財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)PPT.ppt

1、第五章固定資產(chǎn)，第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量，一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：1 .為生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有(持有目的)；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的特征1。固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、管理或出租。3.使用壽命超過一個完整的會計年度。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件只有當(dāng)固定資產(chǎn)滿足以下條件時才能確認(rèn)：1 .與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)；2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件在實際工作中的具

2、體應(yīng)用1 .固定資產(chǎn)的不同組成部分2。環(huán)境保護(hù)設(shè)備3。備件、維修設(shè)備和維護(hù)設(shè)備。固定資產(chǎn)的初始計量來源不同，固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量。1.外包固定資產(chǎn)的成本，包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)服務(wù)費。注：1 .有必要考慮購買后是否需要安裝固定資產(chǎn)。如果需要安裝，需要按在建工程核算。有些安裝費用是計入在建工程，然后計入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，可以直接增加固定資產(chǎn)賬戶金額。2009年2月1日，甲公司購買了一臺機(jī)器和設(shè)備進(jìn)行安裝，增值稅專用發(fā)票上顯示的設(shè)備價格為80萬元，增值稅進(jìn)項稅為13.6萬元，已付運輸費為2 500元，通過銀行支付；安裝

3、設(shè)備時使用了我公司一批價值3萬元的原材料，購買這批原材料時繳納的增值稅進(jìn)項稅為5 100元；安裝工人的工資是4 900元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。(1)設(shè)備價格、增值稅和已付運輸費用合計93.85萬元：在建工程80.25萬元，增值稅(進(jìn)項稅)13.6萬元；銀行存款93.85萬元；和支付給安裝工人的工資。(3)設(shè)備安裝后，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借用固定資產(chǎn)83.74萬元，借用在建工程固定資產(chǎn)83.74萬元，固定資產(chǎn)支出802.500349萬元。2.固定資產(chǎn)的購買價格超過正常信用期(正常信用期通常為3年)，固定資產(chǎn)的成本根據(jù)購買價格的現(xiàn)值確定。(現(xiàn)值)固定資產(chǎn)(現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費用(貸款)長期應(yīng)付款

4、等實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，在信用期內(nèi)采用實際利率法攤銷，攤銷金額在信用期內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，除滿足借款費用資本化條件外，計入當(dāng)期損益。假設(shè)甲公司于2007年1月1日從丙公司購買了機(jī)器甲作為固定資產(chǎn)。機(jī)器已經(jīng)收到，不需要安裝。根據(jù)采購合同，機(jī)器A的總價為人民幣2000萬元，分三年支付，其中2007年12月31日支付人民幣1000萬元，2008年12月31日支付人民幣600萬元，2009年12月31日支付人民幣400萬元。假設(shè)貼現(xiàn)率為6%。2007年1月1日，長期應(yīng)付款入賬價值=2000(萬元)固定資產(chǎn)入賬價值=1000 (P/F，6%，1) 600 (P/F，6%，2) 400 (

5、P/F，6%，3)=1813.24借款：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)固定資產(chǎn)18，132，400未確認(rèn)融資費用1，867，600貸款：長期應(yīng)付款20，000，0002、2007年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元)。借方：財務(wù)費用1087900貸款：未確認(rèn)融資費用1087900貸款：長期應(yīng)付款1000萬貸款：銀行存款1000萬。c . 2008年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=(2000-1000)-(186.76-108.79)* 6%=55.32(萬元)借款：財務(wù)費用553，200筆貸款：未確認(rèn)融資費用553，200筆貸款：長期應(yīng)付款600萬筆貸款：銀行d . 20

6、09年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=186.76-108.79設(shè)備總價為900萬元(不含增值稅)，從2007年到2011年每六個月支付90萬元。年度付款日期分別為當(dāng)年的6月30日和12月31日。2007年1月1日，設(shè)備如期到達(dá)甲公司并開始安裝。運輸及雜費及相關(guān)稅費300 860元，由銀行存款支付。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，安裝費用為97，670.60元，由銀行存款支付。假設(shè)適用于甲公司的6個月貼現(xiàn)率為10%。買價現(xiàn)值為90萬(P/A，10%，10)900 0006.14465 530 140(元)2007年1月1日，甲公司的會計處理如下：5 530 140未確認(rèn)在建工程

7、融資費用3 469 860貸款：9 000 000長期應(yīng)付款：300 860在建工程貸款：300 860銀行存款；(2)授信期限未確認(rèn)，如下表所示：日期：553 014、2007.6.30、2007.1.1、900 000、2008.6.30、900 000、900 000。3 919 777.97，(2)期初(4) 10%，確認(rèn)融資費用，應(yīng)付本金減少和應(yīng)付本金余額，0，0，合計：9000 000 3 469 860 5 530 140 *尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 00818 251.61 800(3)2007年1月1日至12月31日為設(shè)備安裝期2007年6月3 0日，甲公司的會計處

8、理如下：借款：在建工程553 014貸款：未確認(rèn)融資費用553 014借款：長期應(yīng)付款90萬貸款：銀行存款90萬。2007年12月31日，甲公司的財務(wù)處理如下：在建工程貸款518，315.40元；518，315.40未確認(rèn)融資費用貸款；長期應(yīng)付款貸款900，000。900，000筆銀行存款貸款；97，670.60在建工程貸款；97，670.60銀行存款貸款；固定資產(chǎn)貸款700萬元；設(shè)備費用為5530140300860553014518315.409767060700000元。(4)2008年1月1日至2011年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偛辉俜腺Y本化條件，應(yīng)計入

9、當(dāng)期損益。2008年6月30日：借款：財務(wù)費用480，146.94貸款：未確認(rèn)融資費用480，146.94借款：長期應(yīng)付款900，000貸款：銀行存款900，000后期間的會計處理與2008年6月30日相同，此處省略。建造一項固定資產(chǎn)的成本本身包括在該資產(chǎn)建造到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要費用。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用處理。固定資產(chǎn)自建是固定資產(chǎn)的一種自建。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，與項目有關(guān)的工程材料價格、在建工程人員的工資和薪金以及相關(guān)稅費應(yīng)計入自建固定資產(chǎn)的入賬價值。(1)工程材料的盤盈、盤虧、報廢和損壞的處理在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前

10、，所有工程材料的盤盈、盤虧、報廢和損壞應(yīng)計入或沖減建設(shè)項目成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，工程材料的盤盈、盤虧、報廢和毀損計入當(dāng)期營業(yè)外收入和支出。(2)項目試運行取得的收入和支出的核算在項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試運行所發(fā)生的凈支出應(yīng)計入項目成本。在達(dá)到預(yù)期可用狀態(tài)之前，在荷載聯(lián)合試運行期間形成的可向外部世界銷售的產(chǎn)品成本應(yīng)包含在施工成本中。產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)化為存貨時，項目成本應(yīng)根據(jù)其實際銷售收入或預(yù)計銷售價格進(jìn)行抵銷。也就是說，在試運行期間發(fā)生的費用和獲得的收入與項目成本有關(guān)。例如，一條生產(chǎn)線需要三個步驟：進(jìn)料、成型和組裝。生產(chǎn)線建成后，必須投入試運行。此時，如果沒有添加原料，

11、它是空轉(zhuǎn)，即沒有負(fù)載。如果添加原材料，就會有負(fù)載。因為生產(chǎn)線是由三個工序組成的，所以叫做聯(lián)合。在聯(lián)合負(fù)荷試運行期間，會發(fā)生原材料、水電、人工等費用。如果試運行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品可以出售，將獲得一定的收入。從收入中扣除支出就是“發(fā)生的凈支出”。(三)未竣工決算的固定資產(chǎn)的處理已建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未通過竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計價值入賬，同時計提折舊。固定資產(chǎn)的入賬價值將在決算完成后進(jìn)行調(diào)整，但已經(jīng)計提的折舊將不進(jìn)行追溯調(diào)整。在自營建設(shè)固定資產(chǎn)的情況下，下列項目應(yīng)計入固定資產(chǎn)購置成本。A .項目所用原材料應(yīng)承擔(dān)的增值稅b .工程人員的工資c .項目生產(chǎn)車間提供的水電費用d .企業(yè)行政管理部

12、門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的行政費用e .項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，由于正常原因造成的單個項目報廢損失，分析選項A，可扣除增值稅，不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本；選項d，應(yīng)包含在管理費中。這個問題的答案是BCE。2)外購固定資產(chǎn)的“在建工程”科目實際上已經(jīng)成為企業(yè)與施工承包商之間的結(jié)算科目，企業(yè)將與施工承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行計算。以其他方式取得的固定資產(chǎn)成本(一)投資者投資固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定的價值不公平的除外。(二)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本，分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則

13、第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃確定。(三)盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈固定資產(chǎn)在按照管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過上一年度損益調(diào)整科目核算。帶處置成本的固定資產(chǎn)處置成本通常是指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所確定的支出。它針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)。例如：(1)放棄和恢復(fù)核電站核設(shè)施環(huán)境的義務(wù)；(2)油氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)棄置成本。具體來說會計處理：借入固定資產(chǎn)(放棄費用的現(xiàn)值)貸款：預(yù)計負(fù)債借入財務(wù)費用(預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實際利率)貸款：預(yù)計負(fù)債。注：一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢和清理

14、費用不是報廢費用，發(fā)生時應(yīng)作為固定資產(chǎn)處置費用處理。經(jīng)國家批準(zhǔn)，B公司于2007年1月1日完成了核電站核反應(yīng)堆的建設(shè)并投入使用，建設(shè)費用為2500萬元，預(yù)計使用壽命為40年。根據(jù)法律規(guī)定，核反應(yīng)堆會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)應(yīng)在使用期滿后拆除設(shè)施，并對造成的污染進(jìn)行整改。預(yù)計處置費用為250萬元。假設(shè)適用的貼現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其成本時應(yīng)考慮廢棄費用。會計處理如下：(1)2007年1月1日，放棄成本現(xiàn)值為250，0 00 (p/f，10%，40)250，00 0.02215 525(萬元)固定資產(chǎn)成本250 0，0005 5252 505 525(

15、萬元)借款：固定資產(chǎn)25，05 5250，000貸款：在建工程25，000，000預(yù)計負(fù)債55 25(2)計算第一年應(yīng)承擔(dān)的利息費用：55 250 00010%5 525 000(人民幣)借款：財務(wù)費用：5525000；貸款：估計負(fù)債：5 525 000；描述：借款人應(yīng)包括的科目取決于核反應(yīng)堆建設(shè)完成的時間。如果第一年未完成，估計負(fù)債應(yīng)計入在建工程。教材直接包含在這里的財務(wù)費用中，因為它們是在那一年完成的。在以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定年度財務(wù)費用，并省略會計處理。第二部分是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括兩大問題：1 .由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中存在時間較長，其價值通常通過折舊轉(zhuǎn)移到成本中。折舊是后續(xù)計量中的一個問題。2.此外，由于持續(xù)時間較長，固定資產(chǎn)可能會產(chǎn)生一些維護(hù)和維修成本。維護(hù)、修理和改進(jìn)的費用是如何處理后續(xù)支出的。1.固定資產(chǎn)折舊(1)折舊的相關(guān)概念1。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命期間，按照確定的方法，系統(tǒng)地分配相應(yīng)的折舊額。2.完全折舊是指已經(jīng)完全計提的固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。計提折舊額是指從固定資產(chǎn)原價中扣除預(yù)計凈殘值后應(yīng)計提折舊的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。4.預(yù)計凈殘值是指假設(shè)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已經(jīng)到期，并且在使用壽命結(jié)束時處于預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的扣除預(yù)計處置費用后