會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券的核算

外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券的核算公司債券是企業(yè)發(fā)行的公司債務(wù)憑證。企業(yè)通過發(fā)行公司債券從資本市場上舉借分散的小額債務(wù)從而集中為大量的資金以滿足長期投資的需要。每張債券面值相等，金額不大，在我國一般為人民幣100～1000元。發(fā)行公司債券需經(jīng)過一定的法定手續(xù)，即先經(jīng)董事會(huì)決定，然后報(bào)請主管審批機(jī)構(gòu)審批通過。公司債券上應(yīng)注明：債券面額、還本期、付息期和票面利率。經(jīng)批準(zhǔn)后，一般委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行。大型公司有條件的也可自行發(fā)行。

(一)公司債券的發(fā)行價(jià)格

公司債券的面值和利息都是固定的，但發(fā)行時(shí)的市場利率與票面利率可能一致，也可能不一致，于是就會(huì)發(fā)生平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。在平價(jià)發(fā)行的情況下，一般是市場利率正好同票面利率相一致，債券按面值發(fā)行；當(dāng)市場利率低于票面利率時(shí)，債券溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)市場利率高于票面利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行。

(二)發(fā)行公司債券的帳務(wù)處理

外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付公司債”帳戶，發(fā)行公司按票面金額貸記本帳戶，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際售價(jià)與債券票面金顛之間的差額貸記或借記“應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)”帳戶，實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”等帳戶。企業(yè)因委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券而支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——其他”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

公司債券支付利息一般分為每隔一年或半年支付，或者到期一次支付，計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”帳戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出”帳戶。同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的方法計(jì)算本期應(yīng)攤銷債券的溢價(jià)和折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)”帳戶，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”帳戶。公司債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法可分為直線法和實(shí)際利息法兩種，一般采用直線法，即將公司債券溢價(jià)或折價(jià)在發(fā)行期內(nèi)平均分?jǐn)偂，F(xiàn)舉例說明發(fā)行公司債券的帳務(wù)處理。

1．按面值發(fā)行公司債券。

【例1】A公司于年初發(fā)行一批3年期、一次還本的公司債券1200萬元，年利率為8％，到期一次還本付息。當(dāng)時(shí)市場利率為8％，按面值發(fā)行。

(1)發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款12000000貸：應(yīng)付公司債12000000

(2)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出80000

(3)3年后支付本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付公司債12000000其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出2800000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出80000貸：銀行存款14880000

2．溢價(jià)發(fā)行公司債券。

【例2】上例A公司發(fā)行債券時(shí)，規(guī)定年利率為8％，每年發(fā)放利息一次，當(dāng)時(shí)市場利率為6％，應(yīng)按溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行的價(jià)格為1264．13萬元，計(jì)算如下：

根據(jù)公式：

債券價(jià)格=債券面值×到期歸還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×分期付息的年金現(xiàn)值系數(shù)

可得：(1200萬元×0．8396)+[(1200萬元×8％)×2．6730]=1264．13萬元

(1)發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款12641300貸：應(yīng)付公司債12000000應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)641300

(2)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)按制度規(guī)定同時(shí)攤銷本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)。根據(jù)直線法計(jì)算，每月應(yīng)攤銷17．814元(641300元÷36)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出80000

借：應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)17814貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出17814

(3)每年支付債券利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出(12000000×8％)960000貸：銀行存款960000(債券溢價(jià)已于每月沖轉(zhuǎn)，不再重復(fù)。)

(4)到期償還債券本金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付公司債12000000貸；銀行存款12000000

3．折價(jià)發(fā)行公司債券。

[例3]按[例2]，A公司發(fā)行債券，規(guī)定年利率為8％，每年付息一次。當(dāng)時(shí)市場利率為10％，應(yīng)按折價(jià)發(fā)行，發(fā)行的價(jià)格為1140．30萬元，計(jì)算如下：

(1200萬元×O．7513)+[(1200萬元×8％)×2．4869]=1140．30萬元

(1)發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款11403000應(yīng)付公司債券溢價(jià)或折價(jià)597000貸：應(yīng)付公司債12000000

(2)按月預(yù)提利息費(fèi)用。根據(jù)直線法計(jì)算，每月應(yīng)攤銷16583元(597000元÷36)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出80000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出16583貸：應(yīng)付公司債券溢價(jià)或折價(jià)16583

(3)每年支付債券利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)計(jì)利息支出(12000000×8％)960000貸：銀行存款960000(債券折價(jià)已于每月沖轉(zhuǎn)，不再重復(fù)。)

(4)到期償還債券本金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付公司債12000000貸：銀行存款12000000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只