企業(yè)內(nèi)部控制理論與實踐概論.ppt

1、1,企業(yè)內(nèi)部控制 理論、方法與案例,2,企業(yè)內(nèi)部控制理論與實踐,內(nèi)部控制理論借鑒 內(nèi)部控制創(chuàng)新 內(nèi)部控制的其他重要方面 內(nèi)部控制實務(wù) 內(nèi)部控制應(yīng)用案例,3,電子商務(wù),虛擬組織,數(shù)字化集成,知識經(jīng)濟,.正在改變整個商業(yè)世界,合并與收購,WTO/全球化,世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢表面現(xiàn)象,一、背景分析宏觀分析,4,迅速的,逐步的,改進(jìn): 改進(jìn)流程 新的管理軟件,重組： 合并、分立 戰(zhàn)略聯(lián)盟,重新定位: 綜合成本管理 綜合質(zhì)量管理,變革: 價值鏈重新設(shè)計 企業(yè)文化重新定位,速度,戰(zhàn)術(shù)上的,戰(zhàn)略上的,程度,世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢轉(zhuǎn)變動力,5,目前在中國企業(yè)里觀察到一些現(xiàn)象,上級部門考核缺乏具體可操作性的指標(biāo)，指標(biāo)

2、往往單向考核，造成企業(yè)為達(dá)到指標(biāo)而不顧國家的整體利益企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)精力集中于向政府爭取和利用優(yōu)惠政策多于考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的完善。 成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付政府活動、上級會議、參觀、經(jīng)驗介紹等，而真正花在企業(yè)經(jīng)營上的時間越來越少，結(jié)果幾年之后，企業(yè)經(jīng)濟效益嚴(yán)重滑坡。 企業(yè)內(nèi)部管理人員考慮權(quán)力劃分多于考慮企業(yè)的整體發(fā)展，內(nèi)部關(guān)系裙帶風(fēng)嚴(yán)重 盡管企業(yè)內(nèi)部會議眾多，但部門之間各自為政，缺乏正常的溝通環(huán)境，經(jīng)常會議結(jié)束問題照舊。 老總忙于解決具體事務(wù)，缺乏全方位的考慮企業(yè)發(fā)展。,6,戰(zhàn)略定位不明: 企業(yè)缺乏對產(chǎn)業(yè)愿景的認(rèn)識和自身的定位，無法 組織和建立未來競爭所需的資源和競爭力 組織架構(gòu)紊亂: 組

3、織架構(gòu)不能配合企業(yè)戰(zhàn)略的實施，難以整合提 升資源 業(yè)務(wù)流程松散: 業(yè)務(wù)部門之間聯(lián)系松散，職能重疊，缺乏信息共 享機制，無法為企業(yè)創(chuàng)造附加價值 激勵機制不足: 缺乏全面完備的績效評估制度等激勵機制，人才 的成長落后于企業(yè)的發(fā)展 信息技術(shù)缺乏: 信息系統(tǒng)較落后，信息技術(shù)運用程度較低，難以 為企業(yè)提供決策支持 資金管理低效: 企業(yè)缺乏成熟的資金運用和投資管理技能，造成 資金運用的低效率,這些現(xiàn)象的背后原因是,7,企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn),員工觀念落后，難以接受新的管理理念 大部分員工缺乏管理的專業(yè)背景與技能，難以接受新的管理體系和不適應(yīng)與國際接軌的管理運作方式 企業(yè)性質(zhì)決定員工缺乏變革的緊迫感，并對企業(yè)變

4、革存在抵觸 員工習(xí)慣于在平均主義的環(huán)境中生存，對打破現(xiàn)有分配體制有一定的顧慮 企業(yè)缺乏集成的信息系統(tǒng)，內(nèi)部條塊分割明顯，各自為政，員工對打破現(xiàn)有的運作體系有疑慮 管理層與員工之間缺乏上下交流的通暢渠道，以便于管理政策的全面貫徹及實施情況的及時和準(zhǔn)確反饋,8,企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急 全方位完善運作架構(gòu),如何擬定一個企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、績效考核等多方面緊密配合的整體方案 如何根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略來重整業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)，以企業(yè)資源系統(tǒng)為龍頭來建立內(nèi)部信息共享 如何在轉(zhuǎn)變員工觀念的基礎(chǔ)上提高其素質(zhì)及整個團(tuán)隊的技能，以求與國際水平接軌 如何有效地運用管理信息系統(tǒng)來配合績效評估體系的設(shè)立確保實

5、現(xiàn)目標(biāo),9,國家的責(zé)任,內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行) 內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行) 內(nèi)部會計控制規(guī)范籌資（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資（試行）,10,什么是經(jīng)營風(fēng)險,經(jīng)營風(fēng)險的本義是指未來事項的不確定性 從企業(yè)管理角度來看是指對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有 關(guān)鍵作用的因素的不確定性,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,11,經(jīng)營風(fēng)險管理系統(tǒng),設(shè)定風(fēng)險管理流程,目的及目標(biāo) 共同語言 結(jié)構(gòu),決策資料,訂立策略,避 免,利 用,接 受,轉(zhuǎn)移,減低,評估風(fēng)險,驗明 來源 量度,不斷的改善 管理能力,設(shè)計或引進(jìn) 管理

6、能力,監(jiān)察風(fēng)險 管理表現(xiàn),12,建立經(jīng)營風(fēng)險管理系統(tǒng)的主要困難,如何比較全面的確認(rèn)風(fēng)險 如何采用行業(yè)最佳的風(fēng)險管理控制方法 如何確信所有的風(fēng)險控制方法、政策、程序均得到執(zhí)行 .,13,企業(yè)風(fēng)險模型-全面減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,競爭者敏感性股東關(guān)系資金充足性 金融市場,災(zāi)難性損失獨立政治法律行政管理行業(yè),環(huán)境風(fēng)險,信息技術(shù)風(fēng)險 使用權(quán) 完整性相關(guān)性 可得到性 基礎(chǔ)設(shè)施,財務(wù)風(fēng)險 貨幣利率 流動性結(jié)算 再投資信用 雙邊關(guān)系 現(xiàn)金轉(zhuǎn)移或流速改變,廉政風(fēng)險 管理欺詐雇員欺詐 非法行為無授權(quán)使用商譽,授權(quán)風(fēng)險 領(lǐng)導(dǎo)力權(quán)力 限制 表現(xiàn)激勵 溝通,營運風(fēng)險 客戶滿意人力資源 產(chǎn)品開發(fā)效率 能力表現(xiàn)差異 循環(huán)時間

7、資源 商品定價過失或損失 符合性業(yè)務(wù)中斷 健康和安全 環(huán)境 產(chǎn)品或服務(wù)失敗 商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕,營運 價格合同投入衡量 結(jié)盟完整性和精確性 管理報告,決策信息風(fēng)險,財務(wù) 預(yù)算和計劃完整性和精確性 會計信息財務(wù)報告評價 稅收養(yǎng)老基金 投資評估管理報告,戰(zhàn)略 環(huán)境檢視業(yè)務(wù)組合 價值衡量組織結(jié)構(gòu) 資源分配計劃 生命周期,14,環(huán)境風(fēng)險,1. 競爭者 競爭者令企業(yè)失去原有的市場競爭優(yōu)勢 2. 敏感性 企業(yè)無法對變化的環(huán)境作出有效及時的反應(yīng) 3. 股東關(guān)系直接關(guān)系到企業(yè)在資本市場上的籌資能力 4. 資本的可獲得性公司可能無法籌措到足夠的資金來支持自身發(fā)展,15,環(huán)境風(fēng)險（續(xù)）,5. 災(zāi)難性損失 自然災(zāi)害給

8、企業(yè)造成巨大的損失 6. 政策.法規(guī)風(fēng)險 由政策.法規(guī)的不可測性及變化給企業(yè)帶來損失 7. 行業(yè)風(fēng)險 由于行業(yè)有關(guān)要素變化，使企業(yè)喪失在行業(yè)中的優(yōu)勢地位 8. 金融市場風(fēng)險 由于金融市場的價格波動給企業(yè)的金融性資產(chǎn)造成損失,16,流程風(fēng)險營運風(fēng)險,1. 客戶滿意 由于對客戶服務(wù)不夠重視造成營業(yè)額下降 2. 人力資源 崗位人員資格和能力不夠 3. 產(chǎn)品開發(fā) 新產(chǎn)品無法被市場接受 4. 效率 企業(yè)效率底下令成本高居 5. 能力 企業(yè)生產(chǎn)能力過?；蛘卟蛔?17,流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）,6. 表現(xiàn)差異 企業(yè)的運作水平與國際先進(jìn)水準(zhǔn)之間還存在巨大的差距 7. 時間拖延 業(yè)務(wù)流程耗時過多 8. 存貨遺失

9、由于管理不當(dāng)，存貨的遺失給企業(yè)業(yè)績造成巨大的損失 9. 符合 由于員工的失誤，造成產(chǎn)品不能符合市場的需要，無法完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo),18,流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）,10. 業(yè)務(wù)中斷 企業(yè)可能由于主要原材料供應(yīng)的突然中斷.有經(jīng)驗人員的流失等原因造成業(yè)務(wù)的中斷，給公司的發(fā)展造成不利影響 11. 采 購 企業(yè)可能由于缺乏材料供應(yīng)商的選擇余地造成采購成本偏高，影響企業(yè)產(chǎn)品競爭力 12. 商品定價 定價的不合理，比如企業(yè)使用現(xiàn)行市價與客戶簽訂遠(yuǎn)期合同，由于市場價格的波動給企業(yè)帶來可能的損失,19,流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）,13. 產(chǎn)品或服務(wù)失敗由于某種產(chǎn)品的失敗給企業(yè)的整個形象造成影響 14. 環(huán) 境 由于企

10、業(yè)破壞環(huán)境而受到第三方或政府的罰款 15. 健康和安全 由于對安全生產(chǎn)不夠重視造成員工的傷亡，給企業(yè)造成不必要的損失 16. 商標(biāo)被侵蝕 由于產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量不佳，造成企業(yè)名譽受損,20,流程風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險,1. 貨幣風(fēng)險 貨幣匯率的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績 2. 利率風(fēng)險 利率波動可能會增加企業(yè)的借款費用和減少投資項目的產(chǎn)出 3. 流動性 資產(chǎn)變現(xiàn)能力差可能企業(yè)陷入財務(wù)危機 4. 現(xiàn)金轉(zhuǎn)移速度 現(xiàn)金的回籠速度直接影響企業(yè)對現(xiàn)金的使用效率,21,流程風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險（續(xù)）,5. 結(jié)算 企業(yè)資金在兩國市場上運作，可能由于兩個市場結(jié)算時間不同給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響 6. 再投資 資金在短期高回報投資項目結(jié)

11、束回籠后無法再次獲得相同回報的投資機會 7. 信用 客戶長期拖欠貨款造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占,22,決策信息風(fēng)險財務(wù),預(yù)算和計劃 預(yù)算和計劃不切實際，無法執(zhí)行 完整性和準(zhǔn)確性企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不夠完整和準(zhǔn)確，無法全面真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況 會計信息 過渡依賴于會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況作出判斷，忽視其他的因素如客戶滿意度等,23,決策信息風(fēng)險財務(wù)（續(xù)）,稅 收 由于企業(yè)沒能按時按期依法納稅，遭到稅務(wù)機關(guān)的罰款 福利基金 福利基金的不足造成員工缺乏工作積極性 投資評估 管理層在缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的基礎(chǔ)上作出投資評估，往往造成投資的失敗,24,決策信息風(fēng)險戰(zhàn)略,環(huán)境監(jiān)視 無法及時發(fā)現(xiàn)競爭環(huán)境所發(fā)生的變化，

12、及時調(diào)整戰(zhàn)略 業(yè)務(wù)組合 企業(yè)沒有良好的業(yè)務(wù)組合來實現(xiàn)其業(yè)績的最大化 價值評估 管理層沒能從戰(zhàn)略角度評估某項業(yè)務(wù) 衡量標(biāo)準(zhǔn) 組織衡量標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期業(yè)績或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致,25,決策信息風(fēng)險戰(zhàn)略（續(xù)）,組織結(jié)構(gòu) 組織架構(gòu)與變化了的企業(yè)戰(zhàn)略不相適應(yīng) 資源分配 資源分配無法維持企業(yè)在市場中的有利地位 生命周期 企業(yè)沒能依照產(chǎn)品的生命周期及時調(diào)整自身的戰(zhàn)略,26,警鐘長鳴,中航油在新加坡一直被當(dāng)作一家“業(yè)績出眾且具高透明度的企業(yè)”。新加坡總理吳作棟2003年11月訪問中國時，特邀陳久霖隨新加坡企業(yè)代表團(tuán)訪問中國，向中國企業(yè)家介紹他在新加坡的成功經(jīng)驗。2004年9月24日，中航油還榮獲新加坡證券投資者協(xié)會

13、頒發(fā)的2004年度“最具透明度企業(yè)”獎，這是其第二次獲得這項榮譽。 2004年11月30日，香港廉政公署采取代號“虎山行”的行動對“創(chuàng)維數(shù)碼”實施調(diào)查，帶走董事局主席黃宏生 、董事和財務(wù)總監(jiān)等10人，懷疑他們涉嫌貪污詐騙和挪用資金，以及在香港交易所申請上市前曾偽造會計記錄。（黃宏生判6年，并已于年月日提前釋放）,27,年收入450萬美元的陳久霖（左）,虧損5.5億美元的陳久霖,警鐘長鳴,28,29,內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達(dá)目的地。 -MOTOROLA總裁加利吐克,30,MOTOROLA的三件法寶,六個希格瑪(Six Sigma) 就統(tǒng)計學(xué)的術(shù)語觀點而言，它所要表達(dá)的是當(dāng)我們觀察

14、標(biāo)準(zhǔn)的常態(tài)分配時，某流程或產(chǎn)品之特性屬性可容許偏離平均數(shù)正負(fù)六個標(biāo)準(zhǔn)差,31,二、內(nèi)部控制理論借鑒 COSO報告和“巴塞爾體系”,(一)萌芽期內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到1930年代 才被人們提出、認(rèn)識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的雙人記賬制-某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。,內(nèi)部控制的歷程,32,1934年

15、美國證券交易法，首先提出了“內(nèi)部會計控制” (Internal accounting control system)的概念。 審計程序委員會(CAP)下屬的內(nèi)部控制專門委員會1949年對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。 1953年10月，審計程序委員會(CAP)又發(fā)布了審計程序公告第19號（SAP No.19)，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。,(二)發(fā)展期內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制,33,1972年，美國審計準(zhǔn)則委員會 (ASB)

16、在第 1號公告(SAS No.1)中，對管理控制和會計控制提出今天廣為人知的定義： （1）內(nèi)部會計控制。會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 （2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點。,34,(三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu),1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號(SAS N0.55)

17、，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第1號。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制” 2.內(nèi)部控制整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework) 1992午，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COS

18、O委員會)，在進(jìn)行專門研究后提出專題報告：內(nèi)部控制-整體框構(gòu)(Internal Control-Integrated Framework)，也稱COSO報告。,注：COSO它包括美國注冊會計師協(xié)會，內(nèi)部審計師協(xié)會，財務(wù)經(jīng)理協(xié)會，美國會計學(xué)會，管理會計協(xié)會。,35,COSO關(guān)于內(nèi)部控制的定義,COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由： 控制環(huán)境（control environment） 風(fēng)險評估（risk assessment） 控制活動（control activiti

19、es） 信息與溝通（information and communication） 監(jiān)督（monitoring）,36,COSO 內(nèi) 控 模 型,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,37,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,38,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,39,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,40,內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ：,COSO 內(nèi) 控 模 型,41,巴塞爾銀行監(jiān)管委員會制定的“巴塞爾體系”,1、巴塞爾體系簡介 2、巴塞爾體系的內(nèi)部控制思想 審慎監(jiān)管原則 恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?明確的職責(zé)分工,42,根據(jù)銀行經(jīng)營特點確

20、定內(nèi)部控制的原則和基本方式 建立和完善銀行內(nèi)部動態(tài)信用評級管理系統(tǒng) 關(guān)注和管理銀行新興業(yè)務(wù)的風(fēng)險 經(jīng)理銀行內(nèi)部獨立的內(nèi)控評價部門,推行銀行認(rèn)證（ISO9000標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系）,3、借鑒巴塞爾體系健全我國銀行內(nèi)部控制,43,內(nèi)部控制的其他種類,按控制內(nèi)容分 一般控制 應(yīng)用控制 按控制地位分 主導(dǎo)性控制 補償性控制,按控制功能分 預(yù)防式控制 偵察式控制 按控制時序分 原因控制 過程控制 結(jié)果控制,44,內(nèi)部控制的局限,1.如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。 2.如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會

21、失去作用。 3.如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 4.企業(yè)實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。 5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制 (如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。,45,三、內(nèi)部控制創(chuàng)新,內(nèi)控與流程重組,46,企業(yè)管理通過流程控制實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略,經(jīng) 營 戰(zhàn) 略,信 息 技 術(shù),業(yè) 績 評 估,業(yè) 務(wù) 流 程,組 織 架 構(gòu),環(huán),環(huán),市,場,境,境,業(yè),

22、行,經(jīng)營戰(zhàn)略和戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整需要業(yè)務(wù)流程的配合；當(dāng)然在考慮流程優(yōu)化時，也需要考慮控制流程風(fēng)險，使我們既進(jìn)可攻，退亦可守,47,業(yè)務(wù)流程重組的警號,企業(yè)對業(yè)務(wù)流程重組需求的診斷信息，其中一些已成為某些機構(gòu)的典型“警告信號”：,損失市場份額 交貨期延長 競爭能力下降 生產(chǎn)率降低 客戶滿意程度降低 新近的政府改革立法 行業(yè)趨勢正在發(fā)生改變 陳舊的信息技術(shù)方法,48,業(yè)務(wù)流程的設(shè)計直接影響企業(yè)競爭力,業(yè)務(wù)流程需要以客戶為導(dǎo)向，提高企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，確保主要業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào)一致: 達(dá)到更高的效率(時間上) 提供更好的質(zhì)量(質(zhì)量上) 增強成本競爭力(成本上) 防范企業(yè)風(fēng)險,過去。,?，F(xiàn)在,49,精簡機構(gòu)，明

23、確職責(zé) 風(fēng)險管理和控制 質(zhì)量持續(xù)改進(jìn) 降低成本 消滅官僚主義,業(yè)務(wù)流程重組的利益,50,業(yè)務(wù)流程重組步驟,51,中國目前法律法規(guī)提到的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個方面：,股東大會,監(jiān)事會,經(jīng)理,董事會,公司治理結(jié)構(gòu),通過設(shè)置公司治理結(jié)構(gòu)的職責(zé)劃分，達(dá)到以下幾個方面的目的： 平衡股東各方的利益 增加管理的透明度 發(fā)揮董事會的作用,52,企業(yè)管理架構(gòu)處于不斷變動中,1 價值鏈,6 資產(chǎn)小組,5 矩陣式,4 產(chǎn)品劃分,3 功能劃分,2 地區(qū)劃分,業(yè)務(wù)單位1,業(yè)務(wù)單位2,業(yè)務(wù)單位3,上海,北京,杭州,北京,上海,北京,53,附錄 內(nèi)部控制實務(wù),54,（一）常見的舞弊,虛報冒領(lǐng)：采取弄虛作假的手法、虛報

24、費用、冒領(lǐng)物資。 陰陽發(fā)票：將發(fā)票的正聯(lián)合副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字，以達(dá)到隱瞞貪污收入、擴大虛報支出的目的。 無中生有：憑空捏造收、付款項目，進(jìn)行貪污作弊的行為。 侵吞不報：直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營收入采取少計價款、不開發(fā)票（或開假發(fā)票）、不入帳等方式直接進(jìn)行侵吞。 模仿簽字：模仿有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的簽字以達(dá)到蒙混過關(guān)、竊取公有財產(chǎn)物資的目的。 假公濟私：借公家的名義或力量，謀取私人的利益。 瞞天過海：將舞弊的事實真相隱藏在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，使人不易懷疑和發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯覺，以達(dá)到貪污的目的。,55,（一）常見的舞弊（續(xù)）,里應(yīng)外合：企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)人員之間利用

25、各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財?shù)男袨椤?暗渡陳倉：采取迂回、變相的方式竊取企業(yè)資財?shù)男袨椤?混水摸魚：借助某種意外或混亂局面獲取不正當(dāng)利益的行為。 偷梁換柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。 張冠李戴：故意混淆會計帳戶對應(yīng)關(guān)系的行為。 監(jiān)守自盜：利用自己經(jīng)管有關(guān)財產(chǎn)物資的職務(wù)之便進(jìn)行貪污盜竊的行為。,56,（二）內(nèi)控制度的實例演示,內(nèi)部控制的設(shè)計步驟： 確定控制目標(biāo) 整合控制流程 鑒別控制環(huán)節(jié) 確定控制措施,57,（二）內(nèi)控制度的實例演示,采購和付款控制流程圖,總經(jīng)理,配送中心,主管,采購員,1.1 采購政策,采購政策,2.2 選擇供應(yīng)商,2.5 供應(yīng)商

26、檔案修改權(quán),2.4 建立供應(yīng)商檔案,2.3 質(zhì)檢員參與,58,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,請購人,配送中心,主管,采購員,4.1 填制采購申請單,事業(yè)部經(jīng)理,總經(jīng)理,3.1 簽訂合同的要求,3.2 合同審批的權(quán)限,簽訂合同的要求合同審批的權(quán)限,簽訂的合同,4.2 批準(zhǔn),采購申請單,4.2 核準(zhǔn),采購申請單,4.6 存檔,4.4 登記,4.3 選定供應(yīng)商,4.8 取消或修改訂單,未完成訂單,未完成訂單,4.9 審核,59,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,采購控制說明,1、采購政策 控制目標(biāo)：明確采購的職責(zé)和范圍 控制要求：,60,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,2、選擇供應(yīng)商 控制目標(biāo)：選擇

27、可靠的供應(yīng)商，以最合理的價格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品 控制要求：,61,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,2、選擇供應(yīng)商 控制要求：(續(xù) ),62,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,3、供應(yīng)合同 控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國家法規(guī)。 控制要求：,63,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,4、采購訂單處理 控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)。 控制要求：,64,（二）內(nèi)控制度的實例演示（續(xù)）,4、采購訂單處理 控制要求：（續(xù)）,65,（三）內(nèi)部審計簡介,什么是內(nèi)部審計 內(nèi)部審計與外部審計的比較 內(nèi)部審計的幾大發(fā)展階段 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色 內(nèi)部審計的工作簡介,66,

28、企業(yè)內(nèi)部的一個獨立機構(gòu)。,內(nèi)部審計的目的?,通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率。 進(jìn)行原因分析、提供咨詢建議。,為什么要有內(nèi)部審計?,上市公司規(guī)模的日益擴大 機構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜 協(xié)助管理層更有效地履行其責(zé)任 提高企業(yè)的運作效率并增強其活動的附加值,什么是內(nèi)部審計？,67,作為內(nèi)部員工，由管理層選派指定,作為外部聘請的專業(yè)人員，由股東大會選派指定,由管理層決定需要,由注冊會計師協(xié)會及其他資格認(rèn)定機構(gòu)確定,只有作為內(nèi)部職工的權(quán)利,由相關(guān)法律規(guī)定,由管理層決定，如防錯糾弊、效率考察等,對財務(wù)報表發(fā)表真實公允的審計意見,由管理層決定,不應(yīng)受到任何限制,對審計委員會、董事會或其他內(nèi)部機構(gòu), 不具鑒證作用,對董事會或股東大會報告, 所出具報告具有鑒證作用,僅獨立于被審計的機構(gòu),既獨立于委托人, 又獨立于被審計機