會計實務：綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異分析

綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異分析在知識經濟的浪潮下，各國在發(fā)展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須將會計主題的視野擴大到會計同環(huán)境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態(tài)環(huán)境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的經濟后果。在人類與自然，生態(tài)與經濟關系緊張的局面下，為保護環(huán)境，維持生態(tài)平衡，正確處理長期社會效益與短期經濟效益的關系，使全球經濟得到可持續(xù)發(fā)展，綠色會計應運而生，并越來越受到人們的關注。本文通過比較綠色會計與傳統(tǒng)會計制度的差異，提出企業(yè)實施綠色會計的重要意義。

一、背景差異

傳統(tǒng)會計在十三世紀商品經濟比較發(fā)達的意大利出現，意大利學者盧卡。帕喬利在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中系統(tǒng)介紹了當時流行的“威尼斯賬簿法”，為會計學的產生奠定了基礎；綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎上產生的，十八世紀70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費，從而使能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重，這不僅動搖了有關國家發(fā)展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經濟出現了緊張局面，綠色會計便應運而生。

二、涵義與前提假設差異

綠色會計主要與環(huán)境相關，是一門新興的學科。在《現代會計百科辭典中》中，綠色會計被定義為“為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富及保護資源，根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費情況的管理活動”。傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據，運用各種專門的方法，對單位的經濟業(yè)務連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進行確認、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經濟信息，用于各種決策、預測及監(jiān)督，旨在實現最優(yōu)經濟效益的一種管理活動。此外，傳統(tǒng)會計完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問題。傳統(tǒng)會計的前提假設是把企業(yè)當做“經濟人”，其最終目標是實現企業(yè)價值最大化，不考慮資源效益及社會效益。這種假設的一個顯著后果就是企業(yè)在經濟活動中低成本地使用自然資源，經濟發(fā)展以耗費資源和環(huán)境污染為代價。綠色會計的前提假設是將企業(yè)看成是“社會生態(tài)經濟人”，它使現代企業(yè)在追求經濟利益的同時兼顧社會效益和資源效益，實現經濟與資源環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。該前提假設順應了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經濟發(fā)展與資源環(huán)境產生的各種矛盾。

三、核算對象與范圍差異

傳統(tǒng)會計的核算對象是在生產過程中的資金運動，是能用貨幣計量表現的經濟活動。而綠色會計的核算對象太大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產消費及生態(tài)循環(huán)價值。因此，綠色會計增加了自然環(huán)境的內容，特別重視環(huán)境科學與會計實務相結合，對涉及自然環(huán)境的經濟業(yè)務進行確認計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進行經濟及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務信息，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，用以考察經營目標的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務狀況，而綠色會計主要核算和計量自然環(huán)境的開發(fā)、維護及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價值補償，它在傳統(tǒng)會計核算的基礎上增加了反映一個流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現出宏觀會計的顯著特點。

四、確認標準差異

由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會計，所以綠色會計必須對各要素進行重新界定，將涉及環(huán)境的經濟要素作為會計要素予以記錄并在會計報表中加以確定。在綠色會計體系下，資產類應增設“自然資產”項目，其中包括有形綠色資產和無形綠色資產。有形綠色資產是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產、臭氧層等；無形綠色資產是指企業(yè)擁有的沒有實物形態(tài)的、用于環(huán)境開發(fā)和保護的長期資產，如資產開采權、排污許可證、環(huán)境污染治理專有技術、專利權等。負債類應增設“應付環(huán)境治理費”項目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應付排污費、應付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權益類應增設“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會統(tǒng)籌的環(huán)保基金，企業(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)?；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護的專項基金。費用類應增設“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用等。收益類應增設“綠色收入”項目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產的產品及為此產品而減免稅收取得的收益；由于保護環(huán)境成績顯著獲得國家獎勵從而提高了企業(yè)的社會信譽、股票價值的上漲收益；實施環(huán)保措施帶來的一系列社會效益和經濟效益。

五、信息披露方式與計量方法差異

傳統(tǒng)的會計信息主要披露的是三大會計報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。而在綠色會計的核算體系下，可以用增加附表、在報表的正式報表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關信息。在正式報表中，可以在資產負債表的左面資產方披露“資源資產”及“資源資產折耗”，而在報表附注中，可以適當地向報表使用者說明企業(yè)環(huán)境的狀況、企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果、企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的相關支出等。綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足利益相關者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個部分：

一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應計入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關的資本性支出；

二是在企業(yè)的報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標。

兩者的計量方法不同。傳統(tǒng)會計主要是采用歷史成本進行貨幣計量，而綠色會計是采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的計量方法。綠色會計的計量要從分析環(huán)境資源的特點人手，環(huán)境資源有以下特征：效用性，指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者是人類消費資源環(huán)境時感受到的滿足程度；稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求；替代性，指在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會不斷地尋找替代品，使環(huán)境資源具有替代的特點；非交易性，指由于沒有完善的環(huán)境資源市場機制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。這一系列環(huán)境資源的特點使得綠色會計缺乏客觀的計量基礎和確認標準，所以對自然資產的計量是實施綠色會計最困難的部分。目前學術界已探索出一個計量框架：現實使用價值=直接使用價值+間接使用價值；總用戶價值：現實使用價值+未來使用價值；自然資產價值=總用戶價值+存在價值。其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產計價中最為困難的內容，需要借助于實際成本法、機會成本法、邊際成本法、人力資本法、生產率變動法和預防性支出法等方法來計量。綠色會計的核算除上述計量方法外，其計量可采用定量和定性相結合，以貨幣計量為主，以實物、百分數或指數計量為輔助方式，需要時還可用圖表和文字附注加以說明。

綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上，針對傳統(tǒng)會計在核算過程中對環(huán)境無效產生的。在市場經濟下，會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，還要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業(yè)直接有關的信息、資金與物質商品，且對與企業(yè)有關的環(huán)境資源、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，其所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息，一方面能為企業(yè)自身服務，另一方面也能為社會