企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法?一、總則（一）目的為了規(guī)范企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除管理，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。（三）定義本辦法所稱技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目：1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除條件（一）財(cái)務(wù)核算要求企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。（二）項(xiàng)目立項(xiàng)要求企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，應(yīng)在年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。3.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。5.委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。6.研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。（三）研發(fā)活動(dòng)要求企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。三、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）加計(jì)扣除規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（二）特殊行業(yè)規(guī)定法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/47542011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)要求企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)，應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，按照協(xié)議或合同的約定分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)。四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除程序（一）企業(yè)申報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6."研發(fā)支出"輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理與審核主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)申報(bào)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除事項(xiàng)進(jìn)行受理與審核。審核的主要內(nèi)容包括：申報(bào)資料的完整性、準(zhǔn)確性；研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合規(guī)定的條件；技術(shù)開發(fā)費(fèi)的計(jì)算是否正確等。（三）扣除確認(rèn)經(jīng)審核符合規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)年度納稅申報(bào)表中確認(rèn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除金額。企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的扣除金額進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和繳納。五、監(jiān)督管理（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除情況的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年應(yīng)定期或不定期地對(duì)企業(yè)申報(bào)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除事項(xiàng)進(jìn)行檢查。檢查的內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除的條件；申報(bào)資料是否真實(shí)、完整；技術(shù)開發(fā)費(fèi)的計(jì)算是否準(zhǔn)確；是否存在弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除的行為等。（二）企業(yè)責(zé)任企業(yè)應(yīng)如實(shí)提供技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除申報(bào)資料，對(duì)申報(bào)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，追回已扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，并按照規(guī)定加收滯納金，同時(shí)可根據(jù)情節(jié)輕重處以罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（三）違規(guī)處理企業(yè)在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策過(guò)程中，存在以下情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：1.提供虛假資料，騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的；2.未按照本辦法規(guī)定準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額的；3.研究開發(fā)項(xiàng)目不符合規(guī)定條件的；4.其他違反稅收法律法規(guī)規(guī)定的行為。六、附則（一）解釋權(quán)本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。（二）實(shí)施時(shí)間本辦法自發(fā)布之日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。企業(yè)在本辦法發(fā)布前未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)