存貨的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。如圖所示。2.具體做法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤“實存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)盤存單記錄填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤“賬存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)各種存貨明細(xì)賬的余額填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤

賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤其盤盈﹑盤虧的原因則在“備注”欄內(nèi)注明。ABC公司200X年11月25日，清查編號為C02乙材料,實存數(shù)為350千克，賬存數(shù)360千克，每千克100元。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。根據(jù)清查結(jié)果填制“盤存單”、“實存賬存對比表”。3.舉例六、固定資產(chǎn)的清查方法固定資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法固定資產(chǎn)的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法七、應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢證核對法”進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法。

1.清查方法(1)確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對。如圖所示。2.具體做法2.具體做法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)(調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同)。2.具體做法

應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項清查表”，填列各項債權(quán)債務(wù)的余額。如圖所示。3.往來款項清查表

財產(chǎn)清查結(jié)果處理概述

現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

存貨清查結(jié)果的處理

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

(1)核準(zhǔn)數(shù)字，查明各種差異的性質(zhì)和原因確定處理方法(2)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符(3)編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬，予以核銷

1.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財產(chǎn)清查結(jié)果處理概述

(1)賬戶設(shè)置用途：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，資產(chǎn)類，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。結(jié)構(gòu)：2.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理概述

明細(xì)賬設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算。(2)處理方法各項財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)所在單位的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，再按批準(zhǔn)數(shù)進行調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

1.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財產(chǎn)清查結(jié)果處理概述2.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。會計分錄：

經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。會計分錄：借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢150貸：營業(yè)外收入150

例2：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款80元。會計分錄2.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

經(jīng)核實，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。會計分錄：

(1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶發(fā)現(xiàn)盤盈時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

發(fā)現(xiàn)盤虧時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

注意：存貨盤虧時，需相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交增值稅數(shù)額。(2)根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的批示進行處理轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

轉(zhuǎn)銷存貨盤虧、毀損時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

例1：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。發(fā)現(xiàn)盤盈時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準(zhǔn)處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準(zhǔn)處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理批準(zhǔn)處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例4：某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準(zhǔn)處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能增減營業(yè)外收支。

1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理