審計基礎(chǔ)與實務(wù)課件.ppt

1、審計基礎(chǔ)與實務(wù),一、課程說明,1、本課程是高職高專財務(wù)會計專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，并且是一門必修課，一般學(xué)完基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計、財務(wù)管理等課程后開設(shè)；,2、本課程以民間審計為中心線索，兼顧政府審計、內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容的體系，適應(yīng)我國財務(wù)會計系列教學(xué)的現(xiàn)狀；,3、在審計理論部分較為全面地介紹了我國近期頒布的獨立審計準(zhǔn)則、政府審計準(zhǔn)則等；,4、在審計實務(wù)部分，利用案例分析、如何進行審計調(diào)賬，突出了可操作性；,5、本課程有配套的審計基礎(chǔ)與實務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與訓(xùn)練和審計基礎(chǔ)與實務(wù)模擬實訓(xùn)。,審計基礎(chǔ)與實務(wù)課程是以被審單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動為對象，對其真實性、合法性和效益性進行審

2、查與鑒證，并評價經(jīng)濟責(zé)任的一門專業(yè)課，它是高職財務(wù)會計專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，是為學(xué)生熟悉審計的基本理論、基礎(chǔ)知識和基本技能而設(shè)置。其主要任務(wù)：系統(tǒng)介紹審計的基本理論和基本方法，通過教學(xué)使學(xué)生明確審計的對象、職能、作用、任務(wù)，了解審計的方法與程序，認識做好審計工作對企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要意義，掌握資產(chǎn)、負債等業(yè)務(wù)審計的基本理論和審計的技術(shù)方法。通過實訓(xùn)和練習(xí)，使學(xué)生具備相應(yīng)專業(yè)技能，為今后走向社會，從事審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。,（一）通過課程教學(xué)學(xué)生達到的總體目標(biāo) 通過本課程教學(xué)，使學(xué)生掌握審計的基本理論和審計的技術(shù)方法，結(jié)合相應(yīng)的實踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生能獨立開展審計工作的能力和審計工作

3、的創(chuàng)新能力。,二、課程性質(zhì)與任務(wù),三、課程教學(xué)目標(biāo),（四）應(yīng)達到的能力要求 1、具備如何制定審計工作程序、確定審計方法的能力； 2、具備審計證據(jù)的收集與鑒別能力； 3、具備審計工作底稿的編制能力； 4、具備如何規(guī)避審計風(fēng)險的初步能力； 5、具備對被審計單位位內(nèi)部控制制度的評審能力； 6、具備對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計的專業(yè)能力； 7、具備審計報告的撰寫與分析能力等。,（二）實訓(xùn)要求 利用模擬會計師事務(wù)所，并配有專職實訓(xùn)指導(dǎo)教師，利用真實客觀資料給學(xué)生進行講解，并指導(dǎo)學(xué)生對審計基礎(chǔ)與實務(wù)模擬實訓(xùn)（高教出版社）進行審計，以學(xué)生完成的審計工作底稿及審計報告作為評分的依據(jù)。,（三）掌握的知識要求 1、具

4、備審計的分類、方法、程序等方法的基礎(chǔ)知識； 2、具有審計證據(jù)的收集、評價以及審計工作底稿的編制知識； 3、具備審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度及其批評審方法的專業(yè)知識； 4、具有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、成本與費用等業(yè)務(wù)審計的基礎(chǔ)知識； 5、具有審計報告撰寫與閱讀的業(yè)務(wù)知識等。,（一）課程主要教學(xué)內(nèi)容 本課程主要教學(xué)內(nèi)容有審計基本理論部分，包括審計組織體系，審計的分類、方法與程序，審計證據(jù)與審計工作底稿，獨立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度及其評審等。審計實務(wù)部分，包括資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益的審計，收入、成本與費用的審計，利潤與利潤分配審計等，可結(jié)合審計案例組織教學(xué)。,（一）課程教學(xué)的特點 審計的實踐性較強

5、，學(xué)習(xí)審計主要是學(xué)習(xí)怎樣干審計工作，知道在特定場合要審查什么，怎樣進行審查。在教學(xué)中，要自始至終堅持理論聯(lián)系實際的學(xué)風(fēng)，聯(lián)系國家不同時期的經(jīng)濟形勢及中心工作進行講授，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。注意理論聯(lián)系實際，同時要介紹現(xiàn)行黨和國家的方針、政策，要處理好與財務(wù)、會計等專業(yè)課程的關(guān)系。,四、基本教學(xué)內(nèi)容,五、課程教學(xué)方法,（二）課程教學(xué)的對象和適用范圍 本課程教學(xué)對象與適用范圍是高職高專財務(wù)會計專業(yè)。,（二）課程教學(xué)模式、方法 運用靈活多樣的教學(xué)方法，引導(dǎo)學(xué)生思考問題，對有關(guān)章節(jié)，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，運用審計案例教學(xué)法，組織學(xué)生觀摩討論，進行討論式教學(xué)，采用多媒體教學(xué)。同時可以請會計師事務(wù)所

6、或政府審計人員作講座，以增強感性認識。也可以介紹有關(guān)審計軟件，組織教學(xué)。 以啟發(fā)式教學(xué)為平臺，實現(xiàn)教師與學(xué)生的互動。在教學(xué)過程中，要求主講教師對于關(guān)鍵概念、主要方法、核心理論等均要設(shè)置多級問題，積極啟發(fā)學(xué)生主動地思考問題，培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題和解決問題的能力，講授過程中，鼓勵學(xué)生發(fā)表不同的觀點和看法。,六、課時分配 本教材建議教學(xué)時數(shù)：72課時。具體課時安排見下表：,第一章 總論,第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié)審計的概念與特點 第三節(jié)審計的職能與作用 第四節(jié)審計的對象和目標(biāo),一、 學(xué)習(xí)目的與要求,通過本章學(xué)習(xí)，了解中外審計的產(chǎn)生與發(fā)展，掌握審計的基本理論與基本概念，理解審計的本質(zhì)，為以后各章的

7、學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。,二、 學(xué)習(xí)要點,審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的特點與概念 審計的職能與作用 審計的對象與目標(biāo),三、 重難點問題,我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的概念 審計的職能 審計的對象與目標(biāo),四、教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)案例 成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達到預(yù)期價格。在大量散布“年底將有大量利潤可實現(xiàn)，預(yù)計1720年圣誕節(jié)可按面值60%支持股利”等謠言后，該公司股票價格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時的英國，一場全國性的投機熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有

8、的股份公司，全部成了投機的對象。 隨著1720年英國國會通過的泡沫公司取締法的實施，英國開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機熱潮迅速冷卻，南海公司的股價也一落千丈。英國政府開始對南海公司資產(chǎn)進行清理，爾后南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬計的股東和債權(quán)人從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會為此成立了特別委員會，并聘請了一位資深的會計查爾斯斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴(yán)重失實等問題，據(jù)此查處了該公司的主要負責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師的先河，注冊

9、會計師審計由此在英國拉開了序幕。 討論題：如果建立了審計機制，像南海公司一樣的經(jīng)營者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,六個階段： 1、西周初期初步形成階段 2、秦漢時期最終確立階段 3、隋唐至宋日臻健全階段 4、元明清停滯不前階段 5、中華民國不斷演講階段 6、新中國振興階段,1、13世紀(jì)至14世紀(jì)：早期的民間審計 2、1853年：蘇格蘭的愛丁堡 會計師協(xié)會 3、1886年：美國第一個公證會計師協(xié)會 4、第一次世界大戰(zhàn)后：靜態(tài)審計到動態(tài)審計 5、第二次世界大戰(zhàn)以后：管理(效益)審計 6、當(dāng)今：計算機審計,二、 外國審計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展,第二

10、節(jié) 審計的概念與特點,（一） 獨立性 （1） 組織獨立。（2） 經(jīng)濟獨立。（3） 工作獨立。 （二） 公正性 （三） 權(quán)威性,一、 審計的概念,審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。,二、 審計的特點,第三節(jié) 審計的職能與作用,一、 審計的職能 （一） 經(jīng)濟監(jiān)督 （二） 經(jīng)濟鑒證 （三） 經(jīng)濟評價 二、 審計的作用 （一） 防護性 （二） 建設(shè)性,第四節(jié) 審計的對象和目標(biāo),二、審計的目標(biāo) 介紹社會審計目標(biāo) （一）審計目標(biāo)體系 審計目標(biāo)體

11、系按審計目標(biāo)的總括程度分為審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。 （二）審計總目標(biāo) 根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則和獨立審計具體準(zhǔn)則第7號審計報告規(guī)定，獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 1合法性 2公允性,一、 審計的對象 審計的對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內(nèi)容。 審計的對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟活動，具體包括兩個方面的內(nèi)容： 被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。 被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支，及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。,（三）管理當(dāng)局的認定 某公司管理當(dāng)局認定與具體審計目標(biāo),（三）管理當(dāng)局的認定,某公司管理當(dāng)局認定與具體審計目標(biāo)

12、,本章小結(jié) 審計是由獨立的專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位經(jīng)濟活動及會計資料和其他有關(guān)資料，按照審計準(zhǔn)則實施審計程序，收集審計證據(jù)，運用審計標(biāo)準(zhǔn)以判斷會計報表及有關(guān)資料的合法性、公允性，并出具審計報告的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。 審計主要有獨立性、權(quán)威性、公正性三個基本特征。 獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。具體審計目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標(biāo)來確定的，它又分為一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。管理當(dāng)局的認定是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所作的斷言或聲明，一般包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偂⒈磉_與披露五類認定。一般審

13、計目標(biāo)主要包括總體的合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價正確性、截止恰當(dāng)性、機械準(zhǔn)確性、披露、分類。項目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，是一般審計目標(biāo)具體運應(yīng)于各具體會計報表項目，考慮到具體會計報表項目的性質(zhì)和特點等因素形成的。 審計的對象為被審計單位一定時期內(nèi)財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動以及作為提供財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料。 審計主要有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證三項基本職能，主要有制約、促進和保證三項作用。 審計是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的根本原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離及委托和受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成。我國政府審計起源于西

14、周時期，其主要標(biāo)志是“宰夫”一職的出現(xiàn)。20世紀(jì)初，我國社會審計隨著民族工商業(yè)的發(fā)展應(yīng)運而生。內(nèi)部審計是隨著政府審計的產(chǎn)生而產(chǎn)生并發(fā)展的。西方國家的政府審計在奴隸社會就產(chǎn)生了。西方國家的社會審計起源于16世紀(jì)的意大利，正式形成于18世紀(jì)的英國。西方國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生可以追溯到古代和中世紀(jì)。但現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)前后。,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計組織體系和審計人員的構(gòu)成，掌握審計人員應(yīng)具備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握注冊會計師的執(zhí)業(yè)條件、業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)規(guī)則。 二、 學(xué)習(xí)要點 我國審計組織 （） 政府審計機關(guān) （） 內(nèi)部審計機構(gòu) （） 民間審計組織 國外審計組織 國際審

15、計組織 審計人員的構(gòu)成 審計人員的素質(zhì) 三、 重難點問題 我國審計組織體系的構(gòu)成，審計人員的構(gòu)成及基本條件 國家審計機關(guān)的國際組織，注冊會計師的考試制度 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計組織 第二節(jié)審計人員,第二章 審計組織與審計人員,引導(dǎo)案例 原告徐倩購買了2 000股錦州港B股，全部的損失為1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投資差額的損失、印花稅、傭金以及利息。2002年原告向沈陽市中級人民法院提出請求，對畢馬威華振會計師事務(wù)所為錦州港自1997年以來出具的審計報告所依據(jù)的審計工作底稿實施證據(jù)保全并進行司法鑒定。 2001年錦州港年報，畢馬威華振會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留

16、意見的審計報告。錦州港監(jiān)事會也認為2001年財務(wù)報告真實、準(zhǔn)確地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，畢馬威華振會計師事務(wù)所出具的審計意見客觀、公正。公告顯示，審計簽名者為畢馬威華振會計師事務(wù)所的中國注冊會計師羅錚。 2001年9月份，財政部對錦州港作出行政處罰并處10萬元罰款。公告之日，充當(dāng)錦州港B股年報審計的畢馬威就被推向了前臺。財政部認為錦州港在2000年及以前年度多確認收入3.6717億元，少計財務(wù)費用4945萬元，少計主營業(yè)務(wù)成本780萬元，多列資產(chǎn)1.1969億元，也就是說，錦州港的財務(wù)報表作了假。錦州港的假賬最早可以追溯到上市前的1996年，這說明在上市時的信息披露及上市后持續(xù)的信息披

17、露中都存在著虛假陳述行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，包括財政部、其他行政機關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機構(gòu)公布對虛假陳述行為人作出的處罰決定，以及人民法院作出的認為虛假陳述行為人有罪的刑事判決，均構(gòu)成法院受理此類案件的前置程序。證券發(fā)起人、控股股東等實際控制人、發(fā)行人或上市公司，證券承銷商、證券上市推薦人、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)，這些單位負有責(zé)任的高管人員或直接責(zé)任人，以及其他作出虛假陳述的機構(gòu)或者自然人都可以在此類訴訟中成為被告。錦州港已被財政部處罰，會計師事務(wù)所又是可以成為被告的機構(gòu)，從而導(dǎo)致畢馬威成為被告。 畢馬威在中國當(dāng)被告，是中介機構(gòu)會計師事務(wù)所在證券民事賠償案中的首例，也是境外機構(gòu)

18、在此類案件中首次成為被告。 討論題：1、注冊會計師成為被告的原因是什么？ 2、在什么情況下要承擔(dān)法律責(zé)任？,第一節(jié) 審計組織,一、 我國審計組織,（一） 政府審計機關(guān) 1 政府審計機關(guān)的設(shè)置 政府審計機關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它是由國家授權(quán)開展工作，并體現(xiàn)國家意志的審計組織，是國家政權(quán)的一個組成部分，屬于上層建筑范疇。我國政府審計機關(guān)設(shè)置如下：,(1) 國務(wù)院設(shè)立中華人民共和國審計署。 (2) 縣級以上地方政府設(shè)立審計機關(guān)。 (3) 審計機關(guān)的派出機構(gòu)。,2 政府審計機關(guān)的主要職責(zé)權(quán)限 為了保障國家審計機關(guān)能夠有效地開展審計工作，圓滿地完成上述各項審計任務(wù)，審計法賦予審計機關(guān)

19、必要的權(quán)限，這些權(quán)限包括： （1） 監(jiān)督檢查權(quán) （2） 采用行政強制權(quán) （3） 通報或公布審計結(jié)果權(quán) （4） 處理處罰權(quán) （5） 建議糾正處理權(quán),（二） 內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)是指在部門或單位內(nèi)部從事審計業(yè)務(wù)的專門組織。它由所在部門或單位授權(quán)，代表部門或單位的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該部門或單位的一個組成部分。 1 我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 （1）部門內(nèi)部審計機構(gòu) （2）單位內(nèi)部審計機構(gòu)。 2 內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 3 內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) （三） 民間審計組織 民間審計組織，又稱社會審計組織或獨立審計組織，是指依法設(shè)立，接受委托獨立承辦審計業(yè)務(wù)的法人組織，主要形式是會計師事務(wù)所。 1 民間審計組織

20、的設(shè)立 根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。 （1） 有限責(zé)任會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批。 （2）合伙會計師事務(wù)所的設(shè)立。 2 民間審計組織的業(yè)務(wù)范圍 （1）審計業(yè)務(wù) （2）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 3 民間審計組織的權(quán)限,(四) 我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系 在我國審計監(jiān)督體系中，政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織之間相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標(biāo)，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可代替，因而不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 二、 國外審計機關(guān) （一） 政府審計機關(guān) 四種類型。 1 立法型 2 司法型 3 行

21、政型 4 獨立型 （二） 民間審計組織 可以是個人獨立開業(yè)，也可以是合伙營業(yè)，進而形成大型的跨國性的會計公司。 （三） 內(nèi)部審計機構(gòu) 西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有四種類型：受所在單位董事會或董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)；受所在單位最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)；受所在單位會計長的領(lǐng)導(dǎo)；受董事會的審計委員會和會計長的雙重領(lǐng)導(dǎo)。,三、 國際審計組織 （一） 政府審計的國際組織 該組織遵循“經(jīng)驗共享、全球共惠”的宗旨，就審計原則、方法、技術(shù)、組織、組織建設(shè)、理論研究等進行交流，并發(fā)表總結(jié)性意見。 （二） 內(nèi)部審計的國際組織 國際內(nèi)部審計師協(xié)會，是由各國內(nèi)部審計師組成的世界性審計學(xué)術(shù)組織。 （三）

22、民間審計的國際組織 民間審計的國際組織中影響最大的是國際會計師聯(lián)合會（IFAC），該組織成立于1977年，其前身是1904年成立的國際會計師大會。,第二節(jié) 審計人員,一、審計人員的構(gòu)成 為了完成審計任務(wù)，各類審計機構(gòu)都必須配備適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T。與我國審計機構(gòu)的設(shè)置相適 應(yīng)，我國的審計人員分為政府審計人員、內(nèi)部審計人員和民間審計人員三部分。 (一) 政府審計人員 (二) 民間審計人員 1. 有關(guān)報考規(guī)定 2 注冊登記 (三) 內(nèi)部審計人員 二、 審計人員的素質(zhì) (一) 政治素質(zhì) (二) 業(yè)務(wù)素質(zhì),本章小結(jié) 審計機構(gòu)審計按主體的不同，可以分為政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，它們共同構(gòu)成審計

23、監(jiān)督體系。 政府審計機關(guān)是代表政府實施審計監(jiān)督的行政機關(guān)。世界各國的審計機關(guān)，按其在國家機構(gòu)中隸屬關(guān)系的不同，有立法型、司法型、行政型、獨立型四種類型。我國是行政型的政府審計機關(guān)，分中央和地方兩個層次，依據(jù)憲法和審計法賦予的權(quán)限，獨立行使其監(jiān)督職責(zé)。 內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責(zé)監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。我國的內(nèi)部審計機構(gòu)分為部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩類。 民間審計組織指的是會計師事務(wù)所，我國允許設(shè)立的是有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。注冊會計師不能以個人名義執(zhí)業(yè)，必須加入會計師事務(wù)所，才能開展審計和會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。要取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，需要具備兩個條件：一

24、是參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；二是具有兩年以上在會計師事務(wù)所從事審計工作的實踐經(jīng)驗。 審計人員應(yīng)具有一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德是指審計人員在職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、工作規(guī)則以及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達到的行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范包括獨立、客觀、公正的基本要求、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任和其他責(zé)任等內(nèi)容。,第三章 審計準(zhǔn)則與審計程序,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確審計準(zhǔn)則的意義與作用，了解國際審計準(zhǔn)則體系，掌握我國審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、約束力與適用范圍；了解審計的一般程序，掌握各個審計階段應(yīng)做的重要工作，明確審計的重要性、審

25、計風(fēng)險、審計計劃的主要內(nèi)容，充分認識后續(xù)審計的重要意義。 二、 學(xué)習(xí)要點 審計準(zhǔn)則概述 （） 審計準(zhǔn)則的概念。 （） 審計準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)。 （） 審計準(zhǔn)則控制準(zhǔn)則的內(nèi)容。 （） 國際審計準(zhǔn)則簡介。 我國審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （） 政府審計準(zhǔn)則。 （） 內(nèi)部審計準(zhǔn)則。 （） 民間審計準(zhǔn)則。,審計程序 （） 政府審計程序。 （） 民間審計程序。 （） 內(nèi)部審計程序。 三、 重難點問題 審計準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu) 政府審計準(zhǔn)則 民間審計準(zhǔn)則 審計程序各階段的主要工作 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計準(zhǔn)則 第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第三節(jié)審計程序,引導(dǎo)案例 銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原

26、中華人民共和國對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從197億元增至243億元，股本從7，400萬股擴張至50，526萬股，稅后利潤增長率達540%，具備了成為中國未來大藍籌股的潛質(zhì)。 2001年8月媒體對銀廣夏造假進行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104，9626萬元，少計費用4，94534萬元，導(dǎo)致虛增利潤77，1567萬元，其中1998年虛增利潤1，7761萬元，1999年虛增利潤17，78186萬元，2000年虛增利潤56，

27、70474萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。調(diào)整以后的2001年中報顯示，股東權(quán)益由年初的110 296萬元減少到51 847萬元，每股凈資產(chǎn)為1.03元，對應(yīng)收賬款進行調(diào)整后，每股凈資產(chǎn)為0.94元；資產(chǎn)負債率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利潤由年初的32908.39萬元變?yōu)?6 097.51萬元，而負債審計的中天勤會計師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個連續(xù)跌停，于10月8日

28、止跌。股價從30.79元跌止6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。 在銀廣夏作假事件中，會計師事務(wù)所在其審計過程中因未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗。 討論題：1、銀廣夏事件中，注冊會計師起了什么作用？ 2、注冊會計師為什么要遵守獨立審計準(zhǔn)則？,第一節(jié) 審計準(zhǔn)則 一、審計準(zhǔn)則概述 （一）概念 （二）內(nèi)容結(jié)構(gòu) 1、一般準(zhǔn)則 審計人員 2、外勤準(zhǔn)則 審計工作 3、報告準(zhǔn)則 審計報告,（三）作用 （四）國際審計準(zhǔn)則簡介 國際審計準(zhǔn)則 利馬宣言審計規(guī)則指南 二、我國審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （一）政府審計準(zhǔn)則 三個層次 1、國家審計基本準(zhǔn)則 法律強制性,（1）

29、總則 （2）一般準(zhǔn)則 （3）作業(yè)準(zhǔn)則 （4）報告準(zhǔn)則 （5）審計報告處理準(zhǔn)則 2、國家審計具體準(zhǔn)則 法律強制性 審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則,審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則 審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則等等 3、專業(yè)審計操作指南 沒有法律強制性 企業(yè)審計指南 （二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則 三個層次 中國內(nèi)部審計協(xié)會 1990年開始制定 1、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 基本規(guī)范,（1）一般準(zhǔn)則 （2）作業(yè)準(zhǔn)則 （3）報告準(zhǔn)則 （4）內(nèi)部管理準(zhǔn)則 2、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 具體規(guī)范 內(nèi)部審計計劃準(zhǔn)則、通知書準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則、工作底稿準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則等,3、內(nèi)部審計實務(wù)指南 可操作性強的指 導(dǎo)意見 （三）民間審計準(zhǔn)則 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，行為準(zhǔn)

30、則 中國注冊會計師協(xié)會： 1988年開始研究制定 1996年1月1日 第一批開始實施 2007年1月1日 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 48項 （上市公司）,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架 （一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則：歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù) 審閱準(zhǔn)則：歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)：非歷史財務(wù)信息,（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 非鑒證業(yè)務(wù) 代編財務(wù)報表、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等 （三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱 見教材,二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 1、有助于提高注冊會計師行業(yè)的服

31、務(wù)質(zhì)量 2、有助于評價注冊會計師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量 3、有助于促進審計經(jīng)驗的交流 三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,2、職業(yè)道德規(guī)范 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、業(yè)務(wù)工作底稿 7、監(jiān)控,第三節(jié) 審計程序,一、 政府審計程序 （一） 審計準(zhǔn)備階段 制訂審計項目計劃 組成審計組，進行審計前學(xué)習(xí)和調(diào)查 了解被審計單位的基本情況 初步執(zhí)行分析性復(fù)核 (1) 確定將要進行的計算或比較； （2） 估計期望值； （3） 執(zhí)行計算或比較； （4） 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異； （5） 確認對審計方案的影響。 初步評估重要性水平 （1） 會計報表層次的重要性； （2

32、） 賬戶或交易層次的重要性水平。, 初步評估審計風(fēng)險 在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下： 檢查風(fēng)險=,100%,審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系,對注冊會計師計劃實施的實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定具有決定性作用檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的、時間和范圍的關(guān)系, 編制審計工作方案 制發(fā)審計通知書 （二） 審計實施階段 評審內(nèi)部控制制度 進行實質(zhì)性測試 編制審計工作底稿 （三） 審計終結(jié)階段 復(fù)核審計工作底稿 匯總審計資料 判斷重要性水平，確定審計意見 編制試算平衡表 與被審計單位交換意見 作出審計小結(jié) 編制審計報告并征求被審計單位的意見 審定審計報告，出具審計意見書、下達審計決定書等 （四） 復(fù)審和后

33、續(xù)審計 復(fù)審 后續(xù)審計,二、 民間審計程序 1 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的委托與受關(guān) 系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。它具有合約的性質(zhì)，一經(jīng)被審計單位簽字認可，就成為民間審計組織與被審計單位之間在法律上生效的契約。審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容包括：簽約雙方的名稱；委托的目的和審計范圍；協(xié)議雙方各自需承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)；出具審計報告的時間要求及收費及付費方式等。 2 編制審計計劃 （1） 總體審計計劃。 在編制總體審計計劃時，時間預(yù)算是一項十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是對執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時

34、間所作的計劃。,時間預(yù)算表（2006年度） 單位名稱：東方塑料制品股份有限公司,（2） 具體審計計劃。 （3） 審計計劃的編制步驟。 三、 內(nèi)部審計程序 與政府審計相比，內(nèi)部審計是部門、單位內(nèi)部實施的審計，所形成的審計關(guān)系完全限定在部門、單位內(nèi)部。 本章小結(jié) 審計準(zhǔn)則是由審計權(quán)威機構(gòu)認可的、用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。制定和實施審計準(zhǔn)則，有助于提高審計工作質(zhì)量、贏得社會公眾的信任、維護審計組織和人員的合法權(quán)益、促進審計理論和教育水平的提高。 美國的是頒布獨立審計準(zhǔn)則最早的國家，美國的公認審計準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)

35、則三部分，共十條。除了為美國民間審計所遵循外，對民間審計領(lǐng)域以外的各種審計，乃至對其他國家和國際審計準(zhǔn)則的建立，都產(chǎn)生了巨大的影響。 我國獨立審計準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分，由獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，其核心內(nèi)容報告一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，共二十條。,審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指導(dǎo)、監(jiān)督會計師事務(wù)所進行質(zhì)量控制的指南和依據(jù)，也是衡量和判斷會計師事務(wù)所質(zhì)量控制是否有效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國于1997年1月1日開始實施中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則共

36、五章二十八條，對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。該準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，目的在于使所有審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則的要求，；二是各審計項目的質(zhì)量控制程序，目的在于使各個審計項目的審計遵照獨立審計準(zhǔn)則進行。 審計程序是指審計人員在具體審計過程中所采取的行動和步驟。審計程序的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確性。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺肀ＷC審計的質(zhì)量。審計程序可以劃分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段。,第四章 審計的分類和方法,一、 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，首先

37、要了解審計分類的意義和目的，掌握審計分類的標(biāo)準(zhǔn)，明確各類審計的特點和適用范圍，以及它們在我國審計工作體系中的地位和作用；其次是了解審計方法的意義及其選用標(biāo)準(zhǔn)，掌握各種審計方法，了解各種審計方法的特點和適用范圍，以便為完整地掌握審計業(yè)務(wù)的操作技能奠定基礎(chǔ)。 二、 學(xué)習(xí)要點 審計的基本分類 （） 按審計的主體分類。 （） 按審計的內(nèi)容和目的分類。 審計的其他分類 （） 按審計范圍分類。 （） 按審計實施時期分類。 （） 按審計執(zhí)行地點分類。 （） 按審計動機分類。 （） 按審計是否預(yù)告分類。 （） 按審計組織形式分類。,審查書面資料的方法 證實客觀事物的方法 分析經(jīng)濟問題的方法 屬性抽樣法 變量抽

38、樣法 三、 重難點問題 審計的基本分類 審查書面資料的方法 證實客觀事物的方法 分析經(jīng)濟問題的方法 屬性抽樣法 變量抽樣法 四、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)審計的分類 第二節(jié)審計的方法 第三節(jié)統(tǒng)計抽樣法,引導(dǎo)案例 某汽車制造廠2001年的應(yīng)付款賬戶的金額達1 800 000元，較2000年度增長了500 000元，其中僅該年度2月份應(yīng)付某汽車配件廠的款項就為350 000元， 2001年度的應(yīng)收賬款金額為1 200 000元，其中僅該年度一筆售往深圳的應(yīng)收賬款為800 000元。 討論題：上述兩筆業(yè)務(wù)是否有可能為虛列的客戶和呆賬。若是?采用什么審計方法。,第一節(jié) 審計的分類,一、 審計的基本分類 （一）

39、按審計的主體分類 1. 國家審計 2. 社會審計 3. 內(nèi)部審計 （ 二）按審計的內(nèi)容和目的分 1. 財政財務(wù)審計 2. 財經(jīng)法紀(jì)審計 3. 經(jīng)濟效益審計 4. 經(jīng)濟責(zé)任審計,審計可以按照各種標(biāo)志劃分為不同的類別，各類審計分別從不同的側(cè)面反映審計的本質(zhì)和特征。對審計進行科學(xué)的分類，既有助于人們加深對各種審計活動的認識，正確理解和完整地把握各種審計的特征、作用，還有助于審計人員科學(xué)地組織審計工作，根據(jù)審計目標(biāo)選用相應(yīng)的審計方法，以達到提高審計工作效率的目的。參照國際審計分類的慣例，結(jié)合我國的實際情況，我國的審計分類有基本分類和其他分類兩種。,二、 審計的其他分類 (一) 按審計范圍分類 1. 全

40、部審計 2. 局部審計 （二） 按審計實施的時期分類 1. 事前審計 2. 事中審計 3. 事后審計 （三） 按審計的執(zhí)行地點分類 1. 報送審計 2. 就地審計 （四） 按審計的動機分類 審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。 1. 強制審計 2. 任意審計,（五） 按審計是否預(yù)告分類 1. 預(yù)告審計 2. 突擊審計 （六） 按審計的組織方式分類 1. 授權(quán)審計 2. 委托審計,第二節(jié) 審計的方法,一、審計方法概述 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、收集審計證據(jù)、編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代的審計方法體系包括審計的基本方法和技術(shù)方法。 二、 審查書面

41、資料的方法 （一） 按審查書面資料的技術(shù)不同分類 1. 審閱法 （1） 原始憑證的審閱。 （2） 記賬憑證的審閱。 （3） 賬簿的審閱。 （4） 報表的審閱。 （5） 其他書面資料的審閱。 2. 核對法 核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料，按照其相互的內(nèi)在關(guān)系進行對照檢查，借以查明證證、賬證、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對方法。,3. 復(fù)算法 復(fù)算法是指通過對有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)重新計算，來驗證其是否正確的一種審計方法。被審計單位的憑證、賬簿、報表會有大量的數(shù)據(jù)，可能會因工作人員的疏漏或業(yè)務(wù)水平低、或故意舞弊等而造成數(shù)據(jù)失真。因此，在審計時，就有必要對

42、有關(guān)數(shù)據(jù)進行復(fù)核。 （二） 按審查會計資料的順序分類 1. 順查法 順查法是指按經(jīng)濟活動發(fā)生的順序，依次進行審核檢查的一種審計方法。即從原始憑證的審核開始，進而以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對檢查賬簿，最后根據(jù)賬簿核對會計報表。順查法的最大優(yōu)點是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；其缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量大，耗費人力、物力、時間多。因此順查法一般適用于經(jīng)濟活動比較簡單的企業(yè)和事業(yè)單位。 2. 逆查法 逆查法是指按經(jīng)濟活動發(fā)生的相反順序，進行審核檢查的一種審計方法。即從審核會計報表開始，根據(jù)會計報表核對賬冊，然后根據(jù)賬冊核對并審查記賬憑證、原始憑證。這種方法的優(yōu)點是便

43、于抓住主要問題，可以節(jié)省人力、物力和時間；其缺點是不能全面地審查問題，易發(fā)生遺漏。因此規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)和事業(yè)單位可以采用這種方法。,（三） 按審查書面資料的詳細程度分類 1 詳查法 詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的一種方法。 2 抽查法 抽查法是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果來推斷總體特征的一種審計方法。三種： （1） 任意抽樣法。 （2） 判斷抽樣法。 （3） 統(tǒng)計抽樣法。,三、 證實客觀事物的方法 （一） 盤點法 盤點法是指對被審計單位的各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以證實被審計單位的賬簿

44、記錄同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否一致的審計方法。盤點法一般可分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種方法。 （二） 調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指由于被審計單位報告日數(shù)據(jù)與審計日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審項目存在未達賬項，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)節(jié)來驗證報告日數(shù)據(jù)是否賬實一致的方法。調(diào)節(jié)公式如下： 結(jié)賬日賬面數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)賬日至審計日發(fā)出數(shù)量結(jié)賬日至審計日收入數(shù)量,例：某企業(yè)201年12月31日賬面結(jié)存甲材料1000千克，通過審閱和核對并無錯弊。202年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，發(fā)出17850千克；1月1日期初余額及1月1日至1月15日的收發(fā)甲材料數(shù)額，經(jīng)審核、核對也無錯弊；盤點后，1月15日甲材料實存數(shù)

45、為3000千克。調(diào)節(jié)計算如下： 結(jié)賬日甲材料數(shù)量=3000+17850-20000=850（千克） 經(jīng)過上述調(diào)節(jié)，201年12月31日甲材料的實存數(shù)應(yīng)為850千克，與賬面甲材料1000千克不一致。審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并查清原因。這樣通過調(diào)節(jié)法發(fā)現(xiàn)了甲材料賬實不符的錯誤。,（三） 觀察法 觀察法是指審計人員通過實地觀察取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)。 （四） 鑒定法 鑒定法是指運用專門技術(shù)對審計對象進行技術(shù)鑒定的一種審計方法。 （五） 查詢法 （1） 面詢法。 （2） 函詢法。 四、 分析經(jīng)濟問題的方法 （一） 比較分析法 （二） 比率分析法 （三） 賬戶分析法 （四） 賬齡分析法 （五

46、） 因素分析法 （六） 平衡法 （七） 趨勢分析法,第三節(jié) 統(tǒng)計抽樣法,統(tǒng)計抽樣法在審計工作中的具體應(yīng)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。 一、 屬性抽樣法 屬性抽樣法是指在給定抽樣誤差和可靠程度的保證下，以樣本差錯率推斷總體差錯率而采用的一種方法。屬性抽樣法大多用于測試內(nèi)部控制制度的健全有效程度。運用屬性抽樣法，主要包括下列幾個步驟： （一） 確定預(yù)計差錯發(fā)生率 預(yù)計差錯發(fā)生率是指總體（被審計資料的全體）可能出現(xiàn)的差錯概率，它是審計人員在對被審計對象內(nèi)部控制制度作小范圍測試后，并根據(jù)被審計單位的經(jīng)濟規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁程度和上一次查賬的情況，作出差錯量或異常量多少的估計，用差錯量或異常量占總體的百分率表

47、示。例如2%或1%。 預(yù)計差錯發(fā)生率與被審計單位內(nèi)部控制制度和會計核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無效，會計核算質(zhì)量差，則預(yù)計差錯發(fā)生率就高，那么抽樣的規(guī)模勢必要大，抽取的樣本就要更多一些；反之，抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例關(guān)系。,（二） 確定精確度 它是對審查結(jié)果的差錯率與總體中客觀存在的差錯率所期望允許的差錯幅度。例如：預(yù)計差錯率為3%，精確度為1%，那就是審查后的差錯率如在2%（下限）或4%（上限）之間，都認為是符合抽查質(zhì)量要求的。精確度除了用相對數(shù)表示外，也可以用絕對數(shù)表示，如2000元。精確度越大，即差錯容許界限越大，則抽查的樣本數(shù)越少，即精確度的高

48、低與抽取樣本數(shù)成反比例關(guān)系。精確度的高低又取決于審計項目的重要性，審查重要項目，應(yīng)提高精確度，審查一般項目，則可放寬一些。 （三） 確定可靠程度 可靠程度是測定抽樣可靠性的尺度。若確定90%的可靠程度，那就是要求其正確性有90%的把握。要求樣本的可靠程度越高，就必須有較大的樣本量作保證，當(dāng)樣本量等于總體量時，樣本的可靠程度為100%?？煽砍潭鹊臄?shù)值一般在90%99%之間。 (四) 確定樣本數(shù)量 確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過樣本確定量的統(tǒng)計表確定樣本數(shù)量（見表45、46、47）。,（五） 選擇隨機抽樣方法 確定樣本數(shù)量只是解決了“抽多少”的問題，而要產(chǎn)生恰當(dāng)?shù)臉颖?，關(guān)鍵在于

49、解決“如何抽”的問題。在統(tǒng)計抽樣的情況下，隨機抽樣法主要有隨機數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。 1 隨機數(shù)表法 隨機數(shù)表選樣法是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機原則用隨機數(shù)表來選取樣本的方法。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好， 以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。 使用隨機數(shù)表時，首先應(yīng)建立表中數(shù)字與總體中項目的一一對應(yīng)關(guān)系。其次應(yīng)選擇一個起點和一個選號路線，起點和路線可任意選擇；第三，從選定的抽樣起點，按選定的選號路線利用隨機數(shù)表選擇樣本號碼，其所對應(yīng)的個體就是所選定的樣本。例：假定注冊會計師對某公司連續(xù)編號為5

50、005000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。采用隨機數(shù)表選樣的操作步驟是： 第一，確定只用隨數(shù)表所列數(shù)字的前4位來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。 第二，確定第5列第1行為起點，選號路線依次為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。 第三，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和選樣起點及選號路線，從而選取出如下數(shù)碼：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20個。如出現(xiàn)重碼，在不放回的情況下，重新補選。,隨列,2 系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，是指先計算間隔，再確定選樣起點，最后再根據(jù)間隔和起點，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式如下：

51、M=N/n 式中：M抽樣間隔數(shù)； N總體數(shù)量； n 抽樣數(shù)量。 例如，從2000張憑證中抽取200張憑證作為樣本，則抽樣間隔數(shù)為： M=2000/200=10（張） 假定從前10張憑證中隨機選定一張憑證，如從4#開始。每間隔10張憑證抽取一張，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64# 直到抽完200張憑證為止。,3 分層抽樣法 分層抽樣法又稱分組隨機抽樣法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的一種選樣方法。例如：將銷貨憑證按照金額大小分為三組，第一組金額較大，第二組金額中等，第三組金額較小，運用分層抽樣法，第一組為第一層次，該層次全部抽查；第二組為第

52、二層次，該層次可利用隨機數(shù)表進行抽查；第三組為第三層次，該層次可采用系統(tǒng)抽樣法抽取樣本。 4 整群抽樣法 整群抽樣法是指按某一標(biāo)志將總體全部個體分成若干群，以群作為抽樣單位，然后按隨機原則抽出若干群作為樣本進行審查的一種選樣方法。,（六） 評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征 樣本項目抽取出來以后，就應(yīng)對樣本項目進行審查，審查完畢，就可得到樣本差錯率，這時就應(yīng)將樣本差錯率與確定樣本規(guī)模時所使用的預(yù)計差錯率作比較，以便確定是否要對抽樣作適當(dāng)調(diào)整，具體情況有三種：樣本差錯率與預(yù)計差錯率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；樣本差錯率小于預(yù)計差錯率，說明樣本規(guī)模過大，但此時樣本已審查完畢，縮小樣本已無必要；樣本

53、差錯率大于預(yù)計差錯率，說明樣本規(guī)模過小，這時應(yīng)以樣本差錯率代替預(yù)計差錯率，重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預(yù)計差錯率為止。屬性抽樣的審計結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確度；如果審計人員能接受這一審計結(jié)論，表示內(nèi)部控制制度健全有效，如果審計人員不能接受這一審計結(jié)論，則需采取下列某項措施： （1） 增大樣本量，重新計算樣本差錯率。 （2） 分析超過預(yù)計差錯率的原因，有針對性地采取措施。 （3） 對內(nèi)部控制制度不信任時，采取其他審計方法。,例為測定大明工廠材料控

54、制制度執(zhí)行情況，審計人員對該廠2000年上半年4000筆材料收發(fā)業(yè)務(wù)進行審計。根據(jù)上半年度審計報告確定預(yù)計差錯率為3%，可靠程度為95%，精確度為2%。 （1） 確定樣本單位數(shù)： n= t2p(1-p)=1.9623%97%（）=280 （2）計算樣本差錯率。抽取280筆業(yè)務(wù)后對其審查，假定有8筆業(yè)務(wù)不符合內(nèi)部控制制度要求，則： 樣本差錯率=8100%=2.86% 由于樣本差錯率(2.86%)小于預(yù)計差錯率（3%），由此得出總體差錯率在0.9%4.9%之間。審計人員應(yīng)明確能否接受這一推斷結(jié)果，如果經(jīng)過判斷認為能予以接受，表示內(nèi)部控制制度是健全有效的。審計結(jié)論為：以95%的把握推得4000筆材料

55、收發(fā)業(yè)務(wù)差錯率最高不超過4.9%，說明該廠內(nèi)部控制制度是健全有效的。,二、 變量抽樣法 變量抽樣法是以樣本差錯額測定總體差錯額而采用的一種方法。變量抽樣法大多用于對盤存賬戶和應(yīng)收款項賬戶余額的實質(zhì)性測試。變量抽樣法的基本步驟如下： （一） 確定審計總體和樣本單位 審計人員先根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍即審計總體，然后選定抽樣方法，以確定預(yù)備樣本量，根據(jù)預(yù)備樣本量選取樣本（一般選3050個）。除此以外，還需估計總體的標(biāo)準(zhǔn)差。 （二） 對樣本進行審計 樣本確定后，即可對樣本進行審查，以確定樣本差錯的實際情況，并根據(jù)樣本差錯的情況進行以下的計算： （1） 計算樣本的平均額（）： =d/n 式中： d 樣

56、本個體數(shù)額； n 樣本數(shù)。,（2） 計算樣本標(biāo)準(zhǔn)差（s）： s=（） （3）計算抽樣單位數(shù)(n)： n=t2s22 式中： t 概率度； 精確度。 （三） 評價抽樣結(jié)果 將計算的抽樣單位數(shù)和預(yù)備樣本數(shù)進行比較。若預(yù)備樣本量大于、等于計算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差，由此可推算出樣本特征接近總體特征，樣本標(biāo)準(zhǔn)差具有代表性；若預(yù)備樣本量小于計算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差，需按計算的樣本量擴大樣本規(guī)模，增加抽查樣本單位，直到所計算的樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計的總體標(biāo)準(zhǔn)差為止。,（四） 推斷總體 以樣本的平均值作為總體平均數(shù)進行估計，對總體的總金額進行區(qū)間估計。 個體金額區(qū)

57、間：總體平均數(shù)個體精確度 總體金額區(qū)間：總體平均數(shù)總體數(shù)精確度 （五） 作出審計結(jié)論 當(dāng)樣本可以接受時，利用可靠程度對總體進行推斷，從而形成審計結(jié)論，即審計人員在事先要求的可靠程度下，保證實際總值在總體金額區(qū)間范圍內(nèi)。,例41某企業(yè)有2000件存貨平時不按實際成本計價，而在年終抽取其中的一部分，測算結(jié)存額，即沒有賬面總額。審計人員決定可允許的差錯貨幣總額在60000元范圍內(nèi)，設(shè)置95%的可靠程度，估計總體的標(biāo)準(zhǔn)差為140元，在總體中隨機抽取30個預(yù)備樣本，獲得平均值為4000元，標(biāo)準(zhǔn)差為150元。 先確定總體范圍為平時不按實際成本計價的全部存貨，然后計算抽樣單位數(shù)。 n=t2s22=1.962

58、1502600002=96 由于選取的預(yù)備樣本量小于計算的樣本量，故應(yīng)補充樣本量，重新審查。 補充樣本量=9630=66 若補充樣本量后，重新計算96種存貨的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差分別為4032.97元和136元，由于補充樣本量后計算的標(biāo)準(zhǔn)差（136）小于估計的總體標(biāo)準(zhǔn)差（140），說明重新抽查后的樣本特征接近總體特征，并據(jù)以進行總體推斷。 總體存貨平均值：4032.9730 總體存貨金額估計值：806594060000 于是，審計人員可以作出這樣的結(jié)論，有95%的把握確定2000件存貨的實際金額在81259408005940之間。,本章小結(jié) 1本章的主要內(nèi)容是闡述我國審計的基本分類和其他分類以及審查

59、書面資料的方法和證實客觀事物的方法。系統(tǒng)介紹各類審計的涵義、特點及其適用范圍；重點介紹了審查書面資料的技術(shù)方法和審計抽樣法及其應(yīng)用要求。 2審計分類是對審計按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行的歸類。其中最基本的分類是按審計主體和按審計內(nèi)容、目標(biāo)的分類。審計按主體分有政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計；審計按內(nèi)容、目的分有財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計。在審計監(jiān)督體系中，政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域里實施審計。它們各有特點、相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。另外，為了加深對審計的認識，把握不同審計的具體特征，科學(xué)合理地組織審計工作。審計還有需多其他分類，如：按照審計工作進行的時間、按照審計的范圍、審計工作地點、審計是否有確定的時間、審計是否具有強制性、審計是否事先通知被審計單位等許多標(biāo)準(zhǔn)。 3審計方法是指審計人員在審計過程中，為取得審計證據(jù)完成審計任務(wù)而采用的一系列技術(shù)和手段。它大體可分為審查書面資料的方法與證實客觀事物的方法兩大類。審查書面資料的方法，可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)再劃分為若干具體方法。如：按審計技術(shù)分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法；