《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)(下-2)》課件.ppt

1、1,貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)講稿（下-2）,胡北忠 2010年3月,2,目錄,第一篇 會(huì)計(jì)基本理論 第一章 總論 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第三章 復(fù)式記賬 第四章 會(huì)計(jì)憑證 第五章 會(huì)計(jì)帳簿 第二篇 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第六章 流動(dòng)資產(chǎn)核算,3,第七章 對外投資的核算 第八章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算 第九章 負(fù)債的核算 第十章 所有者權(quán)益核算 第十一章 費(fèi)用與成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利潤核算 第十四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,4,第二篇 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),5,一、對外投資的概念 對外投資：是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。,購買股票和債券等,資本

2、市場,投資盈利,其他企業(yè),政府,國債等,第七章 對外投資的核算,6,二、投資的組成內(nèi)容,投 資,交 易 性 金融資產(chǎn),貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng),可供出售 金融資產(chǎn),長 期 股 權(quán) 投 資,企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等,銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購入的貸款等,初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等,企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資,B,D,A,持有至到期 投 資,到期日和回收金額都固定的國債等,E,C,7,第一節(jié) 金融工具投資核算 一、金融工具概述 1、定義：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 2、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： 交易性金融資產(chǎn)；

3、持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn)。,8,二、交易性金融資產(chǎn) 1、定義：是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 2、目的：為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。 3、內(nèi)容：包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 4、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)：取得該金融資產(chǎn)目的主要是為了在近期內(nèi)出售。,9,3、科目設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”（資產(chǎn)）帳戶：本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 4、計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理： （1）應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)

4、收項(xiàng)目。,10,取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 成本（實(shí)付款-交易費(fèi)用） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（含現(xiàn)金股利或利息） 貸：銀行存款（實(shí)付款） 收到含現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （2）企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息,11,（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值低于其賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值高于其賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)

5、 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,12,（4）處置該金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 借：銀行存款（實(shí)收款） 投資收益（發(fā)生損失） 借或貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益（發(fā)生收益） 同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”余額結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 ： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益,或者,借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,13,例7-1 M公司2005年2月8日用存款購進(jìn)A公司普通股50000股，準(zhǔn)備隨時(shí)轉(zhuǎn)讓，買價(jià)8元/股，支付相關(guān)費(fèi)用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0

6、.5元/股，并于3月20日實(shí)際發(fā)放。12月31日，該股票市價(jià)7元/股。2006年1月20日轉(zhuǎn)讓持有的全部A股票，轉(zhuǎn)讓價(jià)8.5元/股，扣除相關(guān)費(fèi)用5000元后收款存入銀行。,14,（三）持有至到期投資 1、定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2、內(nèi)容：持有至到期的債券投資、企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。 3、科目設(shè)置： （1）“持有至到期投資”帳戶：本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“利息調(diào)整 ”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 （2） “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”帳戶,15,4、計(jì)價(jià)及帳務(wù)處理 持

7、有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時(shí)，直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。 取得時(shí)：借：持有至到期投資 投資成本 借或貸：持有至到期投資 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款（實(shí)付款） 收到含利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 其中：利息調(diào)整 =實(shí)付款-含利息-面值,16,持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。（利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷） a、實(shí)際利息收入=期初帳面價(jià)值（成本和溢折價(jià)）實(shí)際利息率

8、b、票面利息=面值票面利息率 c、利息調(diào)整額=a-b 借：應(yīng)收利息/持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息（b） 借或貸：持有至到期投資 利息調(diào)整 （c） 貸：投資收益（a）,17,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額轉(zhuǎn)回： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,18,到期收回： 借：銀行存款（實(shí)收款） 貸：持有至到期投資 投資成本 應(yīng)計(jì)利息 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益,19,例7-2 M公司2005年1月

9、1日用存款購進(jìn)A公司當(dāng)日發(fā)行的期限為3年期的公司債券面值100000元，票面利率9%，每年末計(jì)息一次，到期還本付息。買價(jià)為面值的103%，支付手續(xù)費(fèi)500元。同期市場利息率8%。M公司準(zhǔn)備持有至到期。,20,（四）可供出售金融資產(chǎn) 1、定義：通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。其目的是基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為可供出售金融資產(chǎn)。 2、科目設(shè)置 （1）“可供出售金融資產(chǎn)”科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，股權(quán)金融資產(chǎn)分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)” 進(jìn)行明細(xì)核算；債權(quán)金融資產(chǎn)分別“成本

10、”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“減值準(zhǔn)備”進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。,21,3、計(jì)價(jià)及帳務(wù)處理 第一：可供出售股權(quán)金融資產(chǎn) 可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后期間收到這部分現(xiàn)金股利時(shí)，直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。 取得時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 （含現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)付款） 收到含現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 在持有可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。,22,借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到時(shí)：借：銀

11、行存款 貸：應(yīng)收股利 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 公允價(jià)值低于其賬面余額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值高于其賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積,23,出售可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 投資收益（損失） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 投資收益（收益） 同時(shí)，將原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，轉(zhuǎn)作投資收益： 借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益,24,第二：可供出售債權(quán)金

12、融資產(chǎn),可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后期間收到這部分利息時(shí)，直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。 取得時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息 （含利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：銀行存款（實(shí)付款） 其中：利息調(diào)整 =實(shí)付款-含利息-面值 收到含利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息并按實(shí)際利率法進(jìn)行利息調(diào)整：,25,a、實(shí)際利息收入=期初帳面價(jià)值（成本和利息調(diào)整）實(shí)際利息率 b、票面利息=面值票面利息率 c、利息調(diào)整額=a-b 借：應(yīng)收利息/可供出

13、售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（b） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （c） 貸：投資收益（a） 通常情況下，如果可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,26,已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 出售可

14、供出售債權(quán)金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 投資收益（損失） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 投資收益（收益）,27,例7-3 M公司2005年2月8日用存款購進(jìn)A公司普通股50000股，作為可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)8元/股，支付相關(guān)費(fèi)用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，并于3月20日實(shí)際發(fā)放。12月31日，該股票市價(jià)7元/股。2006年1月20日轉(zhuǎn)讓持有的全部A股票，轉(zhuǎn)讓價(jià)8.5元/股，扣除相關(guān)費(fèi)用5000元后收款存入銀行。,28,第二節(jié) 投資性房地產(chǎn),一、投資性房地產(chǎn)概念認(rèn)識 1、定義：投資性房地產(chǎn)是

15、指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 2、內(nèi)容（范圍）： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用權(quán)； 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。,29,3、計(jì)量 （1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 。 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。,30,（2）在同時(shí)滿足以

16、下條件時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。 a、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。 b、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。 二、會(huì)計(jì)核算 1、科目設(shè)置 “投資性房地產(chǎn)”科目：按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。,31,2、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 （1）取得：借：投資性房地產(chǎn) （成本） 貸：XX帳戶 （2）收到租金作為其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （3）計(jì)提

17、折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 （4）計(jì)提減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,32,（5）轉(zhuǎn)回自用： 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn) 借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸:累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 3、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （1）購買或自建： 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款/在建工程,33,（2）存貨轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （?。?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：XX存貨 資本公積其他資本公積（大） （3）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 公允價(jià)值變

18、動(dòng)損益 （?。?固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（大）,34,（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整： 公允價(jià)值高于其賬面余額： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （5）收取租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （6）轉(zhuǎn)回自用： 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資性房地產(chǎn)成本,35,（7）出售投資性房地產(chǎn)時(shí)： A、價(jià)款：借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 B、帳面價(jià)值：借

19、：其他業(yè)務(wù)成本 借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資性房地產(chǎn)成本 C、轉(zhuǎn)換時(shí)形成的資本公積：借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 D、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 余額： 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借或貸：其他業(yè)務(wù)收入,36,例7-4 M公司將一棟帳面原值為400萬元，累計(jì)折舊200萬元的房屋建筑物對外整體出租，此時(shí)該房屋公允價(jià)值為220萬元，租賃期二年，租金20萬元/年，年折舊5萬元，第一年末公允價(jià)值180萬元，第二年末公允價(jià)值190萬元，租賃期滿后收回自用。,37,第三節(jié)長期股權(quán)投資,一、 長期股權(quán)投資的內(nèi)容 1、企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 2、對被投資單位不具

20、有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 注：為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。,38,二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量 第一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1、同一控制下的企業(yè)合并： 初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 2、非同一控制下的企業(yè)合并： 初始投資成本=付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,39,同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并,M集團(tuán)公司,N集團(tuán)

21、公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,40,第二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資： 初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款 注：實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 第三、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資： 初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 第四、投資者投入的長期股權(quán)投資： 初始投資成本=按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 注：但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,41,三、長期股權(quán)投資的成本法核算 1、適用范圍： 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（子公司）。 投資企業(yè)

22、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 注：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、科目設(shè)置 “長期股權(quán)投資”科目：按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。,42,3、會(huì)計(jì)核算 （1）初始投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資（投資成本） 貸：XX帳戶 （2）投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益： 借：應(yīng)收股利（實(shí)際應(yīng)收的現(xiàn)金股利） 貸：投資收益（實(shí)際應(yīng)收的現(xiàn)金股利） （3）處置時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收款） 投資收益（損失） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（收益）

23、,43,四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 1、適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。（企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ） 2、科目設(shè)置 “長期股權(quán)投資”科目：按照被投資單位，并分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 3、會(huì)計(jì)核算 （1）初始投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：XX帳戶,44,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，作為營業(yè)外收入處理。 借：長期股權(quán)投資投資

24、成本 貸：營業(yè)外收入,45,（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額調(diào)整投資額。 借：長期股權(quán)投資損溢調(diào)整 貸：投資收益 注意：調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。,46,例7-5某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利

25、潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。,47,（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位發(fā)生的虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額 ，企業(yè)如果存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)

26、按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，減記“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值至零為止。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零后，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記“長期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。 最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損溢調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。,4

27、8,（4）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損溢調(diào)整 注：收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 （5）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積,49,（6）處置時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款） 投資收益（損失） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資投資成本 損溢調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 投資收益（收益） 同時(shí)將所有者權(quán)益其他變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)作投資收益： 借： 資本公積其他資本公積 貸

28、：投資收益,50,五、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 1、企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2、長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。,51,六、長期股權(quán)投資減值核算 1、按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)

29、量的規(guī)定處理； 2、其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。,52,第八章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算,第一節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 1、固定資產(chǎn)的概念： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)的特征： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 3、固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 注意：其中“出租”，不包括作為投資性房地產(chǎn)的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物

30、。,53,二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。 實(shí)際成本（原始成本、原始價(jià)值）是企業(yè)為獲取該項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 2、固定資產(chǎn)實(shí)際成本的確定： 固定資產(chǎn)的實(shí)際成本取決于其來源:,54,55,三、固定資產(chǎn)取得的核算,（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1、“工程物資”（資產(chǎn)）帳戶,外購入庫用于建造固定資產(chǎn)的物資實(shí)際成本。,發(fā)出物資實(shí)際成本。,余額：期末庫存物資實(shí)際成本。,該帳戶按物資種類設(shè)明細(xì)帳。 注意：工程物資與材料的區(qū)別。,56,2、“在建工程”（成本）帳戶,建造固定資產(chǎn)工程發(fā)生的工程成本。,結(jié)轉(zhuǎn)已完工程的實(shí)際成本。,余額：期末未完

31、工程成本。,該帳戶按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。,57,3、“固定資產(chǎn)”（資產(chǎn)）帳戶,減少的固定資產(chǎn)的原值,減少的固定資產(chǎn)的 折舊額,58,（二）外購固定資產(chǎn)核算,銀行存款,在建工程,固定資產(chǎn),不需安裝,XX帳戶,投入安裝,發(fā)生安裝費(fèi),安裝完工,59,1、不需安裝固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 買價(jià)計(jì)入成本的稅金運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi) 注意：一般納稅人購建動(dòng)產(chǎn)型固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，購建不動(dòng)產(chǎn)型固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。,例8-1 A公司以銀行存款購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100 000元，增值稅款17 000元，運(yùn)雜費(fèi)600元

32、，包裝費(fèi)400元，該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17 000 貸：銀行存款 118 000,60,例8-2A公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元，包裝費(fèi)2 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資2 000元，材料進(jìn)項(xiàng)增值稅340元，支付工資1 000元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。,2、需安裝固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 買價(jià)稅金運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)+安裝費(fèi),61,購入設(shè)備時(shí)借：工程物資 203 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34 000貸：銀行存款 237 000

33、設(shè)備交付安裝工程，發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程 206 000 貸：工程物資 203 000 原材料 2 000 應(yīng)付工資 1 000 安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 206 000 貸：在建工程 206 000,62,（二）自建固定資產(chǎn)核算 自營工程核算,銀行存款,在建工程,固定資產(chǎn),XX帳戶,投入建造,發(fā)生工程費(fèi)用,建造完工,工程物資,直接投入建造,入庫,購進(jìn),63,（二）自建固定資產(chǎn)核算 出包工程核算,銀行存款,在建工程,固定資產(chǎn),補(bǔ)付工程款,建造完工,預(yù)付工程款,64,(三）投資者投入的固定資產(chǎn)核算,例8-3 A公司收到甲公司投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，雙方議價(jià)為200 000元。應(yīng)編制會(huì)

34、計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,實(shí)收資本,固定資產(chǎn),65,（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)核算,例8-4A公司接受企業(yè)捐贈(zèng)的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票等單據(jù)確定其價(jià)值80 000元，估計(jì)折舊額20 000 元。 企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：營業(yè)外收入 60 000,固定資產(chǎn),營業(yè)外收入,66,四、固定資產(chǎn)折舊的核算,（一）固定資產(chǎn)折舊概述 1、定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?2、應(yīng)計(jì)折舊總額：是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)提的折舊額。 應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘

35、值 =原始價(jià)值（1- 凈殘值率）,67,3、影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有： （1）計(jì)提折舊的基數(shù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。 （2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值：是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)后的余額。 （3）固定資產(chǎn)使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期限。,68,（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍,1、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 2、計(jì)提折舊的時(shí)間范圍是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停

36、止計(jì)提折舊。 注意：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,69,（三）固定資產(chǎn)折舊方法,直線折舊法,使用年限法,工作量法,工作時(shí)數(shù)法,行駛里程法,產(chǎn)品產(chǎn)量法,加速折舊法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,70,第一類：直線折舊法,1、年限平均法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?71,例8-5：一臺機(jī)器原值79000元，估計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用年限平均法計(jì)算折舊。,年折舊額 =,7

37、9000 4000,5,= 15000元,月折舊額 =,15000,12,= 1250元,年折舊率 =,15000,79000,= 18.99%, 100%,72,對使用年限法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。 缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理。,73,2、工作量法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒ā?（1） 預(yù)計(jì)工作總時(shí)數(shù) （2） 預(yù)計(jì)行駛總里程 （3） 預(yù)計(jì)總產(chǎn)量,74,【例8-6】 興海公司的一臺設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作1000

38、0個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí)，第3年2400小時(shí)，第4年2000小時(shí)。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 單位臺班小時(shí)折舊額 ：150 000（13%）10 00014.55（元）,75,各年折舊額的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為： 第1年 14.55300043 650（元） 第2年 14.55260037 830（元） 第3年 14.55240034 920（元） 第4年 14.55200029 100（元） 各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。假定第1年第1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.55元200 2 910元

39、。其他各月份計(jì)提折舊額的計(jì)算方法依此類推。,76,對工作量法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的使用程度，各期提取折舊額比較合理。 缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。,77,第二類：加速折舊法,3、年數(shù)總和法：是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的年折舊率計(jì)算各年折舊額的方法。,78,折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法） 單位：元,例8-7：一機(jī)器原始價(jià)值79000元，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，使用5年。采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。,79,4、雙倍余額遞減法：不考慮殘值的情況下，用兩倍直線折舊率乘以每期期初固定資產(chǎn)凈值的折舊計(jì)算方法。,80,折舊計(jì)算表（雙倍余額

40、遞減法） 單位：元,例8-8：一機(jī)器原始價(jià)值79000，預(yù)計(jì)凈殘值4000，使用5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。,81,對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法，既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。 缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。,82,（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,企業(yè)按月計(jì)提折舊時(shí)： 借：制造費(fèi)用 （車間） 管理費(fèi)用 （行政） 在建工程 （工程） 貸：累計(jì)折舊,83,【例8-9】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用

41、的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。 借：制造費(fèi)用 10 000 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500,84,（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述 1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)等支出。 2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則： （1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（資本化后續(xù)支出） （2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（費(fèi)用化后續(xù)支出）,五、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算,85,（二）資本化后續(xù)支出 1、資本化后續(xù)支出：是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。 2、類型：更新

42、改造支出 3、資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 （1）發(fā)生支出時(shí) 借：在建工程 貸：xx賬戶 （2）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,86,（三）費(fèi)用化后續(xù)支出 1、費(fèi)用化后續(xù)支出：是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。 2、類型：修理費(fèi)用支出 3、費(fèi)用化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生支出時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：xx賬戶,87,1、內(nèi)容：由于資產(chǎn)的毀損、過時(shí)和其它原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不再適合企業(yè)的需要時(shí)，就需要對其進(jìn)行處置和清理。,六、固定資產(chǎn)的處置（清理）核算,固定資產(chǎn)處置包括,固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報(bào)廢 固定資產(chǎn)毀損,2、因處置和清理產(chǎn)生的損益的處理：,若為處置損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。

43、,若為處置收益，計(jì)入“營業(yè)外收入” ；,88,固定資產(chǎn),累計(jì)折舊,原值,折舊,取得處置 的收入；,3、固定資產(chǎn)的處置（清理）的帳務(wù)處理,89,例8-10：報(bào)廢一臺設(shè)備，原值10萬元，已折舊8萬元?；厥諝埩?.5萬元。清理已結(jié)束。 （1）借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊 8 貸：固定資產(chǎn) 10 （2）借：原材料1.5 貸：固定資產(chǎn)清理 1.5 （3）借：營業(yè)外支出0.5 貸：固定資產(chǎn)清理 0.5,90,固定資產(chǎn),累計(jì)折舊,10萬,8萬,固定資產(chǎn)處置損失,91,例8-11：出售一臺舊設(shè)備，原值10萬元，已折舊8萬元。售價(jià)3萬元已收款存入銀行。清理已結(jié)束。 （1）借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊 8 貸

44、：固定資產(chǎn) 10 （2）借：銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 3 （3）借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：營業(yè)外收入 1,92,固定資產(chǎn),累計(jì)折舊,10萬,8萬,固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)處置收益：,銀行存款,營業(yè)外收入,1萬,1萬,結(jié)轉(zhuǎn)清理收益,93,七、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)核算,1、期末計(jì)價(jià)方法：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,注：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期

45、間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)才能轉(zhuǎn)出計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,固定資產(chǎn) 減值損失,預(yù)計(jì)可收回 金 額,該資產(chǎn)賬面 價(jià) 值,94,5、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失,計(jì)提,減值準(zhǔn)備,抵減固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值,95,原值,折舊,減值,固定資產(chǎn)凈額,原值-累計(jì)折舊=凈值 凈值-減值準(zhǔn)備=凈額,96,例8-12：原始價(jià)值100萬元；本年折舊20萬元年末，可回收金額30萬元。 賬面價(jià)值（凈值）=100-20=80 可回收金額=30 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=80-30=50 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50,97,固定資產(chǎn),100萬,20萬,30萬,凈值=100-20

46、=80,凈額=80-50=30,資產(chǎn)負(fù)債表 2010年3月31日 固定資產(chǎn) 30,98,1、在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)中分別列示以下項(xiàng)目： 固定資產(chǎn)（凈額） 在建工程 （凈額） 工程物資（凈額） 固定資產(chǎn)清理 2、在報(bào)表附注中披露 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條 件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,八、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示,99,長虹資產(chǎn)負(fù)債表

47、,100,第二節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)定義、條件和范圍 1、定義：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 2、可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。,101,3、同時(shí)滿足下列條件的無形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 4、范圍：無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 注 ：1）企業(yè)合

48、并中產(chǎn)生商譽(yù)單獨(dú)作為商譽(yù)核算； 2）采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)核算。,102,二、無形資產(chǎn)取得的核算,（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1、“研發(fā)支出”（成本）帳戶。核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 借方：發(fā)生支出。 貸方：轉(zhuǎn)出支出。 余額（借方）期末正在開發(fā)的項(xiàng)目支出。 本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 2、“無形資產(chǎn) ”（資產(chǎn)）帳戶。核算增減無形資產(chǎn)的原始成本。,103,借方：無形資產(chǎn)增加的原始成本。 貸方：無形資產(chǎn)減少的原始成本。 余額（借方）：期末無形資產(chǎn)原始成本。 按無形資

49、產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳。 3、“累計(jì)攤銷”（資產(chǎn)抵減）帳戶。核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 借方：無形資產(chǎn)減少?zèng)_減的攤銷額（-） 貸方：無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額（+） 余額（貸方）無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額 按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳。,104,1、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及核算 企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 研究階段：是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 開發(fā)階段：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使

50、用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。,（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（初始計(jì)量）及核算,105,（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用 貸：XX帳戶 （2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 A：發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出資本化支出 費(fèi)用化支出 貸：XX帳戶 B：期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 C：研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出,106,例1M公司現(xiàn)已擁有MP4的生產(chǎn)技術(shù)，公司決定在現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)上研究開發(fā)MP5。2006年8月份開始進(jìn)入研究到9月初進(jìn)入開發(fā)實(shí)制，并于11月申請專利成功。支付研發(fā)費(fèi)：8月份200萬元、9月份280萬元、10月份300萬元，11月份支付專利申請費(fèi)20萬元。,107,開發(fā)階段的支出符合資本化的條件： 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)