合并財(cái)務(wù)報(bào)表操作培訓(xùn).ppt

1、第23章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 取得日的會(huì)計(jì)處理和后續(xù)計(jì)量 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,一、企業(yè)合并的概念、意義、構(gòu)成,概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（以后均稱其為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表）為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。,意義： （一）為母公司的股東提供決策有用的信息 （二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息 （三）為母公司管理者提供有用的信息 （四）為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息,構(gòu)成： （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 （二）合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表 （三）合并

2、現(xiàn)金流量表 （四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 （五）附注。,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論,1.所有權(quán)理論 目的：向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源 方法：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)持有股權(quán)的份額,2.實(shí)體理論 理論基礎(chǔ)： 母公司和子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，母子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)單一的個(gè)體，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為企業(yè)集團(tuán)的全體股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司少數(shù)股權(quán)的股東不再被看成是外人。,特點(diǎn)： 子公司的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益并列。 合并凈收益屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益，要在

3、母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。 子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，在合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享。 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，無(wú)論順?shù)N還是逆銷，均應(yīng)全額抵銷。,3.母公司理論 目的： 為母公司股東和債權(quán)人服務(wù)， 子公司的少數(shù)股權(quán)股東被看作是外人。,特點(diǎn)： 子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列示。 少數(shù)股東在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤(rùn)高中的費(fèi)用項(xiàng)目列示。 對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重幾家，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)價(jià)，合并商譽(yù)與少數(shù)股權(quán)股東無(wú)關(guān)。 公司間交易為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順?shù)N時(shí)

4、全額抵銷，在逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。,三、合并范圍33號(hào),母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,下列被投資單位不是母公司的子公司： 1.已宣告被清理整頓的原子公司； 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司； 3.母公司不能控制的其他投資單位；,一、股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)處理和合并報(bào)表 即母公司作長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 區(qū)分為同一控制和非同一控制兩種情況，確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,第二節(jié) 股權(quán)取得日會(huì)計(jì)處理,1.同一控制下企業(yè)

5、合并 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定 同一控制下的企業(yè)合并的合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方賬面所有者權(quán)益份額） 貸： 有關(guān)資產(chǎn)和股本科目（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） 調(diào)整所有者權(quán)益科目 （差額）,（2）合并報(bào)表的編制 被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以賬面價(jià)值并入報(bào)表。 長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有

6、者權(quán)益的抵銷（舉例） 內(nèi)部交易的抵銷 同一控制視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日以及以前期間一直存在，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積（貸方余額為限）轉(zhuǎn)入留存收益。 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),例4-1 （例25-2） 206年6月30日P公司向S公司的原股東增發(fā)了1000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值l元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)S公司l00%的股權(quán)。 P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)的公司。合并日，P公司及S公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 1.資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)word文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表例題）

7、2.利潤(rùn)表,p公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理（p公司的賬簿上）,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 505 （享有的所有者權(quán)益份額） 貸： 股本 1 000（股票面值） 資本公積 4 505 （差額）,合并日抵銷分錄： 借：股本 2500 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1005 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5505,借：資本公積 1505 貸：盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1005,具體答案見(jiàn)word文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表例題,例4-2 A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值 為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn) （原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì) 折舊120萬(wàn)元）和一項(xiàng) 賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的 無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同 一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企 業(yè)B公司

8、的l00%股權(quán)。 并日，A公司及B公司的 所有者權(quán)益構(gòu)成如下：,A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理（A公司的賬簿上）,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 累計(jì)折舊 120 貸： 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 320 資本公積 400,A公司在合并日合并報(bào)表上編制的調(diào)整分錄（工作底稿上）,借：資本公積 500 貸：盈余公積 250 =500300/600 未分配利潤(rùn) 250 =500300/600,借：股本 200 資本公積 200 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000,2.非同一控制下企業(yè)合并 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定,非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按

9、照合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的損益表。,企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。,（2）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,計(jì)算商譽(yù) 合并商譽(yù)= 企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資）-被購(gòu)買方 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =長(zhǎng)期股權(quán)投資-（被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 少數(shù)股東權(quán)

10、益）,移項(xiàng),被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值+合并商譽(yù) =長(zhǎng)期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+凈資產(chǎn)增加值+合并商譽(yù)=長(zhǎng)期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益,被購(gòu)買方所有者權(quán)益+凈資產(chǎn)增加值+合并商譽(yù)=長(zhǎng)期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益,編制抵銷分錄,即抵銷分錄為： 借：凈資產(chǎn) （增值額） 實(shí)收資本 （期末數(shù)） 資本公積 （期末數(shù)） 盈余公積 （期末數(shù)） 未分配利潤(rùn)（期末數(shù)+以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整數(shù)） 商譽(yù) （差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整成權(quán)益法的金額） 少數(shù)股東權(quán)益（前5項(xiàng)的和 少數(shù)份額）,例4-3(例25-3) 206年6月30日P公司向同一集團(tuán)內(nèi)的S公司的原股東增發(fā)了1000萬(wàn)股本公司普通

11、股（每股面值1元，市價(jià)為8.75元）對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)S公司70%的股權(quán)。合并日，P公司及S公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 1.資產(chǎn)負(fù)債表 2.利潤(rùn)表,P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理（P公司的賬簿上）,計(jì)算合并成本為8.751000=8750 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750 貸： 股本 1000 資本公積 7750,P公司在合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,（1）計(jì)算確定商譽(yù) 合并成本=8.751000=8750萬(wàn)元 合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=13700-2850=10850萬(wàn)元 合并商譽(yù)= 企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750-1085070%=11

12、55萬(wàn)元,（2）編制抵銷分錄 借：存貨 195 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1650 固定資產(chǎn) 2500 無(wú)形資產(chǎn) 1000 實(shí)收資本 2500 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1005 商譽(yù) 1155 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750 少數(shù)股東權(quán)益 3255 （10850 30%） （合并報(bào)表見(jiàn)表注會(huì)25-3）,二、各年末合并報(bào)表的編制,能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，按成本法進(jìn)行核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。,復(fù)（學(xué)）習(xí)成本法和權(quán)益法,1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 （1）使母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。 （2）對(duì)于通過(guò)非同一控制企業(yè)合并取得的子公司，還應(yīng)當(dāng)建立備查簿，以

13、記錄的在購(gòu)買日該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（同一控制合并來(lái)的子公司不用）,2.在工作底稿上按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （1）應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 （2）在工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)以（1）中調(diào)整后的金額計(jì)算；連續(xù)編制時(shí)，將以前年度的損益類賬戶以“未分配利潤(rùn)年初”替換。,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益與子公司所有者權(quán)益中的抵銷 。 原理：母公司對(duì)

14、子公司的權(quán)益性投資，在母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，而在子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上則表現(xiàn)為實(shí)收資本等所有者權(quán)益項(xiàng)目。 但是，從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位使用，并不會(huì)由此引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng) 。,3.合并報(bào)表的編制,抵銷分錄的基本形式： 借：凈資產(chǎn) （增值額） 實(shí)收資本 （期末數(shù)） 資本公積 （期末數(shù)，若在個(gè)別報(bào)表中已將凈資產(chǎn)增值額 調(diào)入，則為期末數(shù)+增值額，同時(shí)第一項(xiàng)凈資產(chǎn)不存在） 盈余公積 （期末數(shù)） 未分配利潤(rùn) （以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的金額） 商譽(yù) （差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

15、（調(diào)整成權(quán)益法的金額） 少數(shù)股東權(quán)益（前5項(xiàng)的和 少數(shù)份額）,二、集團(tuán)公司債權(quán)、債務(wù)的抵銷 原理： 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，這些債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金往來(lái)，既不是企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不是企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目相抵銷，同時(shí)也要將與這些債權(quán)債務(wù)有關(guān)的其他項(xiàng)目相抵銷。 抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付債券 /預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/持有至到期投資/預(yù)付賬款 見(jiàn)521頁(yè)26-3、26-4,三、壞賬準(zhǔn)備的處理原理： 母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款所計(jì)提的壞

16、賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的數(shù)額列示。編制抵銷分錄時(shí)，按已抵銷的應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。,首次編制合并報(bào)表 例4-4（例26-3） p公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表26-2）中應(yīng)收賬款（凈值）475萬(wàn)元為2007年向s公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款，并對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，s公司中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元為屬于p公司。,2007年抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款500 貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 25 貸：資產(chǎn)減值損失25,以后各期編制合并報(bào)表 1、本期內(nèi)部應(yīng)

17、收賬款、其他應(yīng)收款余額=上期余額 由于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的余額與上期相等，所以，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款既不補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，也不沖銷壞賬準(zhǔn)備，只需要將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額即可。,例1：甲公司為乙公司的母公司，05年末甲公司的應(yīng)收賬款中有40 000元為乙公司的應(yīng)付賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10，甲公司提取了4 000元的壞賬準(zhǔn)備。06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為40 000元。假設(shè)07年仍是40 000元。,06年編制抵銷分錄： （1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷 借：應(yīng)付賬款40000 貸：應(yīng)收賬款40000

18、 （2）將上期末的壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的余額）抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬）4000 貸：未分配利潤(rùn)年初4000,07年編制抵銷分錄： （1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷 借：應(yīng)付賬款40000 貸：應(yīng)收賬款40000 （2）將上期末的壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的余額）抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬） 4000 貸：未分配利潤(rùn)年初4000,2、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額上期余額,當(dāng)本期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額時(shí)，一方面將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；另一方面要將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加（減少）部分而補(bǔ)提（沖減）的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。,例

19、2甲公司為乙公司的母公司，05年末甲公司的應(yīng)收賬款中有40，000元為乙公司的應(yīng)付賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10，甲公司提取了4，000元的壞賬準(zhǔn)備。06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為60，000元。假設(shè)07年是70，000元。,06年編制抵銷分錄： （1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷 借：應(yīng)付賬款60 000 貸：應(yīng)收賬款60 000（2）將上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）4 000 貸：未分配利潤(rùn)年初4000 （3）將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬）2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000,07年編制抵銷分錄： （1）將本期內(nèi)部發(fā)生應(yīng)收賬款

20、與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷 借：應(yīng)付賬款70 000 貸：應(yīng)收賬款70 000（2）將上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬）6 000 貸：未分配利潤(rùn)年初6000 （3）將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：應(yīng)收賬款1 000 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000,四、集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易 原理：集團(tuán)公司的內(nèi)部交易事項(xiàng)應(yīng)從集團(tuán)這一整體的角度進(jìn)行考慮，即將它們視為同一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，在母公司及子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上予以抵銷，以消除它們對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，保證以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠正確反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。,收入1000 存貨1000 成本 800 毛利 200 收入1

21、100 成本1000 毛利100,母公司 庫(kù)存商品800,子公司,A公司,商品移庫(kù) 母公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 貸：庫(kù)存商品 800 子公司的會(huì)計(jì)處理 借：庫(kù)存商品1000 貸：銀行存款 1000,借：庫(kù)存商品 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000,合并,因此抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）1000 貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 800 存貨（庫(kù)存商品） 200,當(dāng)期內(nèi)部存貨銷售交易 （1）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。（見(jiàn)例26-5） 抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入

22、1000（全部?jī)?nèi)銷收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本1000 借：營(yíng)業(yè)成本200貸：存貨 200（毛利）,借：營(yíng)業(yè)收入1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200 （毛利 未銷售比例）,（2）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部對(duì)外銷售，則期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為0。,或者合并成一個(gè)抵銷分錄：,抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入1000 貸：營(yíng)業(yè)成本1000,（3）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品對(duì)外銷售一部分，則期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為毛利 未銷售比例。 假設(shè)賣出60%，剩余40%。,抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 920 存貨 80 （毛利200 未銷售比例40%）,以后各期內(nèi)部存貨交易 1、上期抵銷的未

23、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 原理：期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)在首期編制合并報(bào)表時(shí)已抵銷， 第二期的合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)應(yīng)該是合并數(shù)。而實(shí)際上，第二期編制合并報(bào)表仍以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)， 首期抵銷的利潤(rùn)仍存在，因此，首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)予以抵銷。即調(diào)整第二期的期初未分配利潤(rùn)。,抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本,例1 甲公司為乙公司的母公司，乙公司上期從甲公司購(gòu)入的10000元存貨，在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，母公司和子公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)。母公司的銷售毛利率為20。將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初2

24、000貸：營(yíng)業(yè)成本 2000,例2 乙公司上期從甲公司購(gòu)入的10000元存貨，在本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。母公司的銷售毛利率為20。本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。 （1）將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：未分配利潤(rùn)年初2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000 （2）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本2000貸：存貨2000,例3 乙公司上期從甲公司購(gòu)入10000元存貨，本期又從甲公司購(gòu)入了4000元的存貨，在本期均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。甲公司的毛利率為20%。（1）將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)：借：未分配利潤(rùn)年初2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000 （2）將本期內(nèi)部存貨交

25、易予以抵銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入4000貸：營(yíng)業(yè)成本4000（3）將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本2800貸：存貨2800,五、集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 原理： 1.與內(nèi)部存貨交易原理相同之處在于固定資產(chǎn)原值中存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)。 2.不同之處在于這部分計(jì)入固定資產(chǎn)原值的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)會(huì)影響計(jì)提的折舊額。 3.由于交易后的用途不同，會(huì)計(jì)處理有所差異。,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型： 第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第三種

26、類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。,第一種類型的處理： 銷售方： 資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)減少、累計(jì)折舊減少 利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出增加或減少 購(gòu)買方：固定資產(chǎn)原值增加或減少 抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入 或 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出,例1 乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自身使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賣給乙公司，乙公司繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為100000元，累計(jì)折舊為30000元，甲公司取得銷售價(jià)款80000元，取得未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)10000元，乙公司增加的

27、固定資產(chǎn)價(jià)值中則包含了10000元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入10000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)10000 參考例題26-7,第二種類型 （與存貨類似） 銷售方：利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 購(gòu)買方：固定資產(chǎn)原值增加或減少 抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)成本 參考例26-6,例2 甲公司為乙公司的母公司。甲公司01年6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價(jià)為31萬(wàn)元，成本為16萬(wàn)元。固定資產(chǎn)使用期限為年，乙公司采用使用年限法計(jì)提折舊。乙公司為一商業(yè)企業(yè)。,（1）01年固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制的抵

28、銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入310000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150000營(yíng)業(yè)成本 160000,當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售交易,（2）01年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊編制抵銷分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15 000 （150000/5/2） 貸：管理費(fèi)用15 000,以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售的影響抵銷 （1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 （2）抵銷以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)所提折舊的抵銷分錄 （3）抵銷本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)所提折舊的抵銷分錄。,例3假設(shè)例2在02年的抵銷分錄,（1）借：未分配利潤(rùn)年初150 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150 000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15 000 貸：未分配利

29、潤(rùn)年初15 000,（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30 000 貸：管理費(fèi)用30 000,（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30 000 貸：管理費(fèi)用30 000,例4假設(shè)例2在03年的抵銷分錄,（1）借：未分配利潤(rùn)年初300000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊45 000 貸：未分配利潤(rùn)年初45 000,清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 1.期滿清理 2.超期清理 3.提前清理,1.期滿處理 例5 仍使用例2中的有關(guān)資料，甲公司在06年固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理。假如按照前幾年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理方法，則應(yīng)編制如下抵銷分錄：,（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借

30、：未分配利潤(rùn)年初150 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入150 000 （2）前5年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入135 000 貸：未分配利潤(rùn)年初135 000 （3）固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入15 000 貸：管理費(fèi)用15000,以上三筆分錄可以合并為一筆分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初30 000 貸：管理費(fèi)用30 000,2.超期報(bào)廢 例6 仍使用例2中的有關(guān)資料：甲公司在07年該 固定資產(chǎn)進(jìn)行使用，08年對(duì)其報(bào)廢清理，各年編制 合并報(bào)表抵銷分錄有：,06年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初150 000 貸：固定

31、資產(chǎn)原價(jià) 150 000 （2）01、02、03、04、05年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊135 000 貸：未分配利潤(rùn)年初135 000,07年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初150 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)150 000 （2）01、02、03、04、05、06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150 000 貸：未分配利潤(rùn)年初150 000,（3）06年多計(jì)提的折舊抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 貸：管理費(fèi)用15000,08年： （1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初150 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入150 000 （2）01、02、03、04、05、06年固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)外收入150 000 貸：未分配利潤(rùn)年初