成本會(huì)計(jì)第九章PPT課件

1、15.07.2020,1,成 本 會(huì) 計(jì) 學(xué),第九章 變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法,15.07.2020,2,本章內(nèi)容,第一節(jié) 變動(dòng)成本法 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第三節(jié) 作業(yè)成本法,15.07.2020,3,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,一、成本按習(xí)性的分類 所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這里的業(yè)務(wù)量，可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量,也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 成本按照其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。,15.07.2020,4,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（一）固定成本 成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本

2、。 例如:按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、管理人員的工資、機(jī)器設(shè)備的租金等。,15.07.2020,5,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,固定成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變；圖9-1 單位固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。 圖9-2,15.07.2020,6,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,固定成本可以劃分為： 約束性固定成本：它是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)管理人員的基本工資等。,15.07.2020,7,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,酌量性固定成本：是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營(yíng)方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本，如廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、職工培

3、訓(xùn)費(fèi)等。 注：固定成本總額只是在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的。如果業(yè)務(wù)量超過(guò)了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。,15.07.2020,8,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（二）變動(dòng)成本 成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 例如：直接材料、直接人工、包裝材料等。,15.07.2020,9,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)；單位變動(dòng)成本固定。 圖9-3 圖9-4 變動(dòng)成本也存在著相關(guān)范圍的問(wèn)題，在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間保持著完全的線形關(guān)系，在相關(guān)范圍之外，它們之間的關(guān)系可能是非線形的。例如：企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與單位變動(dòng)成本的關(guān)系。,15.07.2020,1

4、0,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（三）總成本習(xí)性模型 總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額 固定成本總額單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量 Y=A+BX 圖9-5,15.07.2020,11,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,二、混合成本及其分解 同時(shí)具有固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本是混合成本。 （一）混合成本的種類 1.半變動(dòng)成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，類似固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)增加。 例如：熱處理設(shè)備的電費(fèi) 圖9-6,15.07.2020,12,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,2.半固定成本。業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)一定限度 ，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一

5、定限額內(nèi)保持不變。 例如：化驗(yàn)員和檢驗(yàn)員的工資。 圖9-6、圖9-7,15.07.2020,13,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（二）混合成本的分解方法 1.合同確認(rèn)法。根據(jù)與其他單位簽定的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定，來(lái)確認(rèn)成本的固定部分和變動(dòng)部分的混合成本分解方法。,15.07.2020,14,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,2.技術(shù)測(cè)定法 根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算來(lái)劃分成本的變動(dòng)部分和固定部分的混合成本分解方法。,15.07.2020,15,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,3.歷史成本分析法 （1）高低點(diǎn)法 根據(jù)一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來(lái)推算成本中的固定成本部分和變動(dòng)成本部分的一種

6、混合成本分解方法。 例9-1,15.07.2020,16,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（2）散布圖法 根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量、成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出所有各期的成本點(diǎn)，再用目測(cè)的方法畫出一條能夠反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種混合成本分解方法。 例9-2,15.07.2020,17,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（3）回歸直線法 根據(jù)若干歷史時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，計(jì)算出最能代表業(yè)務(wù)量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本的固定部分和變動(dòng)部分的一種混合成本分解方法。 例9-3,15.07.2020,18,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,高低點(diǎn)法最簡(jiǎn)便，

7、但沒(méi)有利用所占有的全部數(shù)據(jù)，只利用最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的數(shù)據(jù)，因此，如果最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，計(jì)算結(jié)果不會(huì)準(zhǔn)確。 散布圖法簡(jiǎn)便、容易理解，但通過(guò)目測(cè)畫線，很難十分準(zhǔn)確。 回歸直線法利用了離差平方和最小的原理，計(jì)算結(jié)果最準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大。,15.07.2020,19,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn) 變動(dòng)成本法，是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。,15.07.2020,20,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,把固定制造費(fèi)用視為期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益的原因：固定制造

8、費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，保持一定的生產(chǎn)能力而發(fā)生的，在已經(jīng)形成的生產(chǎn)條件下，不論各期的產(chǎn)量如何，這些費(fèi)用會(huì)照常發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。即固定制造費(fèi)用是按期間發(fā)生的，因此，應(yīng)將固定制造費(fèi)用作為期間成本，在其發(fā)生時(shí)全額計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)將其計(jì)入產(chǎn)品成本。,15.07.2020,21,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn) （一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別【圖99】、【圖910】,生產(chǎn)成本,管理費(fèi)用,非生產(chǎn)成本,銷售費(fèi)用,期間成本,產(chǎn)品成本,直接材料,制造費(fèi)用,直接人工,圖99 完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖,15.07.2020,22,第

9、一節(jié) 變動(dòng)成本法,變動(dòng)成本,直接人工,變動(dòng)生產(chǎn)成本,變動(dòng)制造費(fèi)用,變動(dòng)銷售費(fèi)用,變動(dòng)管理費(fèi)用,產(chǎn)品成本,固定制造費(fèi)用,固定銷售費(fèi)用,固定管理費(fèi)用,直接材料,固定成本,期間成本,圖910 變動(dòng)成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖,15.07.2020,23,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,由于完全成本法與變動(dòng)成本法在產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容上的不同，因而在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果上必然會(huì)不一致。 例9-4,15.07.2020,24,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)上的區(qū)別 期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按照變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)，而不含固定制造費(fèi)用，金額低于采用完全成本法的估價(jià)。 例9-5,15.07.202

10、0,25,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（三）盈虧計(jì)算上的區(qū)別 1.計(jì)算過(guò)程的不同 完全成本法下： 銷售收入-銷售成本-期間費(fèi)用=營(yíng)業(yè)凈利 變動(dòng)成本法下： 銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)凈利,15.07.2020,26,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,2.分期損益計(jì)算上的不同 例9-6 （1）生產(chǎn)量=銷售量 兩種成本法下所確定的營(yíng)業(yè)凈利相等； （2）生產(chǎn)量銷售量 按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利； （3）生產(chǎn)量銷售量 按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利。,15.07.2020,27,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性 （一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 1.有利于

11、進(jìn)行本量利分析和短期決策。例9-7 2.有利于加強(qiáng)成本控制和進(jìn)行成本分析。 可以把由產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)分；便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。,15.07.2020,28,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,3.能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。 例9-8 4.可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算。變動(dòng)成本法下，成本計(jì)算中的費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ骱?jiǎn)化，可以減少成本計(jì)算中的主觀隨意性。,15.07.2020,29,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,（二）變動(dòng)成本法的局限性 1.不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。 2.不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。 3.不便于價(jià)格決策。 4.改用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面的利

12、益。 5.變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難。,15.07.2020,30,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,補(bǔ)充: 變動(dòng)成本法如何提供對(duì)外報(bào)告成本信息。 在變動(dòng)成本法下，“生產(chǎn)成本”科目中不含固定制造費(fèi)用，因此，從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”的產(chǎn)品制造成本中，也不包括固定制造費(fèi)用?！肮潭ㄖ圃熨M(fèi)用”當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，全部在當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入中抵減。,15.07.2020,31,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,為了使變動(dòng)成本法下的成本信息能夠滿足對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)該對(duì)變動(dòng)成本法下的成本計(jì)算系統(tǒng)，進(jìn)行必要的調(diào)整。,15.07.2020,32,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,對(duì)“固定制造費(fèi)用”科目，設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，“在產(chǎn)品

13、”和“產(chǎn)成品”，“在產(chǎn)品”二級(jí)科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級(jí)科目的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級(jí)科目的借方。,15.07.2020,33,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,設(shè)置帳戶：固定制造費(fèi)用在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 期末將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分固定制造費(fèi)用，編制分錄： 借：固定制造費(fèi)用產(chǎn)成品 貸：固定制造費(fèi)用在產(chǎn)品,15.07.2020,34,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用，按照已銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用的數(shù)額： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：固定制造費(fèi)用產(chǎn)成品

14、,15.07.2020,35,第一節(jié) 變動(dòng)成本法,期末余額： 固定制造費(fèi)用在產(chǎn)品，是期末在產(chǎn)品存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。 固定制造費(fèi)用產(chǎn)成品，是庫(kù)存產(chǎn)成品存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。,15.07.2020,36,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本法，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。,15.07.2020,37,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： 1.預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2.按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。 3.計(jì)算各成本項(xiàng)目

15、實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。 總之，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。,15.07.2020,38,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（二） 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本。以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。通常根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量、最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度來(lái)制定。 由于沒(méi)有考慮客觀存在的實(shí)際情況，提出的要求過(guò)高，在實(shí)際工作中較少采用。,15.07.2020,39,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本。以正常的工作效率、正常

16、的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，往往不能反映目前的實(shí)際，控制成本不夠積極。,15.07.2020,40,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，最切實(shí)可行、最接近實(shí)際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。,15.07.2020,41,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 1.進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 2.有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推

17、行。 3.經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。 4.對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。,15.07.2020,42,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 例題9-9,15.07.2020,43,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率 例題9-10,15.07.2020,44,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 1.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工

18、時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 例9-11,15.07.2020,45,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡 標(biāo)準(zhǔn)成本制定后，企業(yè)應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 標(biāo)準(zhǔn)成本卡格式見P277 例9-12,15.07.2020,46,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,三、成本差異的計(jì)算分析 （一）直接材料成本差異的計(jì)算分析 （二）直接人工成本差異的計(jì)算分析 （三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 （四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析,15.07.2020,47,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,因素分析法是依

19、據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法。,15.07.2020,48,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,連環(huán)替代法： 1.確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系。（指標(biāo)分解） 2.確定分析對(duì)象。 3.連環(huán)順序替代。以基期指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的每一因素的實(shí)際數(shù)順序地替代其相應(yīng)的基期數(shù)，每次替代一個(gè)因素，替代后的因素被保留下來(lái)，并計(jì)算結(jié)果。,15.07.2020,49,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,4.替代前后結(jié)果的差額，就是替代因素對(duì)分析對(duì)象的影響程度。 5.檢驗(yàn)分析結(jié)果，將各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響額相加，代數(shù)和應(yīng)該等于分析對(duì)象。,15.07.2

20、020,50,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析 例9-13,（1）（2） 材料價(jià)格差異 （2）（3） 材料用量差異,（1）實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量,（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量,（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量,（1）（3） 材料成本差異,15.07.2020,51,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)椴牧腺?gòu)買價(jià)格的高低、采購(gòu)費(fèi)用的高低，采購(gòu)部門是可以控制的。但是，由于決定材料價(jià)格變動(dòng)的因素很多，有些因素采購(gòu)部門無(wú)法控制。 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)楫a(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、材料的損耗，生產(chǎn)部門是可以控制的，但是，對(duì)材料用量差異的影響因素也很多， 例如：材料

21、的質(zhì)量低劣或材料不符合要求等。,15.07.2020,52,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析 例9-14,（1）（2） 直接人工工資率差異 （2）（3） 直接人工效率差異,（1）實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí),（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí),（3）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),（1）（3） 直接人工 成本差異,15.07.2020,53,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整、生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、出勤率的變化等。因?yàn)樵驈?fù)雜，責(zé)任一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或者生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 人工效率差異形成的原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備的完好程度、作業(yè)計(jì)劃安排是否周密、工作環(huán)境是否良好、

22、動(dòng)力供應(yīng)情況等。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，也可能一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)。,15.07.2020,54,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 變動(dòng)制造費(fèi)用差異（實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)）（標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異,15.07.2020,55,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,其中： 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 例9-15,15.07.2020,56,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)其差異的分析

23、，應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目做進(jìn)一步分析?？梢愿鶕?jù)變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目，結(jié)合同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出差異的原因和責(zé)任歸屬。,15.07.2020,57,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,15.07.2020,58,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,1.兩差異分析法。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃固定制造費(fèi)用之間的差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,15.07.2020,59,第

24、二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,固定制造費(fèi)用能量差異是指由于設(shè)計(jì)或計(jì)劃的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。 固定制造費(fèi)用能量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 例9-16,15.07.2020,60,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,2.三差異分析法 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與計(jì)劃固定制造費(fèi)用之間的差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,15.07.2020,61,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,固定制造費(fèi)用能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而引起的生產(chǎn)能力利用程度差異而導(dǎo)致的成本差異。 固定制造費(fèi)用能力差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)

25、量實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,15.07.2020,62,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。 固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 例9-17,15.07.2020,63,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,固定制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目，為了準(zhǔn)確查明差異發(fā)生的原因，必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。 能力差異的出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的，如經(jīng)濟(jì)蕭條、產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高造成銷路不好和開工不足，或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。 效率差異的原因主要應(yīng)由人事部門和人工

26、管理部門負(fù)責(zé)。,15.07.2020,64,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn) 1.“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異帳戶的借方，各種有利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異的貸方。,15.07.2020,65,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,材料價(jià)格差異的核算： 1.“材料價(jià)格差異”帳戶核算購(gòu)入材料的價(jià)格差異。 2.“材料價(jià)格差異”帳戶核算領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。（常用方法）,15.07.2020,66,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,2.會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 （1）本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比

27、例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。 （2）將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。,15.07.2020,67,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,（二）賬務(wù)處理舉例 P285 例9-18,15.07.2020,68,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較 相同點(diǎn)：兩者具有基本上相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為控制成本的依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，以便降低產(chǎn)品成本。,15.07.2020,69,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,區(qū)別： 1.定額法要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。 2.定額法

28、下，對(duì)成本差異的核算比較簡(jiǎn)單，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的核算比較細(xì)，要為各種成本差異設(shè)置很多總賬科目進(jìn)行核算，并列在利潤(rùn)表中。,15.07.2020,70,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法,3.在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理，一般是將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 另外，在定額法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的定額成本都是現(xiàn)行的，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計(jì)算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種。,15.07.2020,71,第三節(jié) 作業(yè)成本法,一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景 1.企業(yè)的彈性制造系統(tǒng)。 FMS是企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的一種具有高度自我調(diào)節(jié)功能

29、的組織體系“它主要應(yīng)用于制造業(yè),其特征可歸納為以下三點(diǎn):第一,原材料投放生產(chǎn)的自動(dòng)控制與調(diào)節(jié);第二,相對(duì)獨(dú)立的各生產(chǎn)職能部門高效率地自動(dòng)運(yùn)行;第三,完善的內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系。,15.07.2020,72,第三節(jié) 作業(yè)成本法,“FMS組織系統(tǒng)的最大特點(diǎn)就是最大限度地降低生產(chǎn)調(diào)節(jié)的準(zhǔn)備時(shí)間,從而使企業(yè)在產(chǎn)品品種的轉(zhuǎn)換以及生產(chǎn)能力的擴(kuò)大與收縮上具有更大的適應(yīng)性與靈活性,以增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力”。,15.07.2020,73,第三節(jié) 作業(yè)成本法,2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實(shí)施的適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。 新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作為最終滿足顧客需要設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，形成了一個(gè)由此及

30、彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。為最大限度地消除不增加價(jià)值的作業(yè)，提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，企業(yè)必須實(shí)施適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。,15.07.2020,74,第三節(jié) 作業(yè)成本法,2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實(shí)施的適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。 適時(shí)制生產(chǎn)方式，企業(yè)適時(shí)地將外購(gòu)材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨。,15.07.2020,75,第三節(jié) 作業(yè)成本法,3.為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需求，成本核算工作由產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心。 建立以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程，以便通過(guò)它對(duì)所有作

31、業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，提供更為相關(guān)、精細(xì)的信息。,15.07.2020,76,第三節(jié) 作業(yè)成本法,4.企業(yè)的間接費(fèi)用增加，構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜。 新的生產(chǎn)模式下，企業(yè)的間接費(fèi)用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜，客觀上要求把成本計(jì)算的重點(diǎn)放到間接制造費(fèi)用上來(lái)，需要對(duì)制造費(fèi)用的核算進(jìn)行變革。,15.07.2020,77,第三節(jié) 作業(yè)成本法,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不能滿足變化后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。,15.07.2020,78,第三節(jié) 作業(yè)成本法,作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)作業(yè)，并

32、引導(dǎo)人們注重成本動(dòng)因，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用變成可控的。,15.07.2020,79,第三節(jié) 作業(yè)成本法,二、作用成本法的基本概念 （一）作業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 1.單位作業(yè)。使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。,15.07.2020,80,第三節(jié) 作業(yè)成本法,2.批別作業(yè)。使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。 3.產(chǎn)品作業(yè)。使某種產(chǎn)品的

33、每個(gè)單位都受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。 4.維持性作業(yè)，使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)，與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無(wú)關(guān)。,15.07.2020,81,第三節(jié) 作業(yè)成本法,（二）“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念 企業(yè)是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。 作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值就是產(chǎn)品的成本。,15.07.2020,82,第三節(jié) 作業(yè)成本法,（三）成本動(dòng)因 作業(yè)成本法主張以作業(yè)量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)，隱藏在間接成本后面的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。 成本動(dòng)因就是

34、決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。,15.07.2020,83,第三節(jié) 作業(yè)成本法,1.資源動(dòng)因。資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。例如：如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，就可以按照人數(shù)向各作業(yè)中心分配人工方面的費(fèi)用，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)就是一個(gè)資源動(dòng)因。,15.07.2020,84,第三節(jié) 作業(yè)成本法,2.作業(yè)動(dòng)因。各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。例如：如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，就可以按照訂單份數(shù)來(lái)向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。,15.07.2020,85,第三節(jié) 作業(yè)成本法,（一）作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集基于以下認(rèn)識(shí)： 1.作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 2.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。,15.07.2020,86,第三節(jié) 作業(yè)成本法,三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序 （一）作業(yè)成本法的基本原理【圖913】,制 造 費(fèi) 用,作業(yè)