工程煤收入核算

1、煤炭基建財務(wù)會計核算 摘要：基建工程投資大、周期長，決定了基建財務(wù)工作量大、繁瑣，要求基建財務(wù)必須建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、高效的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，加強會計核算工作，以降低工程成本。 關(guān)鍵詞：基建財務(wù)管理；財務(wù)會計核算 一般來講，一個企業(yè)的基本建設(shè)期應(yīng)該包括籌建期、施工期、試產(chǎn)期至投產(chǎn)，基建財務(wù)管理是非常重要的一環(huán)，它具體包括項目的可行性研究、編制項目概算、工程預(yù)決算、項目建設(shè)到項目竣工財務(wù)決算全過程。而煤礦建設(shè)往住投資額巨大、建設(shè)周期長，除了自有資金，還需大量融資，如何及時籌措、合理分段投入資金，更好地進行會計核算，節(jié)約工程成本，使投資效益最大化，這是擺在每一個煤礦企業(yè)面前的現(xiàn)實問題。無論是會計

2、核算還是財務(wù)管理工作量都非常大，在基建期間遇到關(guān)于財務(wù)管理和會計核算方面的情況很多，加之，財務(wù)制度的改革，會計核算程序的變化，給財務(wù)管理和會計核算提出了新的要求。如何體現(xiàn)財務(wù)管理在基本建設(shè)各個環(huán)節(jié)的作用，筆者結(jié)合實際工作情況，提出以下建議。 一、基建項目全過程的財務(wù)管理 （一）抓好基本建設(shè)前期管理是財務(wù)管理的關(guān)鍵基本建設(shè)項目前期是基本建設(shè)程序中的重要階段,是項目成敗的基礎(chǔ)。為了確保基本建設(shè)項目決策的全面性和客觀性,財務(wù)管理與監(jiān)督要抓好以下方面:在項目建設(shè)階段。要根據(jù)國家、行業(yè)的宏觀經(jīng)濟政策、財稅政策、企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況審核項目，對設(shè)計單位招投標(biāo)的審核和過程的監(jiān)督，對項目前期費用預(yù)算的審核與

3、支持的控制。在項目可行性論證階段。煤炭基本建設(shè)項目,財務(wù)管理與監(jiān)督的重點是經(jīng)濟上是否可行、項目概算是否合理合規(guī)、資金來源是否可信合法。在立項審批階段。財務(wù)管理與監(jiān)督的重點是“防腐”、“防變”。（二）強化基本建設(shè)項目過程管理是財務(wù)管理的核心第一，資金籌措方案和投資計劃(預(yù)算)落實。煤炭基本建設(shè)項目的建設(shè)資金來源主要由項目資本金、借入資金構(gòu)成。要審核自有資本金是否到位，列入年度預(yù)算中的貨幣資金預(yù)算；要審核招商引資的資本金出資合同(協(xié)議)是否簽署，與工程計劃是否匹配；要審核政府撥款或補助文件或批文是否拿到，如果不到位有無其他資金補充；要審核借入資金是否有銀行出具貸款承諾意向書，國外銀行貸款或國際金融

4、組織貸款或發(fā)行債券的方案是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；要審核年度投資計劃(預(yù)算)是否落實。只有資金與計劃落實了，才能同意開工建設(shè)。保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時供應(yīng)資金,確保建設(shè)項目的順利實施。第二，強化基本建設(shè)項目招投標(biāo)的財務(wù)監(jiān)督和管理。要審核參與競標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況，如資金實力與現(xiàn)金流量狀況、償債能力與企業(yè)信貸情況，以確認其有足夠財務(wù)履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成,提高投資效果；要審核參與競標(biāo)企業(yè)的社會信譽度，通過人民銀行、各類網(wǎng)絡(luò)進行社會信譽度調(diào)查，了解其未決訴訟、歸還貸款、往來拖欠、設(shè)備工藝等情況，對其進行客觀評價；要參與標(biāo)的審核與招標(biāo)全過程的監(jiān)督特別是招標(biāo)說明書的制定，要

5、將雙方約定的資金、工期、驗收方法、材料供應(yīng)、付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及押金規(guī)定清楚。第三，強化基本建設(shè)項目建造過程的財務(wù)管理與監(jiān)督。要建立健全完善的內(nèi)部控制制度，提高建設(shè)項目財務(wù)管理與監(jiān)督的工作質(zhì)量，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。通過內(nèi)部控制制度明確內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)分工，實現(xiàn)各職能部門及各個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。（三）做好基本建設(shè)項目完工決算是財務(wù)管理的重心煤炭基本建設(shè)項目按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計全部完成后，要求組織項目完工驗收、移交投產(chǎn)，為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價值正確全面反映投資者權(quán)益，要抓好竣工驗收和調(diào)試投產(chǎn)的財務(wù)管理與監(jiān)督。要按照

6、單項工程合同約定的工期、質(zhì)量進行，特別要注重投產(chǎn)調(diào)試驗收情況，保證基建項目移交的完好性。抓好完工項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理?；窘ㄔO(shè)項目完工驗收后，應(yīng)對各種固定資產(chǎn)、設(shè)備、材料、債權(quán)債務(wù)及時清理和移交，并辦理規(guī)范的交接手續(xù)，做到工完賬清。做好基建項目尾工款的管理和監(jiān)督。對于工程質(zhì)量保證金，必須達到合同規(guī)定的保證年限，經(jīng)有關(guān)部門驗收確認后，方可付款。要抓好基建項目決算的管理和監(jiān)督。 二、基建階段礦井的核算和考核 （一）基建階段礦井的核算 基建礦井核算應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進行核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報及達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點選擇，準(zhǔn)確進行核算。 對于新建礦井

7、，除了企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等）在實際發(fā)生時通過“管理費用”科目核算外，其他支出全部通過“在建工程”科目進行核算。按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等項目進行明細核算，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 1、新建礦井的基建工程支出構(gòu)成 （1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （2）自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必

8、要支出構(gòu)成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式所建工程都應(yīng)按實際發(fā)生的支出確定其工程成本。 （3）建筑工程、安裝工程支出。 根據(jù)與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接施工機械費等計量。 （4）待攤支出。 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費

9、、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。 要正確區(qū)分企業(yè)開辦費和為建造工程發(fā)生的管理費，準(zhǔn)確核算工程成本和當(dāng)期損益。執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則之前發(fā)生的開辦費，在“長期待攤費用”中歸集；執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則之后，開辦費直接在“管理費用”中核算，計入當(dāng)期損益。 （5）待攤支出的分攤。 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將待攤支出分攤計入各項固定資產(chǎn)的價值。 計算待攤支出分配率 待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100% XX工程應(yīng)分配的待攤支出=（XX工程的建筑工程

10、支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）待攤支出分配率 計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出 需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出 2、工程煤的核算 （1）工程煤會計核算 礦井建設(shè)中的工程煤（指井巷工程施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤炭）收入，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。相應(yīng)的成本和收入通過“在建工程-待攤支出”進行歸集。 （2）工程煤涉稅政策 增值稅。出售工程煤取得的收入應(yīng)交納增值稅；如取得一般納稅

11、人資格，可相應(yīng)抵扣與之相關(guān)的進項稅金（包括2009年1月1日后新購設(shè)備）。在建礦井應(yīng)及時辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購設(shè)備進項稅，降低稅負資源稅。按銷售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。 企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)1994132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本”。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止企業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。 3、新建礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核

12、算的時點選擇 外購固定資產(chǎn)或自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，便可進行增資。 （1）關(guān)于達到預(yù)定可使用狀態(tài) “達到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到了購買方或建造方預(yù)先設(shè)計或者設(shè)想的可以使用狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)： 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明

13、資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。 （2）新建礦井預(yù)定可使用狀態(tài)的時點選擇 新建礦井經(jīng)集團公司組織驗收后，首采工作面開始試生產(chǎn)（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)），即可以認為達到預(yù)定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)束，應(yīng)以此為時點，組織礦井竣工決算，終止待攤支出歸集和借款利息資本化。以后發(fā)生的固定資產(chǎn)投資不再分攤待攤支出，但應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求分攤與之相關(guān)的支出。 新建礦井進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭后，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實核算產(chǎn)品銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算。 礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算后，如尚未辦理竣工結(jié)算的工程項目，應(yīng)根據(jù)

14、工程預(yù)算、造價或工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊額。 （二）基建礦井的考核及獎懲 1、考核范圍 將由集團公司撥款建設(shè)單位全部納入考核。 2、考核內(nèi)容 （1）考核工程形象進度。根據(jù)每年下達的新建礦井建設(shè)計劃，考核主要工程形象進度是否達到新建礦井建設(shè)計劃要求。 （2）考核工程資金支出預(yù)算。根據(jù)每年下達的新建礦井建設(shè)計劃，對照工程概算，按照每項工程形象進度確定投資支出，有效控制工程造價，保證不超概算，降低投資成本。對于確實需要變更設(shè)計增加投資的，按規(guī)定報批后增加指標(biāo)。對于因客觀因素形成的超支（如

15、定額調(diào)整等），考核時給予調(diào)整。 3、獎懲按集團公司對基建礦井下達的計劃及考核辦法進行獎懲。 三、生產(chǎn)經(jīng)營階段的核算和考核 （一）生產(chǎn)經(jīng)營階段的會計核算 1、新建礦井在采、掘、機、運、通各系統(tǒng)貫通以后，進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)），即可以認為達到預(yù)定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)束。進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實核算產(chǎn)品銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算。 2、核算范圍的界定 由基本建設(shè)處組織設(shè)計管理處、質(zhì)監(jiān)站、規(guī)劃部等部門針對每個礦井的具體情況，根據(jù)基建收尾礦井的投資概算進行劃定，財務(wù)部門根據(jù)劃定的范圍，對發(fā)生的成本費用分別進行基建或生產(chǎn)經(jīng)營核算。 （二

16、）生產(chǎn)經(jīng)營階段的考核及獎懲 轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營礦井后，集團公司下達產(chǎn)銷量、綜合成本及盈虧等預(yù)算指標(biāo)，按目前對其他生產(chǎn)礦井的生產(chǎn)經(jīng)營政策進行統(tǒng)一考核，并根據(jù)完成情況進行獎懲。女人如春天的桃花。陽春三月，春暖花開時，婀娜多情的桃花會競相開放，如一片片紅霞，與如紗的垂柳，形成了桃紅柳綠的春日美景。而青春靚麗的美女，正恰如春光明媚中盛開的桃花，繽紛絢爛，激情四射，充滿青春的活力，充滿青春的幻想，充滿青春美妙的情懷。青春歲月， 容光煥發(fā)的美女，爽朗的笑聲，輕盈飄逸的秀發(fā)，眉飛色舞的眼神，熱情奔放的性格，恰如嫵媚鮮艷的桃花，裝扮了溫暖的春天，驚艷了春天的美麗。無論走到哪里，美女總會給人賞心悅目的感覺，總是一道靚

17、麗的風(fēng)景，使春天增添了無與倫比的靚麗，所以說女人如春天如霞的桃花！女人如夏日的荷花。“ 接天蓮葉無窮碧，映日荷花別樣紅?！?炎炎烈日下，荷花亭亭玉立，靜謐地開放，粉綠相間，分外嫵媚?！俺鑫勰喽蝗荆鍧i而不妖 .” 清白閑逸，自由脫俗，清新淡雅，芬芳四溢的天然美麗。遠離喧囂的塵市，在一方水土里，獨享一份圣潔高雅，恬靜安然的舒適，柔情似水的纏綿婉約，恰如一個靜享清歡的善良女子?！?清水出芙蓉，天然去雕飾 .” 女人天生就是清純、善良、靜美、溫柔如水的性格，擁有善良的心靈，寬容的心胸。每天只求安靜地做好自己，不斤斤計較，不張揚，以一顆博愛之心，寬容身邊的人和事。容忍于心，善存心間，用一顆感恩的心

18、，溫暖著身邊的人和事，所以說女人如夏日清爽的荷花！女人如秋天的菊花。秋高氣爽，碩果累累時，到處是豐收的喜悅景象。一場秋雨一場寒時，百花凋謝，萬物凋零的時刻，菊花卻在風(fēng)吹雨打中毅然綻放，用頑強的生命力，笑對風(fēng)雨。多姿多彩的菊花，傲然開放，裝點了秋日的荒涼?！?采菊東籬下，悠然見南山?！扁蛔缘玫南硎馨?！而如花的女人，一路走來，吃盡千辛萬苦，歷經(jīng)曲曲折折，卻毫不畏懼艱難。照顧老人，陪伴孩子，洗衣做飯，工作加班，任勞任怨。寧愿自己吃苦受累，從不抱怨。在平凡的歲月，書寫著女人們的精彩與不平凡。即使韶華遠逝，年青的容顏失去光彩，依然在為家人創(chuàng)造著溫暖、快樂、幸福的家園，所以說女人如秋霜中綻放的菊花！女人如冬日的梅花。在白雪皚皚的冬季，天蒼蒼，野茫茫之時，大地一片衰敗的景象。行走在路上，寒風(fēng)凜冽，刮到臉上如刀般的疼痛，但是女人依然在路上堅強地面對、承受。這不正是無懼風(fēng)雪 、堅韌不拔、頑強不屈的梅花的品格嗎？“ 遙知不是雪，唯有暗香