成本管理的創(chuàng)新-作業(yè)成本法

成本管理的創(chuàng)新——作業(yè)成本法?摘要：隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)對成本管理的要求也越來越高。傳統(tǒng)成本法在復(fù)雜多變的生產(chǎn)環(huán)境下逐漸暴露出局限性，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。本文詳細闡述了作業(yè)成本法的基本概念、原理、實施步驟、優(yōu)勢以及面臨的挑戰(zhàn)，并通過實際案例分析展示了作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果，旨在為企業(yè)提供一種更有效的成本管理方法，幫助企業(yè)提升競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、引言

在當今全球化和信息化快速發(fā)展的時代，企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力。成本作為企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素之一，如何精準地核算和控制成本成為企業(yè)管理者關(guān)注的焦點。傳統(tǒng)成本法基于產(chǎn)量或直接人工工時等單一分配標準來分配間接成本，在產(chǎn)品品種日益多樣化、生產(chǎn)過程日益復(fù)雜的情況下，容易導(dǎo)致成本信息失真，無法為企業(yè)決策提供準確的支持。作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）作為一種創(chuàng)新的成本管理方法，通過對作業(yè)活動的識別、計量和分配間接成本，能夠更準確地反映產(chǎn)品或服務(wù)的真實成本，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、制定合理價格、提高運營效率等提供有力依據(jù)。

二、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的確認、計量和分配，最終計算產(chǎn)品或服務(wù)成本的成本計算方法。它將成本計算深入到作業(yè)層次，基于資源耗費的因果關(guān)系進行成本分配，克服了傳統(tǒng)成本法在間接成本分配上的不合理性。

作業(yè)成本法中的"作業(yè)"是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營目標而進行的一系列活動，這些活動消耗了企業(yè)的資源。例如，產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢驗、銷售配送等都是企業(yè)的作業(yè)活動。每個作業(yè)都有其相應(yīng)的成本動因，成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，它可以是一個事件、一項活動或某種作業(yè)特征。例如，機器設(shè)備的調(diào)試次數(shù)可能是調(diào)試作業(yè)成本的動因，生產(chǎn)訂單數(shù)量可能是生產(chǎn)準備作業(yè)成本的動因。

三、作業(yè)成本法的原理

（一）作業(yè)的識別與分類企業(yè)首先需要對其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項活動進行詳細分析，識別出所有的作業(yè)。然后根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)、功能和資源消耗方式等對作業(yè)進行分類，常見的作業(yè)分類包括單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和設(shè)施級作業(yè)。1.單位級作業(yè)：是指每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品就需要執(zhí)行一次的作業(yè)，如直接材料的加工、直接人工的操作等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)。2.批次級作業(yè)：是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就需要執(zhí)行一次的作業(yè)，如生產(chǎn)設(shè)備的調(diào)試、生產(chǎn)訂單的處理等。批次級作業(yè)成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量有關(guān)。3.產(chǎn)品級作業(yè)：是指為了支持某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)而進行的作業(yè)，如產(chǎn)品設(shè)計、工藝改進等。產(chǎn)品級作業(yè)成本與產(chǎn)品的種類有關(guān)。4.設(shè)施級作業(yè)：是指為了維持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而進行的作業(yè)，如工廠的管理、設(shè)備的維護等。設(shè)施級作業(yè)成本與企業(yè)的整體生產(chǎn)規(guī)模或生產(chǎn)能力有關(guān)，而與具體產(chǎn)品的產(chǎn)量、批次或種類無關(guān)。

（二）資源成本的歸集與分配資源是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的各種經(jīng)濟要素，如原材料、人工、設(shè)備、能源等。作業(yè)成本法首先將資源成本按照資源動因歸集到各個作業(yè)中心。資源動因是資源被消耗的原因，例如，生產(chǎn)工人的工資可以按照生產(chǎn)工時這一資源動因歸集到生產(chǎn)加工作業(yè)中心。

（三）作業(yè)成本的計算與分配在確定了作業(yè)中心的資源成本后，接下來要計算各個作業(yè)的成本。作業(yè)成本等于該作業(yè)所消耗的各項資源成本之和。然后，根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各個產(chǎn)品或服務(wù)中。例如，如果機器設(shè)備調(diào)試作業(yè)的成本為10000元，調(diào)試次數(shù)為10次，某產(chǎn)品需要調(diào)試2次，則該產(chǎn)品應(yīng)分配的調(diào)試作業(yè)成本為10000÷10×2=2000元。

通過以上步驟，作業(yè)成本法能夠?qū)㈤g接成本更準確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，從而計算出更精確的產(chǎn)品或服務(wù)成本。

四、作業(yè)成本法的實施步驟

（一）確定實施目標與范圍企業(yè)在實施作業(yè)成本法之前，需要明確實施的目標，例如提高成本信息的準確性、優(yōu)化產(chǎn)品定價、降低成本等。同時，要確定實施作業(yè)成本法的范圍，包括涉及的產(chǎn)品或服務(wù)種類、生產(chǎn)部門、作業(yè)環(huán)節(jié)等。

（二）作業(yè)的識別與分析成立跨部門的項目團隊，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行全面深入的調(diào)查和分析，識別出所有的作業(yè)活動。詳細記錄每個作業(yè)的內(nèi)容、執(zhí)行頻率、消耗的資源等信息，并分析作業(yè)之間的相互關(guān)系。

（三）資源成本的歸集與分類收集企業(yè)各項資源的成本數(shù)據(jù)，如原材料采購成本、人工成本、設(shè)備折舊等，并按照資源動因?qū)⑦@些成本歸集到相應(yīng)的作業(yè)中心。同時，對資源進行分類，以便更好地進行成本管理和分析。

（四）成本動因的選擇與確定針對每個作業(yè)，選擇合適的成本動因。成本動因應(yīng)與作業(yè)成本具有較強的相關(guān)性，能夠準確反映作業(yè)成本的發(fā)生原因。在選擇成本動因時，要考慮成本效益原則，避免過于復(fù)雜或成本過高的成本動因選擇。

（五）作業(yè)成本的計算與分配根據(jù)確定的資源成本歸集和成本動因，計算各個作業(yè)的成本，并將作業(yè)成本按照成本動因分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。建立作業(yè)成本核算模型，通過軟件系統(tǒng)或手工方式進行成本計算和分配。

（六）成本信息的分析與利用對計算得到的作業(yè)成本信息進行分析，比較不同產(chǎn)品或服務(wù)的成本構(gòu)成，找出成本高的作業(yè)環(huán)節(jié)和成本驅(qū)動因素。利用這些成本信息進行產(chǎn)品定價決策、生產(chǎn)流程優(yōu)化、資源配置調(diào)整等，為企業(yè)管理決策提供支持。

（七）持續(xù)改進與監(jiān)控作業(yè)成本法實施后，要建立持續(xù)改進機制，定期對作業(yè)成本信息進行監(jiān)控和評估。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時調(diào)整作業(yè)成本核算模型和成本動因，確保作業(yè)成本法的有效性和適應(yīng)性。

五、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

（一）提高成本信息的準確性作業(yè)成本法基于作業(yè)活動來分配間接成本，克服了傳統(tǒng)成本法以單一分配標準分配間接成本導(dǎo)致的成本扭曲問題。它能夠更準確地反映產(chǎn)品或服務(wù)的真實成本，為企業(yè)定價、盈利分析等提供可靠的成本信息。

（二）優(yōu)化資源配置通過對作業(yè)成本的分析，企業(yè)可以清楚地了解各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本消耗情況，識別出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于非增值作業(yè)，企業(yè)可以采取措施進行改進或消除，從而優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，降低成本。

（三）支持產(chǎn)品定價決策準確的成本信息是產(chǎn)品定價的重要依據(jù)。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本更貼近實際，企業(yè)可以根據(jù)成本加上合理的利潤來制定更具競爭力的價格，避免因定價過高或過低而影響產(chǎn)品的市場競爭力和企業(yè)的盈利能力。

（四）增強企業(yè)成本管理意識作業(yè)成本法的實施要求企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面細致的分析，涉及到各個部門和環(huán)節(jié)。這有助于增強企業(yè)全體員工的成本管理意識，形成全員參與成本管理的良好氛圍，促進企業(yè)整體成本管理水平的提升。

（五）提升企業(yè)競爭力通過更準確的成本核算、優(yōu)化資源配置和合理定價等，作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)提高運營效率，降低成本，從而提升企業(yè)在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

六、作業(yè)成本法面臨的挑戰(zhàn)

（一）實施成本較高作業(yè)成本法的實施需要企業(yè)投入大量的人力、物力和時間。包括成立跨部門項目團隊進行流程分析、作業(yè)識別、成本動因確定等工作，以及建立作業(yè)成本核算系統(tǒng)等。對于一些規(guī)模較小、資源有限的企業(yè)來說，實施成本可能成為一個較大的障礙。

（二）成本動因選擇困難選擇合適的成本動因是作業(yè)成本法實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，但實際操作中往往存在困難。一方面，有些作業(yè)的成本動因難以準確確定，可能需要進行大量的調(diào)查和分析；另一方面，成本動因過多可能導(dǎo)致計算過程過于復(fù)雜，增加實施成本，而成本動因過少又可能影響成本分配的準確性。

（三）數(shù)據(jù)收集與處理難度大作業(yè)成本法需要收集大量詳細的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，包括作業(yè)活動數(shù)據(jù)、資源消耗數(shù)據(jù)、成本動因數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)的收集和處理需要企業(yè)具備完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理能力。對于一些信息化程度較低的企業(yè)來說，數(shù)據(jù)收集和處理可能存在較大困難，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準確、不完整等問題。

（四）員工觀念轉(zhuǎn)變困難作業(yè)成本法的實施涉及到企業(yè)管理理念和工作方式的變革，需要員工改變傳統(tǒng)的成本管理觀念。一些員工可能對新的成本管理方法不理解、不支持，導(dǎo)致實施過程中遇到阻力，影響作業(yè)成本法的實施效果。

（五）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)財務(wù)報表的銜接問題作業(yè)成本法計算出的成本信息與傳統(tǒng)財務(wù)報表的成本信息在形式和內(nèi)容上可能存在差異，如何將作業(yè)成本法的成本信息與傳統(tǒng)財務(wù)報表進行有效銜接，以便滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部報告的需求，是企業(yè)面臨的一個挑戰(zhàn)。

七、作業(yè)成本法案例分析

（一）案例背景某機械制造企業(yè)A公司主要生產(chǎn)多種型號的機械設(shè)備，產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)工藝復(fù)雜。傳統(tǒng)成本法下，公司一直按照機器工時分配制造費用，但近年來發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本核算不準確，導(dǎo)致產(chǎn)品定價不合理，部分產(chǎn)品出現(xiàn)虧損情況。為了改善成本管理狀況，提高企業(yè)競爭力，A公司決定實施作業(yè)成本法。

（二）作業(yè)識別與分類項目團隊對公司的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行了詳細分析，識別出以下主要作業(yè)：產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)準備、零部件加工、裝配、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維護、銷售配送等。并根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)將其分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和設(shè)施級作業(yè)。例如，零部件加工屬于單位級作業(yè)，生產(chǎn)準備屬于批次級作業(yè)，產(chǎn)品設(shè)計屬于產(chǎn)品級作業(yè)，設(shè)備維護屬于設(shè)施級作業(yè)。

（三）資源成本歸集與分配收集公司各項資源的成本數(shù)據(jù)，包括原材料成本、人工成本、設(shè)備折舊、水電費等。按照資源動因?qū)①Y源成本歸集到各個作業(yè)中心。例如，將生產(chǎn)工人的工資按照生產(chǎn)工時歸集到零部件加工和裝配作業(yè)中心，將設(shè)備的折舊費用按照設(shè)備使用時間歸集到各個作業(yè)環(huán)節(jié)。

（四）成本動因確定針對每個作業(yè)，確定相應(yīng)的成本動因。對于零部件加工作業(yè)，選擇機器加工工時作為成本動因；對于生產(chǎn)準備作業(yè)，選擇生產(chǎn)批次作為成本動因；對于產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)，選擇設(shè)計工時作為成本動因等。通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和與相關(guān)人員的溝通，確保成本動因與作業(yè)成本具有較高的相關(guān)性。

（五）作業(yè)成本計算與分配根據(jù)確定的資源成本歸集和成本動因，計算各個作業(yè)的成本，并將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。例如，某型號產(chǎn)品的生產(chǎn)批次為10次，每次生產(chǎn)準備作業(yè)成本為5000元，則該產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)準備作業(yè)成本為5000×10=50000元。經(jīng)過詳細計算，得出各產(chǎn)品的作業(yè)成本及總成本。

（六）實施效果分析1.成本信息準確性提高：實施作業(yè)成本法后，A公司發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法下被低估成本的一些復(fù)雜產(chǎn)品，其真實成本遠高于原來的核算結(jié)果。而一些簡單產(chǎn)品的成本則相對有所降低。這使得公司的成本信息更加準確，能夠更真實地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。2.產(chǎn)品定價更合理：基于準確的成本信息，A公司對產(chǎn)品價格進行了調(diào)整。對于成本被低估的復(fù)雜產(chǎn)品提高了價格，而對于成本相對較高的簡單產(chǎn)品則根據(jù)市場情況進行了合理降價。調(diào)整后，公司產(chǎn)品的市場競爭力得到增強，銷售額和利潤都有所提升。3.資源配置優(yōu)化：通過分析作業(yè)成本，A公司發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)準備作業(yè)和質(zhì)量檢驗作業(yè)成本較高，且存在一些不必要的環(huán)節(jié)。于是對生產(chǎn)準備流程進行了優(yōu)化，減少了準備時間和成本；加強了質(zhì)量控制體系建設(shè)，提高了一次合格率，降低了質(zhì)量檢驗成本。同時，將資源向增值作業(yè)環(huán)節(jié)傾斜，提高了資源利用效率。

八、結(jié)論

作業(yè)成本法作為一種創(chuàng)新的成本管理方法，通過深入到作業(yè)層次進行成本核