《加工貿(mào)易》課件.ppt

1、第二講 加 工 貿(mào) 易,小結概覽 一、加工貿(mào)易概述 二、中國加工貿(mào)易發(fā)展及前景 三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求 四、加工貿(mào)易操作的一般過程 五、加工貿(mào)易違規(guī)行為 六、加工貿(mào)易業(yè)務的稅收制度概述,一、加工貿(mào)易概述,（一）加工貿(mào)易的含義 （二）加工貿(mào)易的形式 （三）加工貿(mào)易的特征 （四）加工貿(mào)易的作用,（一）加工貿(mào)易的含義,加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。,國際市場,保稅區(qū)( 保稅倉庫),深加工結轉,從事加工貿(mào)易 經(jīng)營企業(yè),出口 加工區(qū),國際市場,深加工結轉、 外發(fā)加工,（二）加工

2、貿(mào)易的形式、流程和主體,1、進料加工 是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。所有權歸我方。,2、 來料加工: 指進口料件由境外企業(yè)提供(全部或部分），經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。（所有權歸外方） 3、主要流程：企業(yè)在海關注冊登記遞交單證，申領加工貿(mào)易手冊料件憑手冊保稅進口加工、倉儲成品出口憑報關單核銷手冊、料件免稅。,4、加工貿(mào)易主體（含企業(yè)的分類管理） A、經(jīng)營企業(yè)：負責對外簽訂加工貿(mào)易進出口合同的各類進出口企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及經(jīng)批準獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務公司。（有

3、外貿(mào)經(jīng)營權） B、加工企業(yè)：接受經(jīng)營企業(yè)委托，負責對進口料件進行加工或者裝配，且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè)。以及由經(jīng)營企業(yè)設立的雖不具有法人資格，但實行相對獨立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。（實質加工生產(chǎn)） 注意：1、遵循加工企業(yè)所在地主管海關備案原則。 2、經(jīng)營單位不得將料件銷售給加工企業(yè)。,進料加工與來料加工的區(qū)別,（三）加工貿(mào)易的特征：,1、兩頭在外、大進大出 2、加工增值 3、料件保稅:經(jīng)海關批準并同時辦理相關手續(xù)，準予暫時免交“進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅及相關許可證件”。加工貿(mào)易政策的核心是加工貿(mào)易料件進口時予以保稅，并免領許可證件，待成品出口后，按實際耗用量免征關稅和增值稅。 4、

4、同一般貿(mào)易的區(qū)別：免領許可證、免納稅款，經(jīng)加工后復出口。,（四）加工貿(mào)易的作用,利用國外優(yōu)質的料件提高產(chǎn)品質量； 利用國內(nèi)外原材料差價降低產(chǎn)品成本； 利用出口退稅減輕資金壓力，降低財務成本； 有利于引進先進技術設備和管理方法； 有利于加速融入世界經(jīng)濟一體化。（產(chǎn)品內(nèi)分工貿(mào)易方式）,二、加工貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與前景,（一）近年我國加工貿(mào)易情況 （二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢 （三）中國加工貿(mào)易的地位,（一）近年我國加工貿(mào)易情況,中國自20世紀70年代末期開始從事加工貿(mào)易，并從1995年起加工貿(mào)易出口幾乎始終占據(jù)著對外貿(mào)易總出口50%以上的份額。 海關年鑒的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1980年加工貿(mào)易進出口總額僅為16.

5、7億美元；到1990年迅速上升至442億美元，其中加工貿(mào)易出口占總出口的41.1%；在2000年已經(jīng)達到2302億美元的規(guī)模，出口占比達到55.2%。即使是在飽受全球金融危機沖擊的2008年，加工貿(mào)易進出口總額也創(chuàng)下了1.1萬億美元的歷史記錄，比2007年增長6.9%，占進出口總值的41.1%。而加工貿(mào)易依存度也相應地從1991年的14.04%上升到2007年的30.4%。,加工貿(mào)易是中國參與國際產(chǎn)品內(nèi)分工、融入世界產(chǎn)品價值鏈各環(huán)節(jié)生產(chǎn)的重要渠道，也是當前中國開展對外貿(mào)易的最主要方式。中國經(jīng)濟增長的基本事實是，貿(mào)易增長與加工貿(mào)易高度正相關，而經(jīng)濟增長又與貿(mào)易增長高度正相關。作為跨國公司FDI實

6、現(xiàn)要素價格套利的主要手段，兩頭在外（研發(fā)和銷售階段）、中間在內(nèi)（零部件裝配和生產(chǎn)）、大進大出的加工貿(mào)易方式是全球化時代國際貿(mào)易的主流，是我國參與國際分工的重要方式，是推進國家工業(yè)化的一條新道路，為中國發(fā)揮比較優(yōu)勢參加國際化大生產(chǎn)創(chuàng)造了寶貴契機。,（二）加工貿(mào)易的發(fā)展趨勢,1、政策環(huán)境更趨完善：提高加工質量、實現(xiàn)價值鏈環(huán)節(jié)的攀升、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和帶動產(chǎn)業(yè)結構升級。（加工貿(mào)易企業(yè)分類管理和限制類/禁止類加工貿(mào)易目錄） 2、監(jiān)管措施日益先進：電子帳冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：取消紙制手冊，以企業(yè)為單元，按周轉量管理；企業(yè)自律機制：指導企業(yè)修訂管理制度和崗位規(guī)范。,3、經(jīng)濟效益日漸體現(xiàn)： 目前，加工貿(mào)易一直是外商投資

7、企業(yè)開展對外貿(mào)易的主要方式。2005年，外資企業(yè)加工貿(mào)易進出口總額為5778.7億美元，占中國同期加工貿(mào)易總進出口額的83.7%。其中出口3466.3億美元，占加工貿(mào)易總出口的83.2%；進口2312.46億美元，占加工貿(mào)易總進口的84.4%。作為加工貿(mào)易順差的主要來源，20002005年外資企業(yè)加工貿(mào)易順差占加工貿(mào)易總順差的比重依次達到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和81%。 4、發(fā)展?jié)摿θ找骘@現(xiàn)：2000至2006年，加工貿(mào)易順差占按貿(mào)易方式分組總順差的比重分別是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和106.4%，成為歷年貿(mào)易順

8、差最重要的貢獻力量。,（三）中國的加工貿(mào)易地位,唐海燕、張會清（2009）根據(jù)1998-2006年工業(yè)制成品中初級產(chǎn)品、中間產(chǎn)品（零部件、半成品）和最終產(chǎn)品（資本品、消費品）的貿(mào)易數(shù)據(jù)，分別考察了中國國際貿(mào)易格局的地位變遷、對外貿(mào)易結構的演變和國際分工各階段競爭力水平的變化。,其主要分析結論包括： 1、從1998年至2006年，中國在全球價值鏈的地位有了明顯改善，高附加值零部件出口份額從1.8%上升到8.5%，中等附加值的資本品出口份額從3%上升到14%，而低附加值的初級產(chǎn)品出口份額則從1.9%降至1.1%； 2、中國主要參與中后期生產(chǎn)工序的產(chǎn)品內(nèi)分工，生產(chǎn)能力正在向價值鏈的中高端環(huán)節(jié)轉移，但

9、較低附加值的半成品和最終消費品仍占據(jù)出口總額的50%以上，進口中間品再加工出口的接包模式?jīng)]有發(fā)生根本改變；,3、雖然中國在產(chǎn)品價值鏈上的比較優(yōu)勢已由簡單消費品向復雜資本品，再向精密零部件升級，但比較優(yōu)勢依舊主要集中在低附加值的最終消費品上； 4、具體到代碼從ISIC15到ISIC36的22個制造業(yè)部門，最終產(chǎn)品中的消費品和資本品都普遍具有較為明顯的比較優(yōu)勢。但在中間品階段，尤其是零部件階段卻多數(shù)處于比較劣勢，多數(shù)高技術含量的中間品都需要通過進口才能滿足。,關于中國開展加工貿(mào)易的若干爭議,1、關于加工貿(mào)易附加值過低 2、關于發(fā)展加工貿(mào)易所造成的外部依賴 3、關于加工貿(mào)易的溢出效應遞減問題（產(chǎn)業(yè)升

10、級與帶動作用） 4、關于加工貿(mào)易造成出口貿(mào)易對外商企業(yè)嚴重依賴的問題 5、關于加工貿(mào)易會破壞中國環(huán)境的問題 6、關于加工貿(mào)易與拉美化的問題 （本土經(jīng)濟萎縮、政局動蕩）,三、加工貿(mào)易的監(jiān)管要求,1、海關監(jiān)管要求 2、稅收規(guī)定 3、注意要點,（一） 海關監(jiān)管要求,按中華人民共和國海關對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法操作；（2004年4月1日實施） 進、來料加工合同必須按權限經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)主管部門(商務部）審批取得加工貿(mào)易業(yè)務批準證； 經(jīng)營企業(yè)委托加工的，加工企業(yè)應取得外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明； 海關監(jiān)管按照加工企業(yè)所在地備案原則。,（二）稅收的一般規(guī)定,1、進口料件全額保稅：指經(jīng)海關批準的境內(nèi)企

11、業(yè)所進口的貨物，在海關監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監(jiān)管業(yè)務制度。 （我國現(xiàn)行保稅制度的主要形式，一是為國際商品貿(mào)易服務的保稅倉庫、保稅區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務的進來料加工、保稅工廠、保稅集團） 2、生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量合理的觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學物品全額保稅 3、保稅料件納入銀行保證金臺帳制度 4、進料加工非對口合同(是指擁有進出口經(jīng)營權的企業(yè)對外簽訂進口料件合同，在向海關備案時尚未簽訂出口成品合同，進口料件生產(chǎn)的成品數(shù)量及銷售流向均未確定)定額保稅,加工貿(mào)易稅收制度的種類：,1、保稅制度 a、來料：全額免征進口關稅、進口

12、增值稅；相關出口成品免征出口增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅、工繳費增值稅 b、進料：全額、定額（可出口料件比重）、不予征稅。但保稅工廠、保稅集團、對口合同、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅中心、保稅倉庫的進料予以全額免稅,注1：對有違反海關規(guī)定行為的經(jīng)營企業(yè)和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關認為有必要時可對其進口料件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料件數(shù)量予以已納稅額返還違規(guī)企業(yè)先征后退。 注2：若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)

13、易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。,2、出口退（免）稅制度 a、對于來料：實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。 b、對于進料：實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。（詳見第6節(jié)）,3、征稅制度,a

14、、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物 出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅； 而以進料加工復出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。,b、出口應稅商品征收出口關稅 如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式： 出口關稅=出口貨物完稅價格出口關稅稅率出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例 注： 企業(yè)應在向

15、海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。,c、進口料件與產(chǎn)成品內(nèi)銷,海關憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件。 未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。 保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關申請內(nèi)銷，并免于商務主管部門審批（屬于發(fā)展改革委員會、商務部、環(huán)保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件）。

16、海關對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。,保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定,思考：,加工貿(mào)易稅收制度安排的政策性與歧視性體現(xiàn)在哪些方面？,比如： 加工貿(mào)易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁。這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。 雖然加工貿(mào)易料件與制

17、成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。 一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。,（三）注意要點,專庫存放、專帳登記、專人管理、專料專用 注意：嚴格區(qū)分保稅和非保稅中間品貨物 1、倉儲 2、生產(chǎn)過程： 單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） 單耗包括凈耗和工藝損耗。凈耗是指加工生產(chǎn)中物

18、化在單位出口成品（包括深加工結轉的成品和半成品）中的加工貿(mào)易進口保稅料件的數(shù)量。海關予以保稅核銷的只有單耗。 出口成品=進口料件（1工藝損耗）/凈耗,3、財務帳冊 最常見的問題：后進先出（存貨流動性假設。首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本，先買進來的后賣出去。期末存貨按最早發(fā)生的成本計價，銷貨成本按最近發(fā)生的成本計價。對大部分企業(yè)來說，一般是在預期存貨的價格不斷上漲時才選擇后進先出法，以達到減少所得稅支出的目的，而當預期存貨價格將持續(xù)下跌時，則通過會計政策變更將存貨計價方法由后進先出法轉為先進先出法。） 4、貿(mào)易方式錯報 5、料件串換,四、加工貿(mào)易操作的一般程序,新的加工合同,四、加工貿(mào)易操作的一般程序,（一）加工貿(mào)易合同備案 （二）加工貿(mào)易貨物進出口通關 （三）加工貿(mào)易合同核銷,（一）加工貿(mào)易合同備案,1. 加工貿(mào)易合同備案的含義 2. 加工貿(mào)易合同備案的程序 3. 辦理加工貿(mào)易合同備案應提交的單證,1. 加工貿(mào)易合同備案的含義,加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持商務部核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務批件（加工貿(mào)易業(yè)務批準證）、進出口合同或協(xié)議等單證到主管海關備案、申請保稅并領取登記手冊或其他準予備案憑證的行為。（持證上崗）,2. 加工貿(mào)易合同備案的程序,3.辦理加工貿(mào)易合同備案應提交的單證,進來料加工手冊審批程序表 加工貿(mào)易加工企業(yè)