管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本.ppt

1、管理會計學(xué),標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度,相同 面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)計 企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正 不同 標(biāo)準(zhǔn)成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時數(shù) 預(yù)算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總成本計劃 標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復(fù)進(jìn)行的生產(chǎn)活動 預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門,目 標(biāo),描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容 理解標(biāo)準(zhǔn)成本定義及制訂方法 掌握成本差異計算方法 描述成本差異形成的原因 了解成本差異賬務(wù)處理過程,第一節(jié) 概 述,一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

2、1911，美國工程師泰羅科學(xué)管理：計件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化原理控制生產(chǎn)工人工作效率； 工程師埃默森提出標(biāo)準(zhǔn)人工成本法 甘特把標(biāo)準(zhǔn)成本推廣到材料及制造費(fèi)用，提出制定標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用 1919，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，準(zhǔn)備推廣標(biāo)準(zhǔn)成本制度 由于首先提出標(biāo)準(zhǔn)成本的工程師原意在于用標(biāo)準(zhǔn)成本控制實際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合 1930后，工程師與會計師達(dá)成一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本同會計財務(wù)處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,思想 生產(chǎn)過程中，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較成本差異例外管理原則 內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本制定：每一成本項目制定標(biāo)準(zhǔn)支出 差異計算分析：實際成本

3、與標(biāo)準(zhǔn)成本比較 成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系； 成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián) 系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核 算相聯(lián)系。,標(biāo)準(zhǔn)成本（standard cost) 以產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費(fèi)合理損耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進(jìn)行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。 衡量成本水平的科學(xué)尺度 考核業(yè)績的重要依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)成本類型,理想標(biāo)準(zhǔn)成本 企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn) 理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費(fèi)時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績

4、。 用途：提供一個完美目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）,標(biāo)準(zhǔn)成本類型,正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)達(dá)到的水平 根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn) 反映了一定的平均值、平均水平,標(biāo)準(zhǔn)成本類型,現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達(dá)到的水平 根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 接近實際成本,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式,先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,用量標(biāo)準(zhǔn),價格標(biāo)準(zhǔn),單位產(chǎn)品材料 消耗量,單位產(chǎn)品直接 人工工時,原材料 單價,小時 工資率,小時制造費(fèi)用 分配率,直接材料

5、標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo) 準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接材料價格標(biāo)準(zhǔn) 取得某種材料應(yīng)支付的單位價格：買價+采購費(fèi)用 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)（材料消耗定額） 生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量 包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)）,例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗

6、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。,甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料,單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116 032(元/件) 單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230 186(元/件) 甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 16 032+30 18646 218(元/件),直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) （工時用量標(biāo)準(zhǔn)） 在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間 包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工 直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率） 計件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時或者預(yù)定的小時工資

7、率 月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標(biāo)準(zhǔn)工資率,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（各項作業(yè)的工時用量標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定,例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。,甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料,第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 114404 560(元/件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 4 5604 5609 120(元/件),制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定,變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 變動制造費(fèi)用的

8、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn) 每一工時變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動性制造費(fèi)用分配率=變動性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品的直接人工工時每小時變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定,固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 變動成本法：固定性制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本不需制定 完全成本法：固定性制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本需要制定 固定性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)相同 固定性制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)：每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定性制造費(fèi)用分配率= 固定性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工 標(biāo)準(zhǔn)總工時,固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品的直

9、接人工小時每小時固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定,例：產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料,第一車間： 變動制造費(fèi)用分配率 316 800/21 12015(元/小時) 固定制造費(fèi)用分配率 422 400/21 12020(元/小時) 制造費(fèi)用分配率152035(元/小時) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本35602 100（元/件),第二車間： 變動制造費(fèi)用分配率 394 240/28 16014(元/小時) 固定制造費(fèi)用分配率 619 520/28 16022(元/小

10、時) 制造費(fèi)用分配率142236(元/小時) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802 880（元/件),單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2 1002 8804 980(元/件),產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制,已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本 項目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。 要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn) 成本單。,第三節(jié)：差異的計算與分析,成本差異(cost variance)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額 。 差異分析 查明是什么差異，數(shù)額有多大 通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因 追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制,直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析

11、變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析,成本差異分析的一般原理,成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際數(shù)量實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 =實際數(shù)量實際價格-實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 =實際數(shù)量（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價格 = 價格差異+數(shù)量差異,實際價格,標(biāo)準(zhǔn)價格,實際數(shù)量,標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,數(shù)量差異=（實際數(shù)量- 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價格 價格差異=（實際價格- 標(biāo)準(zhǔn)價格） 實際數(shù)量 價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費(fèi)用率等價格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時的用量等因素偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的。,直接材

12、料成本差異的計算分析,直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異,例：直接材料成本差異的計算,已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示，2008年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200 800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280 000千克，其實際單價為45元/千克。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。,A材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 價格差異(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差異32(200 800-501400) 12 800(元) (U),B材料成本差

13、異 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 價格差異(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差異43(280 000-702400) -34 400(元) (F) 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元) (U),以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388 800元的有利差異，B材料形成了525 600元的不利差異。,前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際

14、價格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。,直接人工成本差異的計算分析,直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+效率差異,直接人工工資率差異,直接人工工時耗用量差異,直接人工成本差異的計算,已知：同前例資料，2008年1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。 要求：計

15、算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。,第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980 92（元/小時） 第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/16200 110（元/小時）,第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元) (U) 其中： 人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差異 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F),第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元) (F) 其中： 人工價格差異 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效

16、率差異 114 (16200-40400)22800(元) (U) 甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元) (F),以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。,前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造成的。,變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析,成本差異=實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異+效

17、率差異,變動制造費(fèi)用分配率差異,變動性制造費(fèi)用成本差異的計算,已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時。 要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用成本差異。,一車間變動性制造費(fèi)用成本差異 14.5252 500(元) (U) 其中： 耗費(fèi)差異(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差異15(25 000-60400) 15 000(元) (U),二車間變動性制造費(fèi)用成本差異 14.531/p>

18、 500(元) (U) 其中： 耗費(fèi)差異 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異 2500+1 5004000 (元) (U),以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用形成了4 000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。,前者是因為費(fèi)用分配率降低而形成的12500元的有利差異和因為效率降低而增加了15000元的不利差異； 后者是因為費(fèi)用分配率提高而形成的15500元的不利差異和由于效率提高而形成的14000元的有利差異共同作用的結(jié)果。

19、可見，這兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析,固定性制造費(fèi)用成本差異=實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異+能量差異 =耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異,兩差異法 預(yù)算差異 能量差異 三差異法 耗費(fèi)差異 能力差異 效率差異,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系,預(yù)算差異=耗費(fèi)差異 能量差異=能力差異+效率差異,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 兩差異法,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 兩差異法,固定性制造費(fèi)用的預(yù)算差異 =固定性制造費(fèi)用的實際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額 固定性制造費(fèi)用的能量差異 =固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額-固定性制造

20、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 =固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 - 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率*實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 =（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時 - 實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算（兩差異法）,已知：同前例，2008年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619 000元。 要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。,一車間固定性制造費(fèi)用差異 423000-2060400 -57 000(元) (F)

21、其中： 預(yù)算差異 423000-2060352600(元) (U) 能量差異 20(60352-60400)-57600 (元) (F),二車間固定性制造費(fèi)用差異 619000-2280400-85 000(元) (F) 其中： 預(yù)算差異 619000-2280352-520(元) (F) 能量差異 22(80352-80400) -84 480(元) (F),甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異 -57 000-85 000 -142 000(元) (F),以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142 000元，是由一車間的57 000元有利差異和二車間的85 000元有利差異形成的。 其中

22、前者是由600元不利的預(yù)算差異和57600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84 480元有利的能量差異共同作用形成的。,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 三差異法,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 三差異法,固定性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異 =固定性制造費(fèi)用的實際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額 固定性制造費(fèi)用的能力差異 =（預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 - 實際產(chǎn)量實際工時）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定性制造費(fèi)用的效率差異 =（實際產(chǎn)量實際工時 - 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率,固定性制造費(fèi)用成本差異的計算（三差異法）,已知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車

23、間和第二車間的實際耗用的機(jī)器小時分別為25 000和31 000小時。 要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。,一車間固定性制造費(fèi)用差異 423000-2060400-57 000(元) (F) 其中： 耗費(fèi)差異 423 000-2060352600(元) (U) 能力差異 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差異 20 (25 000-60400)20 000(元) (U),二車間固定性制造費(fèi)用差異 619000-38100-85 000(元) (F) 其中： 耗費(fèi)差異619000-2280352-520(元) (F) 能力差異22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元)