小企業(yè)會計準則培訓(xùn)

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團,小企業(yè)會計準則培訓(xùn),小企業(yè)會計準則講解,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,講義提綱,小企業(yè)會計準則內(nèi)容新舊準則變換比較小企業(yè)會計準則的首次執(zhí)行,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,財會201117號,關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則財政部二

2、一一年十月十八日,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,加強小企業(yè)管理的重要制度安排,中華人民共和國中小企業(yè)促進法2003鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見國發(fā)20053號國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見國發(fā)200936號中小企業(yè)會計準則的發(fā)布是落實國發(fā)200936號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,中小企業(yè)劃型標準規(guī)定,關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)及有關(guān)單位：為貫徹落實中華人民共和國中小企業(yè)促進法和國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），工業(yè)和信息化

3、部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部二一一年六月十八日,中小企業(yè)劃型標準規(guī)定,說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星

4、傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。,中小企業(yè)劃型標準規(guī)定,3.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收

5、入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,本準則的適用范圍,本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,本準則的適用范圍,一是本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)。二是本準則適用的小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。三是小企業(yè)中的三類例外情形，這三類小

6、企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得執(zhí)行本準則。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,本準則的適用范圍,第一類是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。具體包括以下5種類型：1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。2.已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。4.已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。5.預(yù)期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè),新聯(lián)誼事務(wù)所集團,本準則的適用范圍,第5條所說小企業(yè)，主要包括以下5種情況：（1）作出準備在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市意圖或計劃的小企業(yè)。（2）作出準備發(fā)行企業(yè)債券或公

7、司債券意圖或計劃的小企業(yè)。（3）正在向證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。（4）正在向境外證券監(jiān)管機構(gòu)報送在境外上市申請材料的小企業(yè)。（5）正在向發(fā)改委（或證監(jiān)會）報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,本準則的適用范圍,第二類是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,框架比較,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,小企業(yè)會計準則主要亮點,簡化會計核算要求采用歷史成本計量統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折

8、舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,小企業(yè)會計準則主要亮點,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅取消了外幣財務(wù)報表折算差額資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財產(chǎn)損溢”更多使用“營業(yè)外收支”簡化了財務(wù)報表的列報和披露統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理減少稅會差異與稅法高度一致,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,簡化核算要求,按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，企業(yè)會計準則基本準則（以下簡稱基本準則）是綱，是會計準則制定的出發(fā)點，也是制定企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)，在整個會計準則體系中處于統(tǒng)馭地位

9、，因此基本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)也應(yīng)當遵循基本準則的基本規(guī)定。企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是目，是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒中小主體國際財務(wù)報告準則簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用歷史成本計量,在會計計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

10、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用歷史成本計量,資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認定標準。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用歷史成本計量,資產(chǎn)要求按照成本計量2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

11、利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用歷史成本計量,負債要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求

12、按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用歷史成本計量,在收入確認方面，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收

13、入的金額,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價,在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資,在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而小企業(yè)會計準則則要求小企

14、業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資,第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會計制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會計準則成本法,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,固定資產(chǎn)折舊年限的確定應(yīng)當考慮稅法的規(guī)定,企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當考慮稅法的規(guī)定,企業(yè)

15、會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致,小企業(yè)會計準則對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的長

16、期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）,企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認所得稅費用。而小企業(yè)會計準則要求企業(yè)

17、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,取消了外幣財務(wù)報表折算差額,企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。小企業(yè)會計準則要求小

18、企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,簡化了財務(wù)報表的列報和披露,小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表?？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準則對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。,新聯(lián)誼事務(wù)所集

19、團,統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理,企業(yè)會計準則要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,使用評估價值,投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所

20、集團,待處理財產(chǎn)損溢,現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,營業(yè)外收支,存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失長期債券投資損失長期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補助小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,與稅法高度協(xié)調(diào),應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失長期股權(quán)投資損失小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。小企業(yè)（農(nóng)、

21、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,與稅法高度協(xié)調(diào),第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費。極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當年可列支需以后年度稅前列支的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,制定依據(jù),第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用

22、，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,適用范圍,第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,不執(zhí)行準則的情況,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,準則選擇,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,準則轉(zhuǎn)換,第四條執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,例題,【例1】下列小企業(yè)不得采用小企業(yè)會計準則的是（ABCD）。A.公開發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè),新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),

23、第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、

24、基金等。很容易變現(xiàn)；持有時間較短；賺取差價；非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益

25、。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資投資收益應(yīng)收利息,例題,【例】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（）【例】企業(yè)購買分期付息債券作為短期投資時，實付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計算入的會計科目是（D）。A短期投資B.投資收益C.財務(wù)費用D.應(yīng)收利息【例】某小企業(yè)2013年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。

26、購買股票時，該小企業(yè)另支付手續(xù)費200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（C）元。A25000B.25100C.24950D.248501000*（50-0.3）+200*500/1000=24950,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù),新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十條

27、小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收

28、及預(yù)付款項。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款,例題,【例】2013年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬元，實際貼現(xiàn)款為97萬元，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用的金額為（A）。A3萬元B.10萬元C.3萬元D.10萬元【例】小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計提壞賬準備，在壞賬實際發(fā)生時，按發(fā)生金額直接計入管理費用。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本

29、包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤

30、的間接費用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十三條小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益

31、；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十四條小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費用應(yīng)當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定

32、的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,例題,【例】小企業(yè)購進的物資、處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品和已經(jīng)入庫的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所涉及的進項稅額應(yīng)當一并轉(zhuǎn)出計入待處理財產(chǎn)損溢科目。（）【例】一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入委托加工材料成本的有（ACD）。A.加工費B.增值稅C.發(fā)出材料的實際成本D.消費稅【例】某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為5700

33、0元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（C）元。A.545.3B.573.8C.604D.706（57000+380）/100（1-5%）=604【例】自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損毀發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長

34、期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),借：長期債券投資-面值100應(yīng)收利息10長期債券投資溢價5貸：銀行存款115借：長期債券投資-面值100應(yīng)收利息10貸：銀行存款105長期債券投資折價5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收

35、益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資-應(yīng)計利息貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資溢價借：長期債券投資折價貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：長

36、期債券投資面值應(yīng)計利息應(yīng)收利息投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：營業(yè)外支出貸：長期債券投資面值應(yīng)計利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收

37、股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：長期股權(quán)投資投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符

38、合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出

39、，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借：營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資,例題,【例】某企業(yè)2013年7月1日購入甲公司發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。購買價120000元，支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用2000元。該債券投資的入賬價值為（D）元。A.102000B.106500C.120000D.122000【例】某企業(yè)2013年7月1日購入甲公司2012年1月1日發(fā)行的五年期、分期付息、一次還本的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。每半年付息一次，2013年上半年利息尚未支付。購買價120000元，支付手續(xù)費、稅金

40、等相關(guān)費用2000元。計入長期債券投資溢折價的金額是（B）元。A.12000B.17500C.18000D.19500120000+2000-100000*（1+4.5%）=17500,例題,【例】某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺生產(chǎn)設(shè)備對外投資。該設(shè)備的賬面原價為450萬元，累計折舊為300萬元；評估確認的價格為290萬元，發(fā)生評估費用及相關(guān)手續(xù)費3萬元，假定該公司適用的增值稅率為17，該公司對外投資應(yīng)確認的投資成本為（A）萬元。A.342.3B.339.3C.202.3D.199.3投資成本290（117）+3342.3【例】小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有

41、的份額確認投資收益。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,

42、第二章資產(chǎn),（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。借：在建工程貸：原材料工程物質(zhì)應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。借：存貨貸：在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第二十九條小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固

43、定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。借：制造費用管理費用貸：累計折舊,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十條小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十一條小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提

44、折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。借：制造費用管理費用貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)入改建借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面

45、價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。清理時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)收到價款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理,支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款計算損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。借

46、：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入,例題,【例】小企業(yè)無論采用哪種折舊方法計提折舊，其累計提取的折舊額不應(yīng)超過該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額。（）【例】根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定，對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項固定資產(chǎn)的賬面價值記賬。（）【例】小企業(yè)一次購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按（C）。A.各項固定資產(chǎn)的重置完全價值確定B.各項固定資產(chǎn)公允價值的比例進行分配后確定C.各項固定資產(chǎn)評估價值的比例進行分配后確定D.各項同類固定資產(chǎn)的凈值確定,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

47、是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),1自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預(yù)

48、定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提

49、供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（三）自行開發(fā)的無形資

50、產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（四

51、）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。借：管理費用制造費用貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈

52、額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益,例題,【例】下列各項費用或支出中，可以計入無形資產(chǎn)價值的有（BCD）。A.研究階段的人員工資B.開發(fā)階段發(fā)生的材料費用C.外購專利發(fā)生的購買成本D.開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用【例】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益，在利潤表中應(yīng)列入（）。A“主營業(yè)務(wù)收入”項目B“其他業(yè)務(wù)收入”項目C“營業(yè)外收入”項目D“投資收益”項目,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的

53、大修理支出；其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第二章資產(chǎn),第四十四條長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下

54、月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。,例題,【例】長期待攤費用的攤銷金額計入管理費用。（）【例】按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，下列可作為長期待攤費用的有（ABC）。A已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出B經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出C固定資產(chǎn)的大修理支出D無形資產(chǎn)研發(fā)費用中不符合資本化的費用,例題,【例】甲公司自209年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，210年6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。209年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元，工人工資80萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計210萬元，其中，符合資本化條件的支出為150萬元；210年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工工資30萬

55、元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為100萬元。根據(jù)上述資料，回答下列15題：,例題,1、有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，不正確的有（ABC）。A.研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)直接計入管理費用，不需通過“研發(fā)支出”科目歸集。B.開發(fā)階段的支出應(yīng)該全部資本化，先通過“研發(fā)支出資本化支出”科目核算，等到無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。C.研究階段的支出也可能資本化計入“研發(fā)支出資本化支出”科目。D.開發(fā)階段的支出不一定全部計入“研發(fā)支出資本化支出”科目。,例題,2、209年發(fā)生研發(fā)支出時計入研發(fā)支出的金額為（B）元。A.1500000B.2100

56、000C.2800000D.6000003、209年末該項業(yè)務(wù)對利潤總額的影響為（D）元。A.1500000B.800000C.2800000D.6000004、專利權(quán)研發(fā)成功時計入無形資產(chǎn)的金額為（D）元。A.1500000B.3200000C.3000000D.25000005、210年末該項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目的影響金額為（D）元。A.1500000B.1200000C.3200000D.0,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。第四十六條小

57、企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第四十七條各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第四十八條短期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支

58、出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第五十條小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定

59、資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當期損益。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,分配工資薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅銀行存款,例題,【例】企業(yè)為本單位辭退員工支付的辭退福利應(yīng)當計入（A）。A.管理費用B.銷售費用C.營業(yè)外支出D.制造費用【例】下列各項費用或支出，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的有（ACD）。A.職工醫(yī)療費B.退休人員醫(yī)療費C.內(nèi)退人員補貼D.職工生活困難補助【例】小企業(yè)發(fā)放工資代扣的個人所得稅，在減少一筆負債的同時，減少其他應(yīng)收款。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團,第三章負債,第五十一條小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。第五十二條非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。,例題,【案例】甲公司2012年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為10萬元，車間管理工人工資2萬元，總部管理工人工資3萬元，專設(shè)銷售部門人員工資1萬元，在建工程人員工資0.5萬元。（2）按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費