財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 固定資產(chǎn)PPT.ppt

1、第五章固定資產(chǎn)，第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量，一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：1 .為生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有(持有目的)；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征1。固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、管理或出租。3.使用壽命超過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件只有當(dāng)固定資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件時(shí)才能確認(rèn)：1 .與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)；2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件在實(shí)際工作中的具

2、體應(yīng)用1 .固定資產(chǎn)的不同組成部分2。環(huán)境保護(hù)設(shè)備3。備件、維修設(shè)備和維護(hù)設(shè)備。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量來(lái)源不同，固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外包固定資產(chǎn)的成本，包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)。注：1 .有必要考慮購(gòu)買(mǎi)后是否需要安裝固定資產(chǎn)。如果需要安裝，需要按在建工程核算。有些安裝費(fèi)用是計(jì)入在建工程，然后計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，可以直接增加固定資產(chǎn)賬戶(hù)金額。2009年2月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)機(jī)器和設(shè)備進(jìn)行安裝，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上顯示的設(shè)備價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為13.6萬(wàn)元，已付運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，通過(guò)銀行支付；安裝

3、設(shè)備時(shí)使用了我公司一批價(jià)值3萬(wàn)元的原材料，購(gòu)買(mǎi)這批原材料時(shí)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為5 100元；安裝工人的工資是4 900元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。(1)設(shè)備價(jià)格、增值稅和已付運(yùn)輸費(fèi)用合計(jì)93.85萬(wàn)元：在建工程80.25萬(wàn)元，增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13.6萬(wàn)元；銀行存款93.85萬(wàn)元；和支付給安裝工人的工資。(3)設(shè)備安裝后，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借用固定資產(chǎn)83.74萬(wàn)元，借用在建工程固定資產(chǎn)83.74萬(wàn)元，固定資產(chǎn)支出802.500349萬(wàn)元。2.固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超過(guò)正常信用期(正常信用期通常為3年)，固定資產(chǎn)的成本根據(jù)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值確定。(現(xiàn)值)固定資產(chǎn)(現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(貸款)長(zhǎng)期應(yīng)付款

4、等實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額在信用期內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件外，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)甲公司于2007年1月1日從丙公司購(gòu)買(mǎi)了機(jī)器甲作為固定資產(chǎn)。機(jī)器已經(jīng)收到，不需要安裝。根據(jù)采購(gòu)合同，機(jī)器A的總價(jià)為人民幣2000萬(wàn)元，分三年支付，其中2007年12月31日支付人民幣1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付人民幣600萬(wàn)元，2009年12月31日支付人民幣400萬(wàn)元。假設(shè)貼現(xiàn)率為6%。2007年1月1日，長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000 (P/F，6%，1) 600 (P/F，6%，2) 400 (

5、P/F，6%，3)=1813.24借款：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)固定資產(chǎn)18，132，400未確認(rèn)融資費(fèi)用1，867，600貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付款20，000，0002、2007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=1813.24*6%=108.79(萬(wàn)元)。借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用1087900貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用1087900貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)貸款：銀行存款1000萬(wàn)。c . 2008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=(2000-1000)-(186.76-108.79)* 6%=55.32(萬(wàn)元)借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用553，200筆貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用553，200筆貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付款600萬(wàn)筆貸款：銀行d . 20

6、09年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=186.76-108.79設(shè)備總價(jià)為900萬(wàn)元(不含增值稅)，從2007年到2011年每六個(gè)月支付90萬(wàn)元。年度付款日期分別為當(dāng)年的6月30日和12月31日。2007年1月1日，設(shè)備如期到達(dá)甲公司并開(kāi)始安裝。運(yùn)輸及雜費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)300 860元，由銀行存款支付。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，安裝費(fèi)用為97，670.60元，由銀行存款支付。假設(shè)適用于甲公司的6個(gè)月貼現(xiàn)率為10%。買(mǎi)價(jià)現(xiàn)值為90萬(wàn)(P/A，10%，10)900 0006.14465 530 140(元)2007年1月1日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：5 530 140未確認(rèn)在建工程

7、融資費(fèi)用3 469 860貸款：9 000 000長(zhǎng)期應(yīng)付款：300 860在建工程貸款：300 860銀行存款；(2)授信期限未確認(rèn)，如下表所示：日期：553 014、2007.6.30、2007.1.1、900 000、2008.6.30、900 000、900 000。3 919 777.97，(2)期初(4) 10%，確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)付本金減少和應(yīng)付本金余額，0，0，合計(jì)：9000 000 3 469 860 5 530 140 *尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 00818 251.61 800(3)2007年1月1日至12月31日為設(shè)備安裝期2007年6月3 0日，甲公司的會(huì)計(jì)處

8、理如下：借款：在建工程553 014貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用553 014借款：長(zhǎng)期應(yīng)付款90萬(wàn)貸款：銀行存款90萬(wàn)。2007年12月31日，甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：在建工程貸款518，315.40元；518，315.40未確認(rèn)融資費(fèi)用貸款；長(zhǎng)期應(yīng)付款貸款900，000。900，000筆銀行存款貸款；97，670.60在建工程貸款；97，670.60銀行存款貸款；固定資產(chǎn)貸款700萬(wàn)元；設(shè)備費(fèi)用為5530140300860553014518315.409767060700000元。(4)2008年1月1日至2011年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛辉俜腺Y本化條件，應(yīng)計(jì)入

9、當(dāng)期損益。2008年6月30日：借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用480，146.94貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用480，146.94借款：長(zhǎng)期應(yīng)付款900，000貸款：銀行存款900，000后期間的會(huì)計(jì)處理與2008年6月30日相同，此處省略。建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本本身包括在該資產(chǎn)建造到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要費(fèi)用。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用處理。固定資產(chǎn)自建是固定資產(chǎn)的一種自建。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，與項(xiàng)目有關(guān)的工程材料價(jià)格、在建工程人員的工資和薪金以及相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入自建固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(1)工程材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢和損壞的處理在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前

10、，所有工程材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢和損壞應(yīng)計(jì)入或沖減建設(shè)項(xiàng)目成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，工程材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢和毀損計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入和支出。(2)項(xiàng)目試運(yùn)行取得的收入和支出的核算在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目成本。在達(dá)到預(yù)期可用狀態(tài)之前，在荷載聯(lián)合試運(yùn)行期間形成的可向外部世界銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本應(yīng)包含在施工成本中。產(chǎn)品銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)化為存貨時(shí)，項(xiàng)目成本應(yīng)根據(jù)其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行抵銷(xiāo)。也就是說(shuō)，在試運(yùn)行期間發(fā)生的費(fèi)用和獲得的收入與項(xiàng)目成本有關(guān)。例如，一條生產(chǎn)線需要三個(gè)步驟：進(jìn)料、成型和組裝。生產(chǎn)線建成后，必須投入試運(yùn)行。此時(shí)，如果沒(méi)有添加原料，

11、它是空轉(zhuǎn)，即沒(méi)有負(fù)載。如果添加原材料，就會(huì)有負(fù)載。因?yàn)樯a(chǎn)線是由三個(gè)工序組成的，所以叫做聯(lián)合。在聯(lián)合負(fù)荷試運(yùn)行期間，會(huì)發(fā)生原材料、水電、人工等費(fèi)用。如果試運(yùn)行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品可以出售，將獲得一定的收入。從收入中扣除支出就是“發(fā)生的凈支出”。(三)未竣工決算的固定資產(chǎn)的處理已建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未通過(guò)竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)價(jià)值入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值將在決算完成后進(jìn)行調(diào)整，但已經(jīng)計(jì)提的折舊將不進(jìn)行追溯調(diào)整。在自營(yíng)建設(shè)固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。A .項(xiàng)目所用原材料應(yīng)承擔(dān)的增值稅b .工程人員的工資c .項(xiàng)目生產(chǎn)車(chē)間提供的水電費(fèi)用d .企業(yè)行政管理部

12、門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的行政費(fèi)用e .項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由于正常原因造成的單個(gè)項(xiàng)目報(bào)廢損失，分析選項(xiàng)A，可扣除增值稅，不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)d，應(yīng)包含在管理費(fèi)中。這個(gè)問(wèn)題的答案是BCE。2)外購(gòu)固定資產(chǎn)的“在建工程”科目實(shí)際上已經(jīng)成為企業(yè)與施工承包商之間的結(jié)算科目，企業(yè)將與施工承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行計(jì)算。以其他方式取得的固定資產(chǎn)成本(一)投資者投資固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定的價(jià)值不公平的除外。(二)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本，分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

13、第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃確定。(三)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本盤(pán)盈固定資產(chǎn)在按照管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過(guò)上一年度損益調(diào)整科目核算。帶處置成本的固定資產(chǎn)處置成本通常是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)際公約的規(guī)定所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所確定的支出。它針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)。例如：(1)放棄和恢復(fù)核電站核設(shè)施環(huán)境的義務(wù)；(2)油氣開(kāi)采企業(yè)油氣資產(chǎn)棄置成本。具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)處理：借入固定資產(chǎn)(放棄費(fèi)用的現(xiàn)值)貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債借入財(cái)務(wù)費(fèi)用(預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本*實(shí)際利率)貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債。注：一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢和清理

14、費(fèi)用不是報(bào)廢費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，B公司于2007年1月1日完成了核電站核反應(yīng)堆的建設(shè)并投入使用，建設(shè)費(fèi)用為2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)法律規(guī)定，核反應(yīng)堆會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)應(yīng)在使用期滿(mǎn)后拆除設(shè)施，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整改。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為250萬(wàn)元。假設(shè)適用的貼現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其成本時(shí)應(yīng)考慮廢棄費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：(1)2007年1月1日，放棄成本現(xiàn)值為250，0 00 (p/f，10%，40)250，00 0.02215 525(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)成本250 0，0005 5252 505 525(

15、萬(wàn)元)借款：固定資產(chǎn)25，05 5250，000貸款：在建工程25，000，000預(yù)計(jì)負(fù)債55 25(2)計(jì)算第一年應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用：55 250 00010%5 525 000(人民幣)借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用：5525000；貸款：估計(jì)負(fù)債：5 525 000；描述：借款人應(yīng)包括的科目取決于核反應(yīng)堆建設(shè)完成的時(shí)間。如果第一年未完成，估計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入在建工程。教材直接包含在這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，因?yàn)樗鼈兪窃谀且荒晖瓿傻摹Ｔ谝院竽甓?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，并省略會(huì)計(jì)處理。第二部分是固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括兩大問(wèn)題：1 .由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中存在時(shí)間較長(zhǎng)，其價(jià)值通常通過(guò)折舊轉(zhuǎn)移到成本中。折舊是后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)問(wèn)題。2.此外，由于持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)可能會(huì)產(chǎn)生一些維護(hù)和維修成本。維護(hù)、修理和改進(jìn)的費(fèi)用是如何處理后續(xù)支出的。1.固定資產(chǎn)折舊(1)折舊的相關(guān)概念1。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命期間，按照確定的方法，系統(tǒng)地分配相應(yīng)的折舊額。2.完全折舊是指已經(jīng)完全計(jì)提的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。計(jì)提折舊額是指從固定資產(chǎn)原價(jià)中扣除預(yù)計(jì)凈殘值后應(yīng)計(jì)提折舊的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。4.預(yù)計(jì)凈殘值是指假設(shè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已經(jīng)到期，并且在使用壽命結(jié)束時(shí)處于預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后