會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：出口貨物退關(guān)退運(yùn)會(huì)計(jì)處理案例

出口貨物退關(guān)退運(yùn)會(huì)計(jì)處理案例出口貨物退關(guān)退運(yùn)會(huì)計(jì)處理案例

根據(jù)12號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。30號(hào)公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的退（免）稅額，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征收管理法作出的處罰。同時(shí)，61號(hào)公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。因此，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的出口貨物，應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，主要有以下四種情況：一是未申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；二是已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；三是退關(guān)退運(yùn)貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的；四是退關(guān)退運(yùn)貨物進(jìn)口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。

案例分析

某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）8月業(yè)務(wù)

2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）換算成人民幣價(jià)格為400000元，商品核算成本為350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷(xiāo)售額（FOB）換算為人民幣價(jià)格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當(dāng)時(shí)因出口單證未收齊，只做了外銷(xiāo)收入未申請(qǐng)辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）換算為人民幣價(jià)格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，（p>1.根據(jù)出口專(zhuān)用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷(xiāo)收入：

借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶(hù)）400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入400000。

同時(shí)，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品350000。

2.根據(jù)出口專(zhuān)用發(fā)票2014年8月9日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，調(diào)整上年度外銷(xiāo)收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）應(yīng)收外匯賬款200000（紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整200000（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：以前年度損益調(diào)整160000（紅字）

貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品160000（紅字）。

3.根據(jù)出口專(zhuān)用發(fā)票2014年8月13日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，沖減5月外銷(xiāo)收入：

借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶(hù)）340500（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入340500（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本272400（紅字）

貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品272400（紅字）。

4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）x（17%－16%）＝595（元）。按案例假設(shè)，8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷(xiāo)（此處稅額略），月底產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本595

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）595。

（二）9月業(yè)務(wù)

假設(shè)9月沒(méi)有材料采購(gòu)與內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生，只對(duì)所屬期8月的業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報(bào)。

1.申報(bào)應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計(jì)算當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。

2.申報(bào)免抵退稅額。申報(bào)免抵退稅額分為預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)兩個(gè)步驟，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核預(yù)申報(bào)與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)生成免抵退稅正式申報(bào)，分別將當(dāng)月出口的400000元和退運(yùn)的340500元（以負(fù)數(shù)）錄入申報(bào)系統(tǒng)并打印各類(lèi)報(bào)表。此時(shí)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中第10欄出口銷(xiāo)售額人民幣產(chǎn)生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當(dāng)期免抵退稅額＝59500x16%＝9520（元）。因當(dāng)期留抵稅額8000元小于當(dāng)期免抵退稅額9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為8000元，當(dāng)期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》進(jìn)行作賬：

借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）8000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1520

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）9520。

假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知