第7章 流動資產(chǎn)評估.ppt

1、汪海粟中南財經(jīng)政法大學，第七章流動資產(chǎn)評估，應收賬款、應收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)評估，市場法評估庫存點，成本法評估庫存點，庫存評估的范圍和特征，流動資產(chǎn)的種類和特征，汪海粟中南財經(jīng)政法大學，學習目標是了解流動資產(chǎn)的分類和特征的實物流動資產(chǎn)評估王海粟中南財經(jīng)政法大學知道低價消耗品、包裝物及產(chǎn)品的評價方法。 熟練掌握債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估中應收項目的評估程序及方法。流動資產(chǎn)的種類和評價范圍、汪海粟中南財經(jīng)政法大學、1流動資產(chǎn)的特征及其評價過程、11流動資產(chǎn)的特征1.1.1流動資產(chǎn)的概念和分類流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營平穩(wěn)動態(tài)中，一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)可以變化或消費的資產(chǎn)。 1.12流動資產(chǎn)的特征

2、(1)周轉(zhuǎn)速度快(2)變化能力強(3)形態(tài)多樣化(4)庫存變動大(5)市場價格與原來的成本沒有很大差別(1)流動資產(chǎn)評價是個別評價。 (2)在評估時應注意劃分流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限。 (3)流動資產(chǎn)的評價要求評價基準日應盡量在會議訂正期末，使用評價結(jié)論的時間點應盡量接近基準日期。 (4)流動資產(chǎn)種類繁多，在進行資產(chǎn)審核時，必須認真認真，區(qū)別主要，把握重點。 1.2流動資產(chǎn)的評估特點；(5)流動資產(chǎn)的評估方法比固定資產(chǎn)簡單。 (6)由于流動資產(chǎn)處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不便實地盤點，通常由企業(yè)協(xié)作，在比較靜止的條件下進行精查盤點和檢驗。 1.2流動資產(chǎn)評估的特點： (7)在特殊情況下，由于多種原

3、因，評估人無法準確核實被評估單位的流動資產(chǎn)時，應拒絕委托或提出有限條件的評估報告。1.2流動資產(chǎn)評估的特點、1.3流動資產(chǎn)評估的程序、(1)確定評估對象、評估范圍和評估日期。 (二)抽查驗證估計的資產(chǎn)，驗證基礎(chǔ)資料。 (三)對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢驗和技術(shù)鑒定。 (4)調(diào)查債權(quán)類和分期存款發(fā)行商品等流動資產(chǎn)時的信用狀況。 (5)分析預測市場行情，判斷資產(chǎn)變動情況。 (6)根據(jù)掌握的資料和技術(shù)鑒定結(jié)果，用選定的方法進行評定推定。 (7)得出評價結(jié)論。 1.4流動資產(chǎn)評價原則，1、根據(jù)情況確定流動資產(chǎn)范圍2、根據(jù)所有權(quán)和產(chǎn)權(quán)確定評價范圍3、評價方法符合評價目的、評價假說4、評價方法的選擇適應

4、不同種類的流動資產(chǎn)的特征1. 5流動資產(chǎn)評價中應注意的問題，(1)原材料、輔料其質(zhì)量狀態(tài)應充分考慮不同等級庫存的市場價格水平、購買過程中支出的各種合理稅款、費用、庫存大小、庫存周期長度以及資產(chǎn)變動風險的大小進行評價。 (2)供應渠道暢通、生產(chǎn)經(jīng)營正常、市場物價波動不大或者流動資產(chǎn)額小、賬面價值與目前市價無大差別的，在實物盤點驗證后，可以將賬面價值作為評價的依據(jù)。 (3)對于實物形態(tài)的流動資產(chǎn)，例如產(chǎn)品的生產(chǎn)、半成品的制造等，質(zhì)量差或者長期滯納的情況下，在評價時，必須考慮其使用價值的變化，并相應地降低其價格。 (4)流動資產(chǎn)由于保管問題或自然力而產(chǎn)生有形損失時，經(jīng)過技術(shù)質(zhì)量鑒定后進行評價。 (五

5、)評價非實物流動資產(chǎn)，必須根據(jù)其可回收的變動價值和變動風險來評價價格。庫存的分類、庫存的用途和形態(tài)分類、采購材料、產(chǎn)品、自制半成品、包裝物、低價消耗品、產(chǎn)品、采購商品、庫存的階段和目的分類、產(chǎn)品資產(chǎn)、生產(chǎn)資產(chǎn)、儲備資產(chǎn)、庫存按其來源可以分為兩類的實物類流動資產(chǎn)評價是流動資產(chǎn)評價的重點和難點。 2.1材料評價、2.11材料評價的內(nèi)容、材料資產(chǎn)主要是指： (1)包含原料及主要材料，加工構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料和材料，以及從外部購買的半成品。 (2)所謂輔助材料，是指用于直接生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品的形成和生產(chǎn)的進行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料。 (3)燃料是指在生產(chǎn)過程中用于燃燒發(fā)熱，創(chuàng)造正常工作條件的

6、各種燃料。 (4)修理用備件是指修理本公司的機械設(shè)備和運輸手段等所需的各種專用備件。 (5)低值消耗品是指因單位價值低、易消耗等理由而不能稱為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。 (6)所謂包裝物，是指為了包裝本公司的產(chǎn)品，準備與產(chǎn)品一起銷售，在銷售中，借給或租賃給購買公司使用的各種包裝物和容器。 2.1. 2根據(jù)材料評價的步驟、庫存材料的特征，評價可以按以下步驟進行： (1)驗證帳簿、表格是否與實物數(shù)量一致，明確有無霉爛、變質(zhì)、破損等質(zhì)量問題，有無超貯存滯留材料等。 (2)根據(jù)評價目的和估計資產(chǎn)的特征，選擇合適的評價方法。 (3)運用企業(yè)庫存管理的ABC管理法對庫存材料進行科學分類。 2.1.3材料評價

7、的方法，(1)最近購買材料的評價歷史成本法最近購買的材料，在庫存時間短，市場價格變化少的情況下，其帳面價值幾乎接近現(xiàn)在的市場價格。 評價可以使用歷史成本法和現(xiàn)行市價法進行評價，但在評價實務中，為了提高評價效率多使用歷史成本法。 修訂公式：原材料評價值=原材料帳面價值對于運輸雜費帳面價值中包含運輸雜費的材料，可以將帳面價值作為評價值。 例7-1:評價的流動資產(chǎn)，某企業(yè)合作經(jīng)營后，準備繼續(xù)生產(chǎn)使用的原材料。 盤點了現(xiàn)在的鑄造用灰鐵180噸，鋁錠400噸。 根據(jù)評價者的審查，鑄造用灰鐵系4個月前在外地購買，購買量240噸，每噸價格1100元，運輸雜費4800元。 鋁錠兩個月前購買，購買500噸，每噸

8、價格15000元，雜費10000元。 到評價時間為止，這兩種材料的價格基本穩(wěn)定。 用歷史成本法進行評價，賬面價值和運輸雜費按實際庫存調(diào)整。 灰鐵評價值=1801100 180，=201600 (元)，鋁錠評價值=40015000 400，=6008000 (元)，(2)購買批次間隔長的企業(yè)的庫存材料的各批次間隔時間長，材料價格隨時間大幅變動時，使用現(xiàn)在的市場價格法公式：原材料評價值=驗證數(shù)量現(xiàn)行單位市場價格采購運輸雜費包括一些多品種在內(nèi)的大類物資或現(xiàn)行市場價格資料不完整，可以根據(jù)清單驗證后的賬面價值，利用物價指數(shù)調(diào)整來修正評價值。 式：(或)、=、例7-2 :某企業(yè)庫存生產(chǎn)用原料進行評價，取得

9、以下資料的原料a的庫存量為10噸，最近的價格為每噸8000元，每噸運輸雜費為80元，分注庫存費為每噸50元，原料b的庫存量為13噸，最近的價格為每噸運輸雜費100元，分注庫費每噸60元原料c庫存量20噸，最近價格每噸5000元，每噸運輸雜費40元，不需分注的原料d庫存量9噸，最近價格每噸4000元，1 根據(jù)評價者的調(diào)查，這些原料滿足生產(chǎn)標準，沒有品質(zhì)變化的問題。、原料a評價值=108000 10(80 50)=81300元原料b評價值=1310000 13(100 60)=132080元原料c評價值=205000 2040=100800元原料d評價值=的分類評價方法，其相關(guān)修正公式為：價格調(diào)整

10、系數(shù)=平均庫存期間(平均庫存期間) 評價值=，(1價格調(diào)整系數(shù))，例7-3 :評價某企業(yè)持續(xù)使用的有庫存的材料的評價擔當者，這樣的材料的平均庫存周期是4個月，這樣的材料根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)一訂價每月上漲2%。 技術(shù)鑒定中的材料完全報廢，不值得回收，數(shù)量28噸，單位成本14萬元。 評價狀況：帳面價值調(diào)整數(shù)： 2814=392萬元根據(jù)物價變動率的調(diào)整系數(shù)評價：這樣的材料評價值=(120-392)(1 42%)=12537萬元，企業(yè)有超額儲蓄物資的情況下，評價中王海粟中南財經(jīng)政法大學，例7-4 :某企業(yè)庫存的a類化工原料是推定資產(chǎn)(2)經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，a級化工原料中的一種原料總共失效3噸，每噸采購成本為

11、6000元，不值得回收。 (3) a級原料的平均庫存期為4個月，估計每月的價格上漲系數(shù)為25%。 (4)通過儲量分析，a級化工原料庫存量比合理儲量超過20%，該部分超儲量原料平均每噸支付500多元利息和保管費用。 根據(jù)上述資料修訂a類化學工業(yè)原料的評價值： a類材料調(diào)整后的原始成本=2500000 36000=2482000元a類材料調(diào)整系數(shù)=425%=10%、超貯藏原料的超過成本=(400， 500=333334元市場法評價注意：基本公式：原材料評價值=市場成交價格變動成本風險損失值或=市場成交價格(1-調(diào)整系數(shù))，市場法，例7-5 :一家企業(yè)計劃與另一家企業(yè)合作，合作后轉(zhuǎn)產(chǎn)。 現(xiàn)對原產(chǎn)品的

12、采購專用部件進行評價。 評價資料如下：該專用零件庫存量12000件，通過聯(lián)系某修理廠，該廠每月使用該零件500件，要求交易價格各協(xié)商40元，發(fā)貨到各修理點。 每月的運費預計為150元。 完成所有部件的銷售需要兩年時間，部件庫存期間的每個月保管費用按部件銷售價格的15進行修正。 評價狀況：零部件全部銷售價格=1200040=480000元銷售費用=24150=3600元，保管費=，=8640元，這種零部件評價值=480000(36008640)=440所謂低價消耗品，單位價值在規(guī)定限度以下或者使用年限在1年以內(nèi)，而且多次2.2低值消耗品和包裝物的評價，(2)低值消耗品的分類。 低值易消耗的品種多

13、，為了評價必要性，可以按用途分類。 其分類方法包括一般工具、專用工具、更換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品等。 這種分類的目的是為了在低價消耗品的評價過程中簡化評價工作，使其能夠以大的類別進行評價。 按使用情況分類：庫存低值消耗品和低值消耗品。 這種分類考慮了低值易耗品的具體情況，對評價方法的選擇有很大影響。王海粟中南財經(jīng)政法大學，2.2.2低價消耗品評價的特點是由于低價消耗品的特點，其評價由于會訂制度的原因而遭遇帳目不一致。 在評估實踐中，應特別注意清點低價消耗品資產(chǎn)，避免帳外資產(chǎn)泄漏。 另外，企業(yè)低價消耗品金額大時，盡管單體價值低，但總額大。 2.2.3低值消耗品的評價方法，(1)庫低值消耗品

14、的評價。 庫存低值消耗品的評價方法與庫存材料的評價方法相同，可以根據(jù)情況分別使用歷史成本法、復位成本法、現(xiàn)行市價法進行評價。 (2)用低值的消耗品進行評價。 與固定資產(chǎn)評估的評估方法一樣，可以根據(jù)情況使用歷史成本法、重新定位成本法或現(xiàn)在的市場價格法進行評估。 低價消耗品的評價、庫低價消耗品的評價庫低價消耗品的評價方法與購買原材料、備件類似，根據(jù)情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場法進行評價。 購買時間短，市場價格變化小的低值的消耗品：低值的消耗品評價值=帳面價格購買時間長，市場價格變化大的低值的消耗品：有相同或者相似價格的情況：沒有相同或者相似價格的情況：例7-6 :評價某工廠檢驗科的庫

15、存的檢驗機器。 確認賬簿與實際數(shù)量相同40臺，本批儀器購買時間為2005年，經(jīng)調(diào)查，該儀器目前不生產(chǎn)。 改善型號的儀器性能優(yōu)于原型號的產(chǎn)品，每臺價格為260元。 技術(shù)部門鑒定合格，新型號的功能比舊型號多15%以上。 這些檢查機器的評價值是檢查機器的評價值=40260(1-15%)=8840元、=、(1)、(1)、低值消耗品的評價。 以復位成本法或現(xiàn)行市價法評價的低值的消耗品，在低值的消耗品評價值=復位新的價格成為新的速率的公式中，復位新的價格的估計與庫存低值的消耗品評價方法相同。 分期折舊的低價消耗品的成新率也可以按下式進行修正：例7-7:評價的企業(yè)的某工廠的生產(chǎn)用工具現(xiàn)在有50個，按規(guī)定使用

16、10個月，現(xiàn)在使用4個月，該工具現(xiàn)在的市場價格各為30元。 使用工具評價=5030(1 )=900元，在王海粟中南財經(jīng)政法大學，成新率=(1-，) 100%，成新率=，100%、包裝物的評價、包裝物的評價與材料評價不同，必須考慮其旋轉(zhuǎn)性。 包裝物的評價除了采用固定資產(chǎn)或低價消耗品這樣的評價方法之外，還著重于從負債轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)部分的評價，即評價包裝物退還押金的可能性。包裝物的評價、包裝物的評價，例7-8 :某工廠2年前購買了一批包裝物，在產(chǎn)品的銷售中旋轉(zhuǎn)使用，在企業(yè)改革中要求這些包裝物的評價。 評價收集了以下資料： (1)這批包裝物的帳面價值50萬元，其中庫存未使用包裝物5萬元，庫存已包裝物10萬元，還有出借包裝物35萬元。 (