注冊會計師審計模擬82

［模擬］注冊會計師審計模擬82

單項選擇題

第1題：

U會計師事務(wù)所的A、B兩位注冊會計師接受U事務(wù)所的指派，執(zhí)行擬以一次性

出資方式設(shè)立的F公司的注冊資本及實收資本驗資業(yè)務(wù)。關(guān)于該業(yè)務(wù)的下列說法

中，不正確的是（）o

A.不論是一次性出資還是分次出資，驗資業(yè)務(wù)都屬于直接報告鑒證業(yè)務(wù)

B.注冊會計師在驗資報告中對注冊資本實收情況明細(xì)表的編制發(fā)表意見

C.該鑒證業(yè)務(wù)的預(yù)期使用方是企業(yè)登記機(jī)關(guān)、F公司及其全體出資人

D.注冊會計師以積極的方式發(fā)表審驗意見并對審驗結(jié)果提供合理保證

參考答案：B

答案解析：

A：驗資時，注冊會計師向被審驗單位獲取由其簽署的注冊資本實收情況明細(xì)表,

表明驗資業(yè)務(wù)存在責(zé)任方認(rèn)定，但預(yù)期使用者獲得的不是責(zé)任方認(rèn)定，而是注冊

會計師自行計量與認(rèn)定的結(jié)果，因此屬于直接報告的鑒證業(yè)務(wù)；B：注冊會計師

在驗資報告中直接陳述審驗結(jié)果并以附件形式提供自行編制的注冊資本實收情

況明細(xì)表；C：驗資報告僅供被審驗單位申請登記和向全體股東簽發(fā)出資證明；D：

驗資業(yè)務(wù)屬于審計業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極的方式發(fā)表意見并提供合理保證。

第2題：

X銀行是M公司的最大債權(quán)人。按照雙方簽訂的借款協(xié)議，M公司每年年末向X

銀行提交關(guān)于其償債能力的專題報告和相關(guān)財務(wù)資料。2009年1月，Q會計師事

務(wù)所接受X銀行委托，對M公司2008年12月31日的償債能力是否符合雙方所

簽的借款協(xié)議進(jìn)行審計，并向X銀行出具償債能力專題審計報告。該業(yè)務(wù)作為鑒

證業(yè)務(wù)的下列說法中，你不認(rèn)可的是（）o

A.鑒證對象為M公司2008年末的償債能力專題報告以及財務(wù)報表的資產(chǎn)和

負(fù)債項目

B.三方關(guān)系分別是Q會計師事務(wù)所、M公司管理層、X銀行

C.鑒證標(biāo)準(zhǔn)包括M、X兩方簽署的借款協(xié)議和Q、X兩方簽訂的業(yè)務(wù)約定

D.該業(yè)務(wù)為直接報告鑒證業(yè)務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項目是鑒證對象信

息

參考答案：A

答案解析：

鑒證對象為M公司2007年末的償債能力。償債能力專題報告以及財務(wù)報表中與

償債能力有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項目屬于鑒證對象信息。

第3題：

在K公司委托G會計師事務(wù)所對其2007年度財務(wù)報表實施審計的同時，N銀行

海淀分行第三分理處作為K的債權(quán)人按照其與K公司簽署的借款協(xié)議委托G會計

1

師事務(wù)所向其提交經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨匯總表和相應(yīng)的存貨監(jiān)盤報告。對于G會計

師事務(wù)所從N銀行承接的業(yè)務(wù)下列說法中，你認(rèn)為正確的是（）o

A.該業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)

B.該業(yè)務(wù)鑒證對象為K公司的存貨匯總表

C.該業(yè)務(wù)屬于直接報告的鑒證業(yè)務(wù)

D.注冊會計師在存貨監(jiān)盤報告中以消極的方式提出結(jié)論并提供合理保證

參考答案：C

答案解析：

A：盡管存貨匯總表是K公司的計量結(jié)果，并不是注冊會計師直接計量得出的，

但因為N銀行只能從該項業(yè)務(wù)中獲取K公司經(jīng)審計確認(rèn)的存貨匯總表，該業(yè)務(wù)仍

屬于直接報告的鑒證業(yè)務(wù)；B：鑒證對象為存貨的數(shù)量、品質(zhì)和價值；D：該業(yè)務(wù)

是年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的一部分，而年度財務(wù)報表審計的性質(zhì)決定了注冊會計

師可以積極的方式提出結(jié)論。

第4題：

K公司按其與股東L、J公司商定的分利協(xié)議編制了本公司2007年度利潤表，并

委托Q會計師事務(wù)所對該利潤表進(jìn)行審計，作為K公司和L、J公司進(jìn)行利潤分

配的依據(jù)。Q會計師事務(wù)所正考慮與承接這一業(yè)務(wù)相關(guān)的下列事項或情況，其中，

Q會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)首先考慮的是（）o

A.包括是否能保持獨立性、是否有足夠的專業(yè)勝任能力等與職業(yè)道德要求

B.按K、I、J公司商定的基礎(chǔ)編制利潤表是否適當(dāng)，預(yù)期使用者能否獲得該

基礎(chǔ)

C.包括鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的要求在內(nèi)的業(yè)務(wù)環(huán)境

D.如果將該業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，將對尚未簽訂的業(yè)務(wù)約定產(chǎn)生何種影響

參考答案：C

答案解析：

所列四項內(nèi)容中，A、B、C均應(yīng)在承接業(yè)務(wù)前加以考慮，但最先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的是初

步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；D是承接業(yè)務(wù)之后考慮的情況。

第5題：

C公司的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營某娛樂性期刊的編輯、出版與發(fā)行，2007年底，C公司

陷入財務(wù)困境，K公司正在考慮收購G公司。為了對收購提供決策依據(jù)，K公司

責(zé)成本公司的財務(wù)部門組織專家根據(jù)財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部會計控

制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)對G公司內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的效果提出專題報告。

2008年初，K公司管理層委托A會計師事務(wù)所對該專題報告進(jìn)行鑒證。在以下相

關(guān)說法中，你認(rèn)為不正確的是（）o

A.K公司指定的編制專題報告所采用企業(yè)會計準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)是不適當(dāng)?shù)模珹

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接該鑒證業(yè)務(wù)

B.因為K公司編制專題報告時以內(nèi)部會計控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，A事

務(wù)所可以將G公司內(nèi)部控制有效性的鑒證業(yè)務(wù)作為新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接

C.雖然有關(guān)K公司運(yùn)營情況的報告部分標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但注冊會計師認(rèn)為以編

輯出版行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范代替K公司指定的不適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，因此在取?/p>

2

K公司同意決定將該業(yè)務(wù)作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接

D.在承接業(yè)務(wù)后，K公司提出將原鑒證業(yè)務(wù)變更為服務(wù)業(yè)務(wù)，A會計師事務(wù)

所不同意，但K公司不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，則A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)

行原鑒證業(yè)務(wù)，并向K公司董事會提交鑒證報告

參考答案：D

答案解析：

A：企業(yè)會計準(zhǔn)則中不含評價企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時，會計師事務(wù)

所可以拒絕承接業(yè)務(wù)；B：財政部的內(nèi)部會計控制規(guī)范中列示了評價企業(yè)內(nèi)部控

制設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以將標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)牟糠謽I(yè)務(wù)加以承接；C：如果注冊

會計師能夠選擇或設(shè)計用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)，可以作為新的鑒證業(yè)務(wù)予以承

接；D：A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定。

第6題：

為通過抽樣方法證實E公司2008年末應(yīng)收賬款是否存在高估的錯誤，丙注冊會

計師需要確定相應(yīng)的抽樣總體。在以下所列的各個總體中，你認(rèn)為最適當(dāng)?shù)氖?/p>

()□

A.所有的3000張發(fā)貨憑證

B.年末應(yīng)收余額大于零的所有300家客戶

C.所有的2000張銷售發(fā)票

D.最近幾年有過往來的所有的500家客戶

參考答案：B

答案解析：

對應(yīng)收賬款來說，來自外部獨立第三方的證據(jù)更為可靠，故B、D比A、C適當(dāng)；

由于高估的業(yè)務(wù)必在賬中，不在賬中的不涉及高估，故在B、D中，B更適當(dāng)。

第7題：

為了確定T公司2008年度所有發(fā)出的原材料是否均經(jīng)正確的計價，注冊會計師

需要考慮各種因素對相關(guān)樣本量的影響并側(cè)重考慮對樣本量影響最大的因素。在

以下各種因素中，與樣本量成同向變動關(guān)系且對樣本量影響最小的因素是

()o

A.總體變異性

B.可容忍誤差

C.抽樣風(fēng)險

D.總體規(guī)模

參考答案：D

答案解析：

在所有影響樣本量的因素中，只有總體規(guī)模的影響最小。

第8題：

注冊會計師欲從1000張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出40張作為樣本，確定的選樣

起點為556,則所選到的最小編號是()o

3

A.6

B.24

C.128

D.38

參考答案：A

答案解析：

抽樣間隔為1000/40=25；從556開始，按照從大到小的順序選取22張后，己選

到556-22X25=6號。

第9題：

注冊會計師在將統(tǒng)計抽樣方法用于細(xì)節(jié)測試時，如果（），則可以接受抽樣

總體，認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。

A.計算的總體錯報上限低于但很接近可容忍錯報

B.調(diào)整后的總體錯報低于但很接近可容忍錯報

C.樣本偏差率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍偏差率

D.估計的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率

參考答案：A

答案解析：

A：在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用統(tǒng)計抽樣時，只要計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，

無論二者是否接近，注冊會計師均可作出接受總體的結(jié)論；B：在統(tǒng)計抽樣中，

注冊會計師將計算的總體錯報上限（而不是調(diào)整后的總體錯報）與可容忍錯報進(jìn)

行比較；C中的樣本偏差率及D中估計的樣本偏差率上限是控制測試中運(yùn)用抽樣

時用來與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。

第10題：

注冊會計師L在執(zhí)行W公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，決定采用統(tǒng)計抽樣

方法確證W公司存貨計價認(rèn)定是否存在錯報。由于存貨的總體變異性較大，L在

抽樣之前按金額從高到低將總體分為1，2,3三層，并對不同的層使用了不同的

抽樣比率選取樣本。測試結(jié)果表明，從第1層中抽取的樣本沒有發(fā)現(xiàn)錯報，從第

2層中抽取的樣本只發(fā)現(xiàn)了少量錯報，只有從第3層中抽取的樣本發(fā)現(xiàn)了較多的

錯報。為根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體錯報，注冊會計師擬采取的下列做法中，正確的

是（）。

A.對于第3層，采用均值估計方法推斷總體錯報

B.對于第2層，采用差額估計方法推斷總體錯報

C.對于第1層，采用比率估計方法推斷總體錯報

D.對于所有層均采用差額估計方法推斷總體錯報

參考答案：A

答案解析：

當(dāng)樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報或僅發(fā)現(xiàn)少量錯報時，不宜采用差額估計或比率估計方法

推斷總體錯報（B、C、D均錯）。均值估計方法僅在未分層的情況下不宜使用。

4

第11題：

提高審計程序的不可預(yù)見性是注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的重

要措施。但在實務(wù)中，注冊會計師不可以通過以下（）方式提高審計程序的

不可預(yù)見性。

A.對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額實施實質(zhì)性程

序

B.調(diào)整實施審計程序的人員，由助理人員擔(dān)任關(guān)鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地

點

參考答案：B

答案解析：

B中的安排無法保證審計質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

第12題:

在執(zhí)行Y公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師K發(fā)現(xiàn)Y公司治理

層基本上沒有參與公司控制環(huán)境的設(shè)計，并且通過實施詢問程序確認(rèn)Y公司管理

層沒有建立正式的行為守則。針對這些情況，K及項目組成員正在考慮對擬實施

審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。對此，K提出了如下建議。對于K

的建議，你不認(rèn)可的是（）?

A.在期中而非期末實施更多的審計程序

B.通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)

D.增加審計范圍中所包括的經(jīng)營場所的數(shù)量

參考答案：A

答案解析：

當(dāng)被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)降低對內(nèi)部控制和內(nèi)部證

據(jù)的信賴，在期末實施更多的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)。

第13題：

對于被審計單位的下列（）控制，注冊會計師可能不進(jìn)行測試而加以信賴。

A.上期審計發(fā)現(xiàn)了重大缺陷

B.與旨在減輕特別風(fēng)險相關(guān)

C.上期審計曾加以高度信賴

D.與收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支相關(guān)

參考答案：C

答案解析：

上期有缺陷的控制本期不經(jīng)測試無法證實其有效性，不能加以信賴；旨在減輕特

別風(fēng)險的控制是每次審計均需加以測試的（準(zhǔn)則規(guī)定）；在一定的條件下（如上次

測試后沒有發(fā)生變化等），可以不經(jīng)測試而直接信賴上期審計曾加以高度信賴的

控制；收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支是每次財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。

5

第14題：

檢查固定資產(chǎn)入賬價值時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)F公司分別對固定資產(chǎn)進(jìn)行了如下會

計處理，根據(jù)會計制度的規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)可的是（）o

A.盤盈的儀器儀表，按照同類或類似儀器儀表的市場價格，減去該項儀器儀

表的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值

B.自行建造的生產(chǎn)車間，按照建造該生產(chǎn)車間達(dá)到設(shè)計要求前發(fā)生的全部支

出作為入賬價值

C.用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的機(jī)器設(shè)備，按照各機(jī)器設(shè)備公允價值

的比例對買價進(jìn)行分配

D.內(nèi)資企業(yè)作為投資者投入的運(yùn)輸車輛，按照評估價值和各方認(rèn)可的價值入

賬

參考答案：B

答案解析：

對于B中固定資產(chǎn)，最終應(yīng)按竣工決算價值入賬。

第15題：

200X年6月，U公司的一臺機(jī)器設(shè)備達(dá)到了預(yù)計使用年限，按規(guī)定辦理了報廢

手續(xù)。注冊會計師在檢查U公司對這一業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確時，不應(yīng)實施以

下（）實質(zhì)性程序。

A.檢查累計折舊科目下到200X年5月為止對這臺機(jī)器設(shè)備計提的折舊、減

值準(zhǔn)備與計入固定資產(chǎn)清理賬戶的金額之和是否等于該臺機(jī)器設(shè)備的原值

B.查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查機(jī)器設(shè)備在持有年度內(nèi)累計折舊額是否等于報

廢時所轉(zhuǎn)銷的“累計折舊”的賬面金額

C.檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬上所記載的原始成本金額是否與報廢時貸記的“固定

資產(chǎn)”賬戶金額一致

D.檢查報廢時涉及營業(yè)外收入或支出科目的金額是否正確，并檢查U公司6

月份是否仍對該機(jī)器設(shè)備計提折舊

參考答案：A

答案解析：

按規(guī)定，U公司在200X年6月份仍應(yīng)對這臺設(shè)備計提折舊。程序A沒有考慮這

部分折舊，所述的鉤稽關(guān)系不可官自成立，注冊會計師不應(yīng)實施這樣的程序。

第16題：

酉公司是由中方X公司與外方Y(jié)公司于2008年6月起分兩期出資成立的外商投

資企業(yè)，其第1期出資是由甲會計師事務(wù)所審驗的。G和L于2009年6月對其

第二期出資進(jìn)行了審驗，7月1日出具了驗資報告。期后，G和L及其所在的會

計師事務(wù)所先后遭遇到如下訴訟。你認(rèn)為，除（）之外，訴訟理由均不能成

立。

A.甲會計師事務(wù)所起訴G和L沒有在其出具的驗資報告說明段中注明甲會計

師事務(wù)所的名稱和驗證情況

B.頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的工商行政管理機(jī)關(guān)起訴G和L沒有發(fā)現(xiàn)酉公司8月8日抽

6

逃資金的行為

C.酉公司的債權(quán)人辰公司以酉公司拒不償還其10萬元貨款為由，要求G和L

所屬的會計師事務(wù)所代為賠償

D.Y公司以G和L沒有在驗資報告的意見段中對其實際出資超過規(guī)定份額的

部分進(jìn)行說明為由要求更改驗資報告

參考答案：A

答案解析：

對分期出資中的非首期出資進(jìn)行審驗后，應(yīng)在驗資報告的意見段后增加說明段，

說明對以前各期進(jìn)行審驗的事務(wù)所的名稱、驗證情況和包括本期在內(nèi)的累計注冊

資本實收情況；驗資報告不應(yīng)被視為是對資本保全、償債能力的保證；各出資者

實際出資超過其規(guī)定份額的部分，應(yīng)在驗資事項說明中說明，不應(yīng)在驗資報告中

說明。

第17題：

投資者以貨幣資金出資時，注冊會計師能確認(rèn)投資者將其貨幣資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移至

被審驗單位的最主要的依據(jù)是銀行出具的收款通知上所注明的（）內(nèi)容。

A.出資單位為被審驗單位的投資者

B.款項用途為投資款

C.收款單位為被審驗單位

D.所投貨幣資金的幣別

參考答案：B

答案解析：

缺少了B,所存入的款項從性質(zhì)上將僅屬于往來款項。

第18題:

審驗分期出資的非首次出資時，注冊會計師注意到乙方以房屋、建筑物方式的實

際出資金額超過了其規(guī)定的出資份額。下列做法中不正確的是（）。

A.應(yīng)在驗資報告的意見段后增加至少兩個說明段

B.應(yīng)在驗資事項說明中指出對乙方實際出資金額超這規(guī)定份額的部分的處

理情況

C.應(yīng)在累計注冊資本實收情況明細(xì)表和驗資事項說明中列未貨幣出資所占

的比例

D.應(yīng)在驗資報告的意見段后增加說明段，指出對房屋建筑物進(jìn)行評估的情況

和相關(guān)財產(chǎn)權(quán)手續(xù)的辦理情況

參考答案：D

答案解析：

A：意見段后至少包括“驗資報告的用途、使用責(zé)任”與“對以前各期出資審驗

情況的說明”這兩個說明段；B、C：教材規(guī)定；D中內(nèi)容應(yīng)在驗資事項說明中說

明。

7

多項選擇題

第19題：

2009年初，K作為M會計師事務(wù)所的注冊會計師正在執(zhí)行T公司2008年度財務(wù)

報表的審計工作。為保持K注冊會計師審計的獨立性，如果存在下列（）

之一，K注冊會計師必須回避。

A.曾在T公司任職，2007年離職

B.現(xiàn)在持有T公司發(fā)行的1萬元債券

C.2008年11月份接受委托，為T公司設(shè)計產(chǎn)品廣告詞并收取了3000元費用

D.K的弟媳是T公司的獨立董事

參考答案：BD

答案解析：

A：離職時間長短不屬于是否回避的考慮因素，關(guān)鍵要看任職期間從事的工作是

否包含在此次審計的范圍之中；B：K在T公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益；C：廣告詞不

屬于審計的對象，收取費用后已不存在經(jīng)濟(jì)利益；D：K與弟媳的關(guān)系似乎并不

重要，但其弟媳擔(dān)任職務(wù)屬于關(guān)鍵職務(wù)?？紤]到弟媳的經(jīng)濟(jì)利益同于其弟的經(jīng)濟(jì)

利益，需要回避。

第20題:

K會計師事務(wù)所于2007年6月與U公司簽訂了2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約

定書。K事務(wù)所按照雙方約定從2008年3月5日開始執(zhí)行該項業(yè)務(wù)。在執(zhí)業(yè)過

程中，外勤負(fù)責(zé)人獲知K事務(wù)所的前合伙人L注冊會計師從2008年3月1日起

擔(dān)任U公司的財務(wù)經(jīng)理，此前L已離開K事務(wù)所3年零10個月。K事務(wù)所在聽

取了外勤負(fù)責(zé)人的匯報后，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，但不必（?

A.解除已簽訂的審計業(yè)務(wù)約定

B.解除與U公司的客戶關(guān)系

C.告知U公司治理層解除約定的原因

D.要求L回避至審計工作結(jié)束

參考答案：BCD

答案解析：

在事務(wù)所前合伙人擔(dān)任客戶財務(wù)經(jīng)理的情況下，K事務(wù)所必須解除業(yè)務(wù)約定（A）,

但不必解除客戶關(guān)系（例如，向U公司提供服務(wù)、業(yè)務(wù)是不受限制的），在繼續(xù)保

持客戶關(guān)系的情況下，事務(wù)所不必與客戶治理層討論與業(yè)務(wù)約定相關(guān)的情況和原

因（這種討論僅在同時解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系時才是必要的）。雖然審計對象所

涉及的業(yè)務(wù)活動在L任職之前就已發(fā)生，但只要L目前擔(dān)任U公司的財務(wù)主管，

對獨立性的影響是根本性的，沒有措施能將這種影響降低到可接受的程度。

第21題：

2009年3月，V會計師事務(wù)所按照先前簽署的審計業(yè)務(wù)約定即將開始實施對A、

B、C、D四家上市公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。因在此之前與這些客戶均有不同程

度的業(yè)務(wù)往來，V事務(wù)所需要考慮這些業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的不相容工作。以

下情況中，導(dǎo)致V事務(wù)所必須解除審計業(yè)務(wù)約定的情況有（）o

A.2008年底為A公司財務(wù)人員舉辦了與編制財務(wù)報表相關(guān)的培訓(xùn)班

8

B.2009年1月份為B公司使用新版電算化系統(tǒng)軟件提供了技術(shù)支持

C.2008年11月，指派業(yè)務(wù)部經(jīng)理到C公司擔(dān)任為期半年的財務(wù)總監(jiān)

D.2009年1月，指派助理人員小王和小李同時為D公司代編財務(wù)報表

參考答案：CD

答案解析：

培訓(xùn)財務(wù)人員屬于顧問性質(zhì)的工作，它提供的是咨詢服務(wù)而非決策，只要培訓(xùn)人

員不參與A公司的審計業(yè)務(wù)，V公司即可保持獨立性；B：電算化技術(shù)是審計過

程中需要評價的內(nèi)容，它可能影響注冊會計師對審計程序的選擇，但它不屬于需

要在審計報告中反映的內(nèi)容，不屬于審計的不相容職務(wù)；C：會計師事務(wù)所的高

級管理人員擔(dān)任上市公司的高級管理人員，沒有措施可以降低對獨立性的影響，

只能解除約定；D：對于上市公司來說，會計師事務(wù)所不能同時承接其年報審計

和代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)（如果是非上市公司，只要代編人員不參與審計小組，仍可

以承接財務(wù)報表審計）。

第22題:

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列（）方面了解被審計單位及其環(huán)境。

A.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

B.被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的內(nèi)部控制

C.被審計單位對會計估計的選擇和運(yùn)用

D.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

參考答案：ABD

答案解析：

C中的“估計”應(yīng)為“政策”。估計是針對具體業(yè)務(wù)做出的，其對被審計單位的

影響達(dá)不到“環(huán)境”這樣的高度。

第23題:

了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位重要項目的會計政

策的選擇和運(yùn)用。一般而言，這些重要項目的會計政策包括（）o

A.收入確認(rèn)方法，存貨的計價方法、合并財務(wù)報表的編制方法

B.投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法、合并財務(wù)報表的編制方法

C.壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

D.無形資產(chǎn)的攤銷政策和攤銷方法

參考答案：ABC

答案解析：

在“一般而言”的前提下，無形資產(chǎn)不屬于重要的項目。

第24題:

由于審計的固有限制，注冊會計師即使按照審計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻?/p>

作，也不可能絕對保證發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報。除了審計工作的選擇性

測試這一固有限制外，審計的固有限制還與以下（）方面有關(guān)。

A.即使設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不可能杜絕財務(wù)報表的錯報

9

B.注冊會計師獲取的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

C.為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量的主觀判斷

D.某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力

參考答案：ABCD

答案解析：

四個選項均為審計準(zhǔn)則的明文規(guī)定。

審查長河公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時，注冊會計師L發(fā)現(xiàn)長河公

司按照銷售合同約定向X、Y、Z三家公司供貨。L決定將這些銷售業(yè)務(wù)作為審計

的重點。請根據(jù)以下資料，代為做出正確的專業(yè)判斷。

第25題:

長河公司按照合同約定向X公司長期銷售B產(chǎn)品。由于生產(chǎn)B產(chǎn)品所需的原料價

格長期波動，雙方約定按17%的增值稅稅率及2096的毛利率確定售價。長河公司

于每月月末向X公司通知當(dāng)月B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并于次月5日至10日間開出

銷售發(fā)票，產(chǎn)品的運(yùn)輸由X公司負(fù)責(zé)。在長河公司2008年度利潤表所包含的下

列收入中，你不認(rèn)可的有（）。

A.10月發(fā)出產(chǎn)品的成本為100萬元，確認(rèn)收入146.25萬元

B.11月發(fā)出商品的成本為120萬元，確認(rèn)收入144萬元，后因發(fā)現(xiàn)當(dāng)月生產(chǎn)

設(shè)備漏提折舊12萬元，追加確認(rèn)收入14.4萬元

C.10月發(fā)出商品的成本為80萬元，確認(rèn)收入100萬元

D.2009年1月15日，由于向X公司全年銷售額超過了1000萬元，長河公司

決定向X公司返還全年貨款的5樂計55萬元，據(jù)此沖減了2008年度的收入

參考答案:ABD

答案解析：

A中包含了增值稅，高估收入21.25萬元，不能認(rèn)可；B：應(yīng)查明漏提折舊的生

產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否僅生產(chǎn)B產(chǎn)品以及B產(chǎn)品是否全部發(fā)往X公司；D：由

于上年銷售業(yè)務(wù)均已開具發(fā)票，5%的折扣部分不能直接沖減銷售收入，應(yīng)直接增

加銷售費用。

第26題:

長河公司按銷售合同約定常年向客戶Y公司銷售A商品，雙方確認(rèn)的銷售價格為

每件1000元，發(fā)貨的數(shù)量由Y公司電話通知長河公司，每月月末結(jié)算貸款，但

運(yùn)輸方式?jīng)]有具體商定。編制2008年度財務(wù)報表時，長河公司將2008年12月

份發(fā)生的下列銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)為營業(yè)收入，你不認(rèn)可的有（）o

A.12月8日，向Y公司雇傭的物流運(yùn)輸公司發(fā)出A商品2000件，但年底尚

未運(yùn)達(dá)Y公司

B.12月28日，Y公司要求向火車站發(fā)運(yùn)1500件，預(yù)計于次月5日安排車皮

運(yùn)輸

C.12月30日，由長河公司運(yùn)輸車向Y公司發(fā)運(yùn)600件，預(yù)計第二天可以到

達(dá)

D.12月6日，長河公司雇傭運(yùn)輸公司承運(yùn)800件，因發(fā)生車禍，全部毀損，

但運(yùn)輸公司已按銷售價格全部賠償

10

參考答案：CD

答案解析：

A、B：運(yùn)輸由Y公司負(fù)責(zé)，一旦發(fā)貨，便可確認(rèn)；C：僅憑預(yù)計的到達(dá)時間不能

確認(rèn)，應(yīng)以Y公司簽收時間為依據(jù)；D：運(yùn)輸公司按銷售價格賠償，只能說明長

河公司沒有遭受損失，不能說明長河公司已向Y公司供貨。

第27題：

長河公司銷售給Z公司的C產(chǎn)品系按C公司的特殊要求定做。合同約定，完工出

庫后即交由Z公司自行運(yùn)輸。在2008年12月份完工出庫總計售價100萬元并已

確認(rèn)營業(yè)收入的產(chǎn)品中，包括了下列情況，其中，你不認(rèn)可的有（）。

A.Z公司因質(zhì)量問題于2009年1月5日退回了成本為5萬元C產(chǎn)品

B.合同售價為10萬元的產(chǎn)品尚存長河公司倉庫，但已交由z公司人員現(xiàn)場

看管

C.售價為12萬元的產(chǎn)品已完工出庫，12月30日因發(fā)現(xiàn)原料不合格由長河公

司招回返工，1月中旬完工

D.售價達(dá)20萬元的產(chǎn)品因Z公司生產(chǎn)需要更改規(guī)格要求而回廠返修

參考答案：AC

答案解析：

A：次年年初在財務(wù)報表公布之前發(fā)生的銷貨退回應(yīng)按需要調(diào)整財務(wù)報表的期后

事項處理；B：交由Z公司人員現(xiàn)場看管，說明風(fēng)險已轉(zhuǎn)移到z公司（已交貨）；C：

所招回的產(chǎn)品屬于質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，應(yīng)按銷貨退回處理；D：更改規(guī)格要求系

z公司提出，不屬于長河公司的責(zé)任。

郭峰是H公司2008年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理。H公司2008年未審財務(wù)

報表的資產(chǎn)總額為20000萬元，凈利潤為8000萬元。根據(jù)專業(yè)判斷，郭峰確定

H公司財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。假定審計工作已進(jìn)行到完成階段,

郭峰正在整理、分析審計工作底稿。請對下列問題提出正確的專業(yè)判斷。

第28題:

在（）情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段。

A.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

B.存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的或有事項

C.會計政策、會計估計發(fā)生變更且對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

D.強(qiáng)調(diào)重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大的期后事項及重大的會計差錯更正

參考答案：AB

答案解析：

對于C和D,要么在說明段中說明，要么不說明，不會在強(qiáng)調(diào)事項段中說明。

第29題：

假定除以下審計調(diào)整分錄所涉及的事項外，H公司不存在其他需要調(diào)整的事項。

為了能使注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，H公司至少應(yīng)接受調(diào)整分錄有

（）o

11

A.借:累計折舊500萬元，貸：存貨500萬元

B.借：資產(chǎn)減值損失120萬元，貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備120萬元

C.借：營業(yè)外收入250萬元，貸：營業(yè)外支出250萬元

D.借：營業(yè)成本110萬元，貸：存貨一產(chǎn)成品H0萬元

參考答案：ABC

答案解析：

A中調(diào)整分錄既不影響資產(chǎn)，也不影響利潤，C中調(diào)整分錄也不影響利潤總額。

但A、C中的錯報單獨來看已達(dá)到重要性，應(yīng)當(dāng)建議調(diào)整。B均使利潤減少120

萬元，如不調(diào)整，與D之和超過重要性，不能發(fā)表無保留意見。

第30題:

假定H公司除了以下兩筆審計調(diào)整分錄外，接受了注冊會計師提出的其他審計建

議：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，貸:應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備300萬元；借：長期

股權(quán)投資200萬元，貸：投資收益200萬元，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

參考答案：BCD

答案解析：

總體而言，兩個調(diào)整分錄使H公司的資產(chǎn)減少100萬元，利潤減少100萬元，低

于重要性水平，發(fā)表無保留意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

判斷題

第31題：

如果注冊會計師設(shè)定的審計風(fēng)險為5%,評估的重大錯報風(fēng)險為3%,則可接受的

檢查風(fēng)險應(yīng)為166.67%?（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

如果出現(xiàn)了命題中的情況，說明注冊會計師確定的可接受審計風(fēng)險過高。至于檢

查風(fēng)險，永遠(yuǎn)不應(yīng)高于100%o

第32題:

所有的自動應(yīng)用控制都會有一個手工控制與之相對應(yīng)。注冊會計師在實施控制測

試時，應(yīng)將自動化系統(tǒng)的每個應(yīng)用控制與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試，才能

得到應(yīng)用控制是否可信賴的結(jié)論。（）

A.正確

B.錯誤

12

參考答案：A

答案解析：

從應(yīng)用控制的內(nèi)容上看，每項控制中都含有人工控制的部分。例如，在準(zhǔn)確性控

制中，”將客戶，供應(yīng)商，部分?jǐn)?shù)據(jù)，發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比

較”就屬于人工控制。如果人工控制失效，與它對應(yīng)的自動控制也就隨之失效，

因此，應(yīng)將兩者結(jié)合進(jìn)行測試。

第33題:

X會計師事務(wù)所已連續(xù)多年執(zhí)行Y公司的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2009年3月，

在執(zhí)行Y公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，需要利用本所2001年審計X

公司2000年度財務(wù)報表時所形成審計工作底稿以支持對Y公司一項長期股權(quán)投

資業(yè)務(wù)的審計結(jié)論。根據(jù)審計準(zhǔn)則中有關(guān)審計檔案保管期限的規(guī)定，X事務(wù)所應(yīng)

從2009年起重新計算其所保管的關(guān)于Y公司2000年度財務(wù)報表的審計檔案。

（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

在2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中利用因2000年度審計業(yè)務(wù)形成的審計檔案時，

應(yīng)按2008年度審計檔案保管被利用的舊檔案，但這不意味著2000年度形成的全

部審計檔案的保管期限都要重新計算。

第34題:

注冊會計師在針對G公司舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施函證、詢問、

檢查等審計程序時，可以在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問G公司的非

財務(wù)人員，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項進(jìn)行檢查。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師常常需要改變審計程序

的性質(zhì)、時間和范圍。改變常規(guī)函證內(nèi)容、詢問非財務(wù)人員，對較早時間發(fā)生的

交易事項進(jìn)行檢查等，均為“改變”的具體表現(xiàn)。

第35題:

審核U公司依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息時，G注冊會計師無須對推測

性假設(shè)進(jìn)行審核，只須對預(yù)測性財務(wù)信息中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否依據(jù)推測性假設(shè)編制

進(jìn)行審核。（）

A.正確

B.錯誤

13

參考答案：B

答案解析：

“無須對推測性假設(shè)進(jìn)行審核”的說法不恰當(dāng)。事實上，注冊會計師無須針對推

測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)，但應(yīng)注意有無反面證據(jù)表明推測性假設(shè)明顯不合理，

即，推測性假設(shè)是否過于樂觀或過于保守。

簡答題

第36題:

參考答案:

詳細(xì)解答:

按要求，解答本題時，應(yīng)當(dāng)從審計目標(biāo)出發(fā)，選擇相應(yīng)的認(rèn)定和程序。其中，

目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系較為簡單，而目標(biāo)與程序的對應(yīng)關(guān)系需要較多的分析。

目標(biāo)A與認(rèn)定(4)的對應(yīng)關(guān)系是明顯和，具體地說，存貨的所有權(quán)包括兩個方向

相反的方面，其一是在庫的產(chǎn)品是否已銷售，這需要銷售全同與銷售發(fā)票來佐證，

其二是在庫材料的所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移到本公司，這需要購貨合同與購貨發(fā)票來佐

證。題目中沒有涉及到前者的程序，只有程序(9)與后者相關(guān)；目標(biāo)B本身

就是存貨完整性目標(biāo)的定義，明顯地對應(yīng)于認(rèn)定(1);該目標(biāo)關(guān)心存貨賬面數(shù)量

是否多于實際數(shù)量，實現(xiàn)這一目標(biāo)的程序離不開存貨賬面數(shù)與實存數(shù)的比較。程

序(8)與(10)都屬于存貨賬面數(shù)與實存數(shù)的比較，但方向相反。其中(8)為“正向”

追查(從實物到記錄)，關(guān)心的是存貨是否入賬，屬于“完整性”認(rèn)定，而程序(10)

為“逆向”追查，關(guān)心的是記錄的存貨是否確有其物，屬于“存在”認(rèn)定，應(yīng)選

(8)；要達(dá)到目標(biāo)C,離不開存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值，這是一個以價

值為主的目標(biāo)，只能選擇“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。在程序中，只有⑹和(11)直接

代表了產(chǎn)品售價，與可變現(xiàn)凈值關(guān)系密切，而(11)只涉及到存貨成本中的“直接

人工”這一項，故選(6)更為適宜；D屬于純計算機(jī)型目標(biāo)，當(dāng)然對應(yīng)于“計

價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定(5)；如上所述，只有程序(11)直接涉及到存貨成本(程序(6)只

涉及存貨的可變現(xiàn)凈值)，別無選擇；目標(biāo)E直截了當(dāng)?shù)乇砻麝P(guān)心存貨在財

務(wù)報表附注中的披露，從認(rèn)定的類型上計，發(fā)球財務(wù)報表列報類的認(rèn)定。所給的

認(rèn)定中，只有(3)屬于這類認(rèn)定，當(dāng)然非它莫屬了。附注中空間是否披露了“存

貨的主要類雖和計價基礎(chǔ)”，除了程序⑺提供的“審閱”是明確針對財務(wù)報表(包

括附注)外，找不到任何專門針對“財務(wù)報表”的其他程序，舍⑺選誰呢。

14

第37題:

參考答案:

詳細(xì)解答:

第38題:

a-

a

參考答案：

（-）在所定義的六種誤差情形中，第⑶種情形實際上是第⑴種和第⑵種

情形的組合，同樣地，第（6）種情形實際上是第（4）種和第（5）種情形的組合。如

果將第（1）、（2）種情形均視為一項誤差，則第（3）種情形、不應(yīng)被視為一項誤差,

而應(yīng)視為兩項誤差；同樣地，應(yīng)視第（6）種情形為兩項誤差。建議將第（3）、（6）

兩種情形從誤差定義中刪除。（二）可以看出，最近三年以來R公司被測試內(nèi)

部控制的誤差水平明顯地呈逐年下降的趨勢，可選用最近一年的誤差水平，即

1.375%,作為本年的誤差水平。由于樣本量表中沒有1.3%的預(yù)期總體誤差欄，

基于職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)按1.5%查表?？紤]到可信賴程度為95幅可容忍誤差為4%,

查表得到相應(yīng)的抽樣方案為192（3）。（三）按照給定的條件，所選的6個月

份是1,4,6,9,11,12。（四）由于樣本量為192,如果每月抽取相等的張

數(shù)，則每月抽取的張數(shù)為192+6=32。因該月開具的發(fā)票張數(shù)為

1540-1220=320（張），故選樣間隔為320+32=10,從而選取前10個最小號碼依

次為:1226,1236,1246,1256,1266,1276,1286,1296,1306,1316。（五）

因累計誤差數(shù)為1,L可以得出結(jié)論：所測試的內(nèi)部控制的誤差率不超過4%的可

能性不低于95%并評價此項內(nèi)部控制的控制風(fēng)險為低水平。（六）因兩張發(fā)

票存在4個誤差，超過了預(yù)期的誤差數(shù)3,L不能認(rèn)為被測試的內(nèi)部控制的誤差

15

率低于4%的可能性達(dá)為95吼此時應(yīng)減少對內(nèi)部控制的信賴程度，擴(kuò)大實質(zhì)性程

序的范圍，增加樣本量或不再進(jìn)行抽樣審計，代之以詳細(xì)審計等。

詳細(xì)解答:

第39題:

a

a

參考答案：

（1）根據(jù)資料，注冊會計師應(yīng)將以下財務(wù)報表項目作為重點審計領(lǐng)域：營

業(yè)收入。X公司2008年度營業(yè)收入比2007年度大幅度增長了77%（相對額比較）,

在2008年度經(jīng)營形式與2007年度相比并未發(fā)生重大變化的情況下，這一變化屬

于異常情況，意味著X公司可能存在高估營業(yè)收入的重大錯報。營業(yè)成本。X公

司2008年度營業(yè)成本比2007年度大幅增長了71%（相對額比較），與此同時，毛

利率從2007年的9%提高到2008年度的12%,提高了3%（比率分析）。通常情況

下，如果經(jīng)營形式基本穩(wěn)定，毛利率不應(yīng)當(dāng)有明顯變化。這說明X公司可能存在

隱瞞營業(yè)成本的重大錯報。管理費用。在X公司的機(jī)構(gòu)、人員均未發(fā)生重大

變化情況下，其管理費用由2007年度的3260萬元下降到2008年度的2380萬元,

下降幅度達(dá)27%（相對額比較）。與此同時，管理費用在三類費用中的比例也由

2007年的65%下降到2008年的44%（結(jié)構(gòu)比例分析），這一情況與銷售收入大幅

度增長的情況相矛盾（方向分析），屬于重大的異常情況。資產(chǎn)減值損失。一

般來說，隨著營業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，資產(chǎn)總額也會相應(yīng)增加，如果資產(chǎn)減值損失占資

產(chǎn)總額的比例基本穩(wěn)定，則應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的上升，但X公司的資產(chǎn)減值損失并未上

升（方向分析），其中可能存在隱瞞資產(chǎn)減值損失的情況。公允價值變動損益。

在營業(yè)規(guī)模大幅上升的情況下，公允價值變動損益與上年完全一致是幾乎不可能

的（相對額比較）。投資收益。X公司2007年度只取得了16萬元的投資收益,

但2008年度卻取得了980萬元的大額投資收益，屬于重大的變化（絕對額比較）。

所得稅費用。X公司2008年度所得稅占利潤總額的比例僅為11%,這與25%的所

得稅稅率之間存在重大的差異（比率分析、結(jié)構(gòu)比例分析），應(yīng)引起注冊會計師的

注意。（2）在實施分析程序后，注冊會計師應(yīng)將以下月份的營業(yè)收入和營業(yè)

成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。該月份的毛利率為3%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年的平均毛

利率12%（趨勢分析）；12月份。該月份的營業(yè)收入占全年比例很高，該月份

的毛利率高達(dá)20%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全年的平均毛利率（趨勢分析）。

詳細(xì)解答：

16

第40題：

ABC會計師事務(wù)所的鄭明注冊會計師受托負(fù)責(zé)對X有限責(zé)任公司200X年度財務(wù)

報表實施審計。依據(jù)對X公司重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，鄭明決定將存貨的存在

認(rèn)定作為具有重大錯報風(fēng)險高的審計領(lǐng)域，并決定將針對購入存貨的截止測試程

序作為主要應(yīng)對程序之一。

要求：

(1)請指出對購入存貨實施截止測試程序時，應(yīng)將截止日確定哪一天?簡要說

明原因；

(2)指明與購入存貨截止測試有密切關(guān)系的三個重要的日期，并據(jù)以設(shè)計可

以發(fā)現(xiàn)X公司高估或低估購入存貨的截止測試路線；

(3)分別針對截止日期前、后驗收入庫及裝運(yùn)出庫的存貨，已銷售但尚未裝

運(yùn)出庫的存貨，已購入但尚未驗收入庫的存貨，分別指出鄭明應(yīng)通過監(jiān)盤和檢查

賬簿記錄程序核實與截止相關(guān)的哪些情況。__

參考答案：

(1)購入存貨截止的日期應(yīng)為200X年12月31日。因為12月31日是會計期

間的截止日，而截止測試是為了確定購入存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移到W公司的時間與購入

存貨入賬時間是否處于同一個適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。(2)與購入存貨截止測試有

密切關(guān)系的三個重要日期應(yīng)為驗收報告的日期、應(yīng)付憑單的日期和登記入賬的日

期。在截止測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以記入材料明細(xì)賬的日期為起點，追查到應(yīng)

付憑單和驗收報告的日期。(3)對截止日期之前就已驗收入庫的存貨，截止

日期之后才裝運(yùn)出庫的存貨，已購入但尚未驗收入庫的存貨，應(yīng)證實其實物已納

入盤點范圍內(nèi)，價值已反映在當(dāng)年的賬簿記錄中；對截止日期之前已裝運(yùn)出庫的

存貨，截止日期之后才驗收入庫的存貨，已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨，

應(yīng)證實其實物沒有納入盤點范圍內(nèi)，價值沒有反映在當(dāng)年的賬簿記錄中。

詳細(xì)解答：

綜合題

第41題:

a

a

a

17

a

a

參考答案：

（-）資料一中可能有4個不合理之處：（1）2008年應(yīng)收賬款的年初數(shù)合

計應(yīng)為17747,而不是18023,這表明2008年初應(yīng)收賬款余額可能存在高估；

（2）2008年末一年以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款余額與2007年相比上升了40.18%,如此

大幅度的上升與“2008年度銷售情況好于上年”不符；一般情況下，產(chǎn)品的銷

售情況越好，發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)越少。這表明X公司2008年一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的

余額可能存在嚴(yán)重的高估；（3）2007年末應(yīng)收賬款平均賬齡為1.4年，2008

年末上升為1.6年，這與“貨款回收期縮短”的情況明顯不符。一般地，貨款回

收期越短，平均賬齡越小。（4）2007年末2?3年及3年以上應(yīng)收賬款年末

余額之和為2454+1525=3979（萬元），小于2008年末3年以上應(yīng)收賬款的余額

3980萬元。在X公司2008年度沒有發(fā)生并購及債務(wù)重組的情況下，這種情況是

不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的。這表明X公司的2008年末應(yīng)收賬款余額可能存在高估。（二）

與資料一相比，資料二有1個可能的矛盾之處：資料二顯示，與2007年度

相比，2008年度甲產(chǎn)品的銷售量上升了（5800-5600）+5600=3.57%,乙產(chǎn)品的銷

售量上升了（70500-55000）+55000=28.18%,這說明甲、乙兩種產(chǎn)品的總銷售量

上升的幅度應(yīng)介于3.57%到28.18%之間，但X公司兩年間與甲、乙兩種產(chǎn)品相對

應(yīng)的1年以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款的余額上升了（9876-7045）+7045=40.18吼從邏輯

上講，在2008年甲、乙兩種產(chǎn)品銷售情況明顯好于上年的情況下，應(yīng)收賬款上

升的幅度應(yīng)低于銷售量的上升幅度，而X公司的資料顯示的情況的恰好相反。

（三）資料三中可能存在6個不合理之處：（1）是X公司將“土地”使用權(quán)計

入固定資產(chǎn)項目中，違反了企業(yè)會計制度的規(guī)定。按規(guī)定，土地使用權(quán)屬于無形

資產(chǎn)項目。這一不合理之處將導(dǎo)致X公司的資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)凈值的虛增和

無形資產(chǎn)攤余價值的虛減。（2）是在本年土地使用權(quán)沒有增加的情況下，土

地使用權(quán)項目的年初余額與年末余額均為472萬元，屬于明顯的不合理之處。按

規(guī)定，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)采用分期平均攤銷的方法予以攤銷。如果按規(guī)

定進(jìn)行了攤銷，土地使用權(quán)的年末余額應(yīng)小于年初余額。這一不合理之處將導(dǎo)致

X公司2008年末資產(chǎn)總額的虛增和談年度利潤總額的虛增。（3）“累計折舊

一土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這不符合國家規(guī)定的土地使用權(quán)不提折舊（應(yīng)

按土地使用權(quán)的使用年限進(jìn)行平均攤銷）的規(guī)定，但這一問題可能并不影響當(dāng)年

的凈資產(chǎn)一無論是攤銷還是折舊，都將減少當(dāng)年的凈資產(chǎn)。（4）是“固定資

產(chǎn)原價一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊一房屋及建

筑物”的本年減少額31萬元。根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值

率這一因素后，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小

于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。其可能原因包括：房屋及建筑物中可能存在賬存實亡的

18

現(xiàn)象，低估了房屋、建筑物當(dāng)年的減少數(shù)額，高估了此類固定資產(chǎn)的折舊減少額。

在前兩個情況將導(dǎo)致本期固定資產(chǎn)原值與凈值的增加，后一個情況將導(dǎo)致本年費

用的增加或利潤的減少。（5）是2008年X公司各類固定資產(chǎn)原值合計數(shù)為

59550萬元，但表中資料的合計數(shù)為59850萬元，兩者相差300萬元。這一問題

可能屬于錯誤，也可能屬于舞弊。其后果是虛增本年固定資產(chǎn)的原值與凈值。

（6）是2008年X公司累計折舊本年增加數(shù)合計應(yīng)為3134萬元，但資料中的數(shù)額

為2134萬元，兩者相差1000萬元，導(dǎo)致累計折舊年末數(shù)減少1000萬元，當(dāng)年

凈資產(chǎn)及利潤總額均虛增1000萬元。（四）根據(jù)資料二可以得出：甲產(chǎn)品2007

年產(chǎn)量=2007年期末余額-2007年期初余額+2007年銷售量

=600-200+5600=6000（件）；類似地，甲產(chǎn)品2008年產(chǎn)量

=400-600+5800=5600（件）；乙產(chǎn)品2007年產(chǎn)量=4500-3000+55000=56500（件）；

乙產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=2500-4500+70500=68500（件）（見下表）。

圖1根據(jù)以上結(jié)果，資料四中存在或可能存在以下7個不合理之處：

（1）2007年，X-型固定資產(chǎn)原值+甲產(chǎn)品產(chǎn)量=3350+6000=0.56,2008年,此比

率上升為34504-5600=0.62,表明X公司2008年度閑置的X-型設(shè)備可能有所增

加，或可能存在賬存實亡情況。前一種可能性與X公司2008年初新增X-型設(shè)備

是矛盾的。（2）2007年末，X-型設(shè)備的累計折舊+固定資產(chǎn)原值=2680+

3350=80%,2008年末，這一比率為上升為2970+3450=86%。基于X-型設(shè)備的預(yù)

計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0,到2008年末，未更換的X一型設(shè)備的累

計折舊占這部分固定資產(chǎn)原值的比例應(yīng)為90%；（2008年初）新增的X—型設(shè)備的

累計折舊與其相應(yīng)原值的比應(yīng)為0.1,從而全部X—型設(shè)備的累計折舊占原值的

比率應(yīng)為（3250X0.9+200X0.1）+3450=85.36%,兩者相差86%-85.36%=0.64%,

相當(dāng)于0.6蝴X3450=22.08（萬元）。雖然相差的金額不大，但說明X型固定資產(chǎn)

的折舊計提方面可能存在錯誤。（3）X-型設(shè)備本期減少額一項中，注銷的

設(shè)備原值為100萬元，而相應(yīng)的累計折舊僅為10萬元。這是不正常的。

（4）Y-型設(shè)備的原值自購買后一直沒有發(fā)生變化。2007年，Y-型設(shè)備原值?本期

產(chǎn)品產(chǎn)量=5350+56500=9.47%；2008年,此比例為5350+68500=7.81%,下降了

1.66%0在2007年Y-型設(shè)備已滿負(fù)荷運(yùn)行的情況下，該比例2008年繼續(xù)下降是

不正常的。（5）由于預(yù)計使用期限為8年，預(yù)計凈殘值仍至為0,在采用

年數(shù)總和法計提折舊的情況下，Y-型2008年應(yīng)計提的折1日為5350X6小

36=891.67萬元，而實際計提了591萬元，兩者相差達(dá)到300.67萬元。這說明

Y-型設(shè)備可能存在著嚴(yán)重少提折舊的情況。（6）X公司X-型及Y-型設(shè)備的

原值占該公司“設(shè)備類”固定資產(chǎn)原值的比例僅為

（3350+5350=8700）/（18582+10008=28590）=30.4%,這與X公司以生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙

產(chǎn)品為主要產(chǎn)品的情況嚴(yán)重脫節(jié)；這意味著X公司在其他通用設(shè)備和專用設(shè)備中

可能存在嚴(yán)重的高估。（7）2008年，X公司設(shè)備類固定資產(chǎn)累計折舊的增

加額為865+1041=1906（萬元），占該類固定資產(chǎn)原值28590的比率為6.67除說

明這類固定資產(chǎn)的平均預(yù)計使用年限為1?6.67%=15年，如果考慮到Y(jié)-型設(shè)備

采用年數(shù)總和法計提折舊，按資料推測的預(yù)計使用年限還將更高。這與X-型設(shè)

備預(yù)計使用年限為10年、Y-型設(shè)備的預(yù)計使用期限為8年的情況矛盾。（五）

針對資料五，可以得到以下結(jié)論：（1）2008年后半年B材料的價格應(yīng)為每

公斤400X1.125=450（元），在均衡生產(chǎn)的情況下，推算的2008年應(yīng)付B材料的

款項為68500+2X450=1541.25（萬元）。這