稅務師備考資料2024

稅務師必備備考資料2024稅務師備考資料

一、稅法（一）

1.增值稅

-某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年3月銷售貨物取得不含稅銷售額50萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，增值稅2.6萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，計算該企業(yè)3月應繳納的增值稅。

-解析：當期銷項稅額=50×13%=6.5（萬元），當期進項稅額=2.6萬元，應繳納增值稅=6.5-2.6=3.9（萬元）。

-某商場為增值稅一般納稅人，采取以舊換新方式銷售手機100部，每部新手機零售價為3390元，舊手機每部作價200元。已知手機適用的增值稅稅率為13%，計算該商場上述業(yè)務的增值稅銷項稅額。

-解析：以舊換新銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。每部新手機不含稅售價=3390÷(1+13%)=3000（元），銷項稅額=3000×100×13%=39000（元）。

-某增值稅一般納稅人提供運輸服務，取得含稅收入109萬元，同時收取裝卸費2.18萬元。已知運輸服務增值稅稅率為9%，裝卸費增值稅稅率為6%，計算該納稅人應確認的銷項稅額。

-解析：運輸服務不含稅收入=109÷(1+9%)=100（萬元），運輸服務銷項稅額=100×9%=9（萬元）；裝卸費不含稅收入=2.18÷(1+6%)=2（萬元），裝卸費銷項稅額=2×6%=0.12（萬元）；總的銷項稅額=9+0.12=9.12（萬元）。

2.消費稅

-某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年4月銷售高檔化妝品一批，取得不含稅銷售額20萬元。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，計算該企業(yè)應繳納的消費稅。

-解析：應繳納消費稅=20×15%=3（萬元）。

-某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年5月銷售白酒10噸，取得不含稅銷售額50萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，計算該企業(yè)應繳納的消費稅。

-解析：1噸=1000千克=2000斤，10噸白酒的從量稅=10×2000×0.5÷10000=1（萬元）；從價稅=50×20%=10（萬元）；應繳納消費稅=1+10=11（萬元）。

-某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2024年6月銷售甲類卷煙100標準箱，每箱不含稅售價為1.5萬元。已知甲類卷煙消費稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標準箱，計算該卷煙廠應繳納的消費稅。

-解析：從量稅=100×150÷10000=1.5（萬元）；從價稅=1.5×100×56%=84（萬元）；應繳納消費稅=1.5+84=85.5（萬元）。

3.資源稅

-某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年7月開采原煤5000噸，銷售原煤3000噸，取得不含稅銷售額150萬元。已知原煤資源稅稅率為5%，計算該企業(yè)應繳納的資源稅。

-解析：應繳納資源稅=150×5%=7.5（萬元）。

-某油田2024年8月開采原油10萬噸，銷售8萬噸，取得不含稅銷售額4000萬元。已知原油資源稅稅率為6%，計算該油田應繳納的資源稅。

-解析：應繳納資源稅=4000×6%=240（萬元）。

-某銅礦企業(yè)2024年9月開采銅礦石原礦1000噸，將其中600噸原礦加工成精礦200噸，當月銷售精礦150噸，取得不含稅銷售額300萬元。已知銅礦石原礦資源稅稅率為3%，精礦資源稅稅率為5%，計算該企業(yè)應繳納的資源稅。

-解析：銷售精礦應繳納資源稅=300×5%=15（萬元）。

二、稅法（二）

1.企業(yè)所得稅

-某企業(yè)2024年度實現(xiàn)會計利潤總額200萬元，其中符合條件的技術轉讓所得為80萬元。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計算該企業(yè)2024年應繳納的企業(yè)所得稅。

-解析：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)技術轉讓所得80萬元免征企業(yè)所得稅。應納稅所得額=200-80=120（萬元），應繳納企業(yè)所得稅=120×25%=30（萬元）。

-某企業(yè)2024年全年銷售收入為5000萬元，實際發(fā)生的業(yè)務招待費為30萬元。計算該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費金額。

-解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬元），當年銷售（營業(yè)）收入的5‰=5000×5‰=25（萬元），準予扣除的業(yè)務招待費金額為18萬元。

-某企業(yè)2024年會計利潤為100萬元，當年實際發(fā)生的公益性捐贈支出為15萬元。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計算該企業(yè)當年應納稅所得額。

-解析：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額的12%=100×12%=12（萬元），實際發(fā)生公益性捐贈支出15萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額=15-12=3（萬元），應納稅所得額=100+3=103（萬元）。

2.個人所得稅

-中國公民張某2024年1月取得工資收入8000元，專項扣除1000元，專項附加扣除2000元。已知工資、薪金所得預扣預繳適用的預扣率為3%，速算扣除數(shù)為0，計算張某1月應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：應納稅所得額=8000-5000-1000-2000=0（元），應預扣預繳個人所得稅=0元。

-王某2024年取得勞務報酬收入3000元，計算王某應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算。應納稅所得額=3000-800=2200（元），勞務報酬所得預扣預繳適用稅率為20%，應預扣預繳個人所得稅=2200×20%=440（元）。

-李某2024年取得稿酬收入5000元，計算李某應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。應納稅所得額=5000×(1-20%)×70%=2800（元），稿酬所得預扣預繳適用稅率為20%，應預扣預繳個人所得稅=2800×20%=560（元）。

3.房產(chǎn)稅

-某企業(yè)擁有一處房產(chǎn)，原值為500萬元，當?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%。計算該企業(yè)全年應繳納的房產(chǎn)稅。

-解析：從價計征房產(chǎn)稅應納稅額=房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%，應繳納房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%=4.2（萬元）。

-某企業(yè)將一處閑置房產(chǎn)出租，每月取得租金收入5萬元。已知該地區(qū)房產(chǎn)稅從租計征的稅率為12%，計算該企業(yè)全年應繳納的房產(chǎn)稅。

-解析：全年租金收入=5×12=60（萬元），應繳納房產(chǎn)稅=60×12%=7.2（萬元）。

三、涉稅服務實務

1.某稅務師事務所接受甲企業(yè)委托，為其辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報事宜。甲企業(yè)2024年度實現(xiàn)會計利潤300萬元，經(jīng)稅務師審核發(fā)現(xiàn)以下事項：

-當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為80萬元，當年銷售收入為500萬元。

-向非金融企業(yè)借款100萬元，年利率為10%，借款期限為1年，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

-計算甲企業(yè)2024年度應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅。

-解析：

-廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=500×15%=75（萬元），實際發(fā)生80萬元，應調(diào)增應納稅所得額=80-75=5（萬元）。

-非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。應調(diào)增應納稅所得額=100×(10%-6%)=4（萬元）。

-應納稅所得額=300+5+4=309（萬元）。

-應繳納企業(yè)所得稅=309×25%=77.25（萬元）。

2.某稅務師事務所為乙企業(yè)進行增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)2024年5月將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，該產(chǎn)品成本為20萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價為30萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，請分析該企業(yè)的稅務處理是否正確，如不正確應如何調(diào)整。

-解析：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應視同銷售計算增值稅銷項稅額。該企業(yè)未作視同銷售處理，稅務處理不正確。應調(diào)增銷項稅額=30×13%=3.9（萬元）。賬務調(diào)整分錄為：借：應付職工薪酬33.9萬元；貸：主營業(yè)務收入30萬元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.9萬元；同時，借：主營業(yè)務成本20萬元；貸：庫存商品20萬元。

3.某稅務師事務所受托為丙企業(yè)辦理土地增值稅清算事宜。丙企業(yè)轉讓一棟辦公樓，取得轉讓收入1000萬元，該辦公樓購置原價為500萬元，已提折舊100萬元，經(jīng)評估該辦公樓重置成本價為800萬元，成新度折扣率為60%，轉讓時繳納相關稅費50萬元。計算丙企業(yè)應繳納的土地增值稅。

-解析：

-評估價格=800×60%=480（萬元）。

-允許扣除的項目金額=480+50=530（萬元）。

-增值額=1000-530=470（萬元）。

-增值率=470÷530×100%≈88.68%。

-適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

-應繳納土地增值稅=470×40%-530×5%=188-26.5=161.5（萬元）。

四、財務與會計

1.財務部分

-某企業(yè)年初存入銀行100萬元，年利率為10%，按復利計算，5年后該企業(yè)可從銀行取出的本利和為多少？

-解析：根據(jù)復利終值公式$F=P(1+r)^n$，其中$P$為現(xiàn)值，$r$為利率，$n$為期數(shù)。$F=100×(1+10\%)^5=100×1.61051=161.051$（萬元）。

-某企業(yè)擬進行一項投資，投資總額為100萬元，預計每年可獲得凈現(xiàn)金流量20萬元，項目壽命期為6年。已知該項目的基準收益率為10%，計算該項目的凈現(xiàn)值，并判斷該項目是否可行。

-解析：凈現(xiàn)值$NPV=\sum_{t=0}^{n}\frac{NCF_t}{(1+r)^t}-I$，其中$NCF_t$為第$t$年的凈現(xiàn)金流量，$r$為基準收益率，$I$為初始投資。$NPV=20×(P/A,10\%,6)-100$，查年金現(xiàn)值系數(shù)表$(P/A,10\%,6)=4.3553$，$NPV=20×4.3553-100=87.106-100=-12.894$（萬元）。因為凈現(xiàn)值小于0，所以該項目不可行。

-某企業(yè)的流動資產(chǎn)為200萬元，流動負債為100萬元，存貨為50萬元。計算該企業(yè)的速動比率。

-解析：速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負債=（200-50）÷100=1.5。

2.會計部分

-甲公司2024年1月1日購入乙公司股票100萬股，每股價格為5元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2024年6月30日，該股票的公允價值為每股6元。編制甲公司相關會計分錄。

-解析：

-購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本500萬元，投資收益1萬元；貸：銀行存款501萬元。

-6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100萬元；貸：公允價值變動損益100萬元。

-某企業(yè)采用計劃成本法核算原材料，2024年3月1日，“原材料”科目余額為300萬元，“材料成本差異”科目借方余額為3萬元。本月購入原材料實際成本為600萬元，計劃成本為620萬元。本月發(fā)出原材料計劃成本為400萬元。計算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的成本差異。

-解析：材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料成本差異）÷（期初計劃成本+本期購入計劃成本）×100%=（3+600-620）÷（300+620）×100%=-1.85%。發(fā)出材料應負擔的成本差異=400×(-1.85%)=-7.4（萬元）。

-某企業(yè)2024年5月生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品數(shù)量為200件，在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為50%。月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)成本合計為30萬元。采用約當產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

-解析：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×50%=50（件），單位成本=30÷(200+50)=0.12（萬元/件），完工產(chǎn)品成本=200×0.12=24（萬元），在產(chǎn)品成本=50×0.12=6（萬元）。

五、涉稅服務相關法律

1.行政法律制度

-根據(jù)行政許可法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于行政許可事項的是（）。

A.企業(yè)工商登記

B.稅務登記

C.婚姻登記

D.戶口登記

-答案：A。解析：行政許可是指行政機關根據(jù)公民、法人或者其他組織的申請，經(jīng)依法審查，準予其從事特定活動的行為。企業(yè)工商登記是賦予企業(yè)從事經(jīng)營活動的資格，屬于行政許可事項；稅務登記、婚姻登記、戶口登記屬于行政確認行為。

-根據(jù)行政處罰法律制度的規(guī)定，下列關于行政處罰設定的說法中，正確的是（）。

A.法律可以設定各種行政處罰

B.行政法規(guī)可以設定除限制人身自由以外的行政處罰

C.地方性法規(guī)可以設定除限制人身自由、吊銷營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰

D.部門規(guī)章可以設定警告、通報批評或者一定數(shù)額罰款的行政處罰

-答案：ABCD。解析：以上選項均符合行政處罰設定的相關規(guī)定。

-根據(jù)行政復議法律制度的規(guī)定，公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起（）內(nèi)提出行政復議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過該期限的除外。

A.15日

B.30日

C.60日

D.90日

-答案：C。解析：公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。

2.民商法律制度

-根據(jù)物權法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于用益物權的是（）。

A.抵押權

B.質(zhì)權

C.留置權

D.土地承包經(jīng)營權

-答案：D。解析：用益物權是指對他人所有的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用和收益的權利，包括土地承包經(jīng)營權、建設用地使用權、宅基地使用權、居住權和地役權等；抵押權、質(zhì)權、留置權屬于擔保物權。

-根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，下列關于合同訂立的說法中，正確的是（）。

A.要約是希望和他人訂立合同的意思表示

B.要約邀請是希望他人向自己發(fā)出要約的表示

C.承諾是受要約人同意要約的意思表示

D.承諾生效時合同成立

-答案：ABCD。