會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：19類貨物勞務(wù)享出口免稅

19類貨物勞務(wù)享出口免稅日前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）明確，自2013年4月1起，出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)）應(yīng)在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。否則，按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱管理辦法）第十一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅

19類出口貨物進(jìn)入免稅范圍

根據(jù)公告《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》中列名分類，適用此表申報(bào)出口貨物勞務(wù)免稅范圍的，主要包括19項(xiàng)（不含特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)）：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書；軟件；含黃金、鉑金成分貨物；鉆石及其飾品；國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的卷煙；購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備；非列名生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的非視同自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；來(lái)料加工出口貨物；邊境地區(qū)出口企業(yè)以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤毗鄰國(guó)家，并采取現(xiàn)金人民幣結(jié)算方式的出口貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或開(kāi)具代理出口貨物證明的出口貨物；已申報(bào)出口退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊相關(guān)單證的出口貨物；旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物勞務(wù)；出口但未計(jì)外銷銷售收入的樣品、展品；其他免稅情形的出口貨物。同時(shí)，適用于增值稅出口貨物免稅范圍的，如果有消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

19項(xiàng)免稅出口貨物勞務(wù)的4種申報(bào)方式

適用《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》增值稅出口貨物勞務(wù)和消費(fèi)稅出口貨物申報(bào)免稅的，應(yīng)根據(jù)上述19項(xiàng)范圍，分為4種情況，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)與免稅核銷。

一是屬于政策免稅規(guī)定的出口貨物勞務(wù)申報(bào)。出口企業(yè)應(yīng)于貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)（下同），比如避孕藥品和用具、古舊圖書、鉆石及其飾品等商品的出口免稅申報(bào)。

二是非出口企業(yè)委托的出口貨物免稅申報(bào)。委托方企業(yè)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《代理出口貨物證明》以及代理出口協(xié)議副本等資料，按免稅申報(bào)手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)，比如外貿(mào)企業(yè)代理出口不擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)流通企業(yè)的商品應(yīng)申報(bào)免稅。

三是退稅改免稅出口貨物勞務(wù)的申報(bào)。對(duì)因未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證以及未按期開(kāi)具《代理出口貨物證明》三種情況，無(wú)法實(shí)現(xiàn)退（免）稅的，并已確定企業(yè)要實(shí)行免稅政策的，應(yīng)在申報(bào)退（免）稅截止期限滿（即自報(bào)關(guān)出口之日起次年4月30日之前）的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，按免稅申報(bào)手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。比如，A生產(chǎn)企業(yè)2011年10月15日出口一筆貨物，自報(bào)關(guān)出口之日起至2012年4月18日（征期順延）之前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅，按照管理辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在2012年4月的次月，即5月31日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免稅。

另外，需要注意公告第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，出口企業(yè)在按上述三種情況申報(bào)免稅時(shí)，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報(bào)順序裝訂成冊(cè)，留存企業(yè)備查：1.出口貨物報(bào)關(guān)單（如無(wú)法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；2.出口發(fā)票；3.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；4.屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證，合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；5.以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2項(xiàng)、第4項(xiàng)憑證。

四是需要開(kāi)具免稅證明及免稅核銷的申報(bào)。除上述19類出口貨物勞務(wù)申報(bào)免稅的方式以外，還有兩種情況需要開(kāi)具免稅證明及免稅核銷的，一是國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；二是來(lái)料加工委托加工（不含生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工自營(yíng)生產(chǎn)的出口貨物勞務(wù)，此情況只需申請(qǐng)開(kāi)具《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》）。具體操作詳見(jiàn)管理辦法第九條第（四）項(xiàng)。

出口貨物勞務(wù)免稅其他問(wèn)題處理

（一）退稅改免稅已過(guò)申報(bào)期的處理

根據(jù)公告第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)的退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅。如B外貿(mào)企業(yè)2012年12月8日?qǐng)?bào)關(guān)出口的貨物，在2013年2月收齊單證，于3月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)了退（免）稅。6月，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)，此筆業(yè)務(wù)不符合退（免）稅規(guī)定，適用于免稅，但已經(jīng)超過(guò)了最后申報(bào)免稅的期限（即5月31日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)）。因此，根據(jù)上述規(guī)定，B外貿(mào)企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月，即7月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免稅，不屬于違規(guī)申報(bào)。

（二）增值稅免稅出口貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本，包括輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的。如出口加工區(qū)內(nèi)C生產(chǎn)企業(yè)，2012年10月將廠內(nèi)部分廠房出租給D公司，期間D公司耗用C企業(yè)區(qū)外購(gòu)買的生產(chǎn)用電3萬(wàn)元（不含稅價(jià)），進(jìn)項(xiàng)稅額0.51萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，0.51萬(wàn)元的區(qū)外購(gòu)電，C企業(yè)不能申報(bào)退稅，應(yīng)按免稅處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

（三）放棄免稅權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)

公告第三條第（六）項(xiàng)明確，出口企業(yè)如果決定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。