第六章作業(yè)成本法lin.ppt

1、第六章 作業(yè)成本法,作業(yè)消耗資源 產(chǎn)品消耗作業(yè),案例分析 大眾公司是生產(chǎn)圓珠筆的公司，以前曾以低成本生產(chǎn)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超過20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品相同的基本技術(shù)，但價(jià)格卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量生產(chǎn)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利能力更高，但公司總體利潤卻下降了。具體資料如下： 張三正在考慮是否繼續(xù)降低對傳統(tǒng)產(chǎn)品的重視程度，以及是否繼續(xù)引進(jìn)新的特色彩色筆的生產(chǎn)。,大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析,第一節(jié) 作業(yè)成本法概述,一、傳

2、統(tǒng)成本會計(jì)制度,傳統(tǒng)成本計(jì)算法,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯,動(dòng)因追溯與分?jǐn)?直接追溯 指與某一成本對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對象的過程。 動(dòng)因追溯 是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦ο蟮倪^程。（通過因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為動(dòng)因） 例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí) 以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動(dòng)因是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。 分?jǐn)?制造費(fèi)用,分配成本,全廠,成本分配,產(chǎn)品,直接追溯,第一階段：成本庫的形成,單位水準(zhǔn)動(dòng)因,第二階段：分配后的成本,傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率,制造費(fèi)用,分配成本,部門A,成本分配,產(chǎn)

3、品,直接追溯,第一階段：成本庫的形成,動(dòng)因追溯 分?jǐn)?第二階段：分配后的成本,傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率,部門B,成本分配,單位水準(zhǔn)動(dòng)因,產(chǎn)品,例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動(dòng)密集型。已知無繩電話的主要成本（直接材料加直接人工）為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)電話的主要成本為738000元，產(chǎn)量為100000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位成本。,二、傳統(tǒng)成本會計(jì)制度的缺點(diǎn),間接成本分?jǐn)偛痪_ 產(chǎn)品成本僅包含制造成本 重視成本的歸集而忽視成本的控制,二、傳統(tǒng)成本會計(jì)制度的

4、缺點(diǎn),與單位無關(guān)的制造費(fèi)用 我們在使用制造費(fèi)用分配時(shí)，都是使用單位水準(zhǔn)動(dòng)因，也就是說均假定該產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量密切相關(guān)，但問題在于，如果發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)的話，以怎么樣呢？例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。,換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用如果用單位水準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行分配的話，是會歪曲產(chǎn)品成本的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。 在目前來看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。,接例1：為說明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，

5、轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測試每件產(chǎn)品。具體資料如下：,成本歪曲時(shí)的癥狀 1）競爭對手的價(jià)格看起來出奇的低。 2）難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。 3）公司具有一類獨(dú)一無二的高獲利產(chǎn)品。 4）顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià)。,作業(yè)成本法概述,19531954年，美國會計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文收益的會計(jì)概念揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。 斯托布斯之后，世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓庫珀(Robin Cooper)和羅伯特卡普蘭(Robert Kaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算

6、方法于1988年簡稱為ABC (Activity based Costing)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。,資源成本,分配成本,作業(yè),分配成本,產(chǎn)品,直接追溯，資源動(dòng)因,第一階段：作業(yè)成本庫,作業(yè)動(dòng)因,第二階段：分配后的成本,作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配,產(chǎn) 品,直接 人工小時(shí) （成本動(dòng) 因）,直接追溯,傳統(tǒng)成本系統(tǒng),直接追溯,直接追溯,機(jī)器 加工 作業(yè) 成本,組裝 作業(yè) 成本,質(zhì)量 檢查 作業(yè) 成本,產(chǎn) 品,作業(yè)成本系統(tǒng),作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88） 劃分作業(yè)建立成本庫 確認(rèn)成本動(dòng)因 分?jǐn)傋鳂I(yè)成本 歸集產(chǎn)品的直接和間接成本,第一階段,1、作業(yè)的確認(rèn) 1）什么是作業(yè) 作業(yè)是采

7、取的行動(dòng)或執(zhí)行的工作。通常每項(xiàng)作業(yè)均描述為一個(gè)行為動(dòng)詞加一個(gè)賓語。 2）作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：,2、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。 直接追溯或資源動(dòng)因,案例分析：大眾公司 張三經(jīng)理準(zhǔn)備采用作業(yè)成本法。首先從間接人工開始進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。通過調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都花費(fèi)在安排訂貨、采購、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上，張三將這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”。還有40%的間接人工實(shí)際執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換工作，他稱之為執(zhí)行生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)”。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，從事間接人工的員工的工作就是對這四

8、種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。 張三完成本作業(yè)成本法的第一階段。 第一、確認(rèn)了作業(yè)： 第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè),張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處理生產(chǎn)輪換作業(yè)密切相關(guān)，剩下20%的資源都花費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品品種上，這應(yīng)當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。 其余三種制造費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)）都是為了提供生產(chǎn)筆的機(jī)器生產(chǎn)能力而發(fā)生的，因此張三增加了一個(gè)作業(yè)開動(dòng)機(jī)器作業(yè)。,注意：作業(yè)的分類（P88）

9、當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有500種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需要多少條數(shù)據(jù)呢？ 我們至少要算500個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率，并且我們還需要知道100000條信息。如果這樣的話，作業(yè)成本系統(tǒng)將十分繁瑣。因此我們需要采取一定的方法進(jìn)行簡化，那就是將作業(yè)進(jìn)行分類，形成同質(zhì)作業(yè)組。,同質(zhì)作業(yè)組 同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征： 1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。 2、它們對所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。,1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。,單位水準(zhǔn)作業(yè) 批量水準(zhǔn)作業(yè) 產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè) 設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè),產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè),簡單來說，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)所歸集的成本應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。 例如：提供電力，直接材料和直接人

10、工作業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。,批次層次的作業(yè)活動(dòng),簡單來說就是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)成本與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品（除非每件產(chǎn)品都需要進(jìn)行檢驗(yàn)）、材料搬運(yùn)等等。,產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng),指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種品種產(chǎn)品生產(chǎn)而需要執(zhí)行的作業(yè)。 例如：產(chǎn)品輔助作業(yè),產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng),是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對任何具體產(chǎn)品。 例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，安全設(shè)施、廠部管理等等。,2、它們對所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。

11、 接例1：貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測試每件產(chǎn)品。具體資料如下：,此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，形成同質(zhì)成本庫。 因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫中各作業(yè)的著相同的消耗比率，因此該成本庫中的成本便可用單一作業(yè)動(dòng)因（任選一個(gè)）來解釋。,例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”，采用同地作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)輪換次數(shù)。 從事間接人工的員工的工作就是對這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控

12、制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動(dòng)因，產(chǎn)品的種類。,第二階段,1、作業(yè)成本動(dòng)因（activity cost drivers) 也可以譯為驅(qū)動(dòng)，就是與成本發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。 例：,具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備”發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間較短，因?yàn)樵谏a(chǎn)黑色筆時(shí)無須在上一輪生產(chǎn)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但生產(chǎn)紅色筆就較為麻煩。因此黑色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對于調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備這一作業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)以調(diào)整生產(chǎn)

13、準(zhǔn)備的時(shí)間為作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素。,2、作業(yè)計(jì)量（activity measure) 是指歸集成本集間，作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。例如：作業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，作業(yè)成本動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次生產(chǎn)準(zhǔn)備。生產(chǎn)了多少件產(chǎn)品，消耗多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次材料。,三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率 作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率 =作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量 分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算某產(chǎn)品分配到的成本 =作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量,大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析,大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析,作業(yè)成本動(dòng)因的分類,業(yè)務(wù)動(dòng)因 持續(xù)時(shí)間動(dòng)因 密度（直接）動(dòng)因,業(yè)務(wù)動(dòng)因 作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。 例如：產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)

14、備次數(shù)、搬運(yùn)材料的次數(shù)。 評價(jià)：三種成本動(dòng)因中花費(fèi)成本最少，但也是精確度最差的成本動(dòng)因。因?yàn)檫@種動(dòng)因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是花費(fèi)同等的費(fèi)用。 以生產(chǎn)準(zhǔn)備為例。如果采用生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)為成本動(dòng)因，就已經(jīng)假定所有的生產(chǎn)準(zhǔn)備都耗用相同的時(shí)間。如果執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差異很大的話，成本會被歪曲。,持續(xù)時(shí)間動(dòng)因 執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間 例如：機(jī)器工作小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)。如果不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差異很大的話，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。 還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，如果A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，則不能用生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而是用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。 評價(jià)：成本花費(fèi)

15、比用業(yè)務(wù)動(dòng)因時(shí)大，但更為精確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題。,密度（直接）動(dòng)因 根據(jù)每完成一次作業(yè)所使用的資源來計(jì)量相關(guān)的成本 對于某些作業(yè)而言，持續(xù)時(shí)間動(dòng)因還是不夠精確，原因在于持續(xù)時(shí)間動(dòng)因是假定所有的小時(shí)時(shí)間的成本是相等的。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)，不僅需要專門的調(diào)整準(zhǔn)備和質(zhì)量控制，還會需要在每次生產(chǎn)準(zhǔn)備之前進(jìn)行專門測試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品可能不需要專門有人員，一般人員就可以了。 評價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但成本最昂貴。,ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在能力所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但收集有關(guān)數(shù)據(jù)的成本是相當(dāng)高昂的，這些成本超過了由于決策改進(jìn)而節(jié)約的成本。我

16、們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的成本系統(tǒng)，而不是最精確的成本系統(tǒng)。,作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10000件，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是適應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)品100件，年產(chǎn)60000件。C產(chǎn)品是新產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)12000件。三種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如下：（單位：元） 企業(yè)制造費(fèi)用主要用于以下作業(yè)消耗,每生產(chǎn)一次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。 A、B、C產(chǎn)品移動(dòng)次數(shù)為分別為：25、50和100。 A、B、C產(chǎn)品的材料購貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。 A、B、C產(chǎn)品直接人工小時(shí)比為：10：5：1,三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn),二、

17、作業(yè)成本法的基本步驟歸納 （1）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫 （2）將企業(yè)經(jīng)營流程劃分為各項(xiàng)作業(yè) （3）分配資源成本 確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。 確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫中的一項(xiàng)成本要素。 開列作業(yè)成本計(jì)算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫的總成本額。, 選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本計(jì)算單。 確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。 統(tǒng)計(jì)各成

18、本對象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。成本對象是成本分配的終點(diǎn)，分配到產(chǎn)品的成本反映了成本對象消耗的作業(yè)成本。 計(jì)算不同成本對象各自承擔(dān)的各項(xiàng)作業(yè)成本，開列產(chǎn)品成本計(jì)算單。,四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較,小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的成本在作業(yè)成本法下要比傳統(tǒng)成本制高出很多，因?yàn)檫@種產(chǎn)品的工藝相對復(fù)雜，占用間接費(fèi)用的資源也就相對更多。傳統(tǒng)成本制下假設(shè)兩種產(chǎn)品生產(chǎn)不論工藝，都按照直接人工小時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品成本的真實(shí)信息。 2、采用多元分配基準(zhǔn)，對產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理。“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象 ，可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能為管理人員展開作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成

19、為可能。 3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）中。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。,五、作業(yè)成本法的應(yīng)用,通過計(jì)算更準(zhǔn)確的成本信息，用于經(jīng)營決策 產(chǎn)品的定價(jià) 供應(yīng)商的選擇,案例分析：大眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客戶A和B的規(guī)模相近，相關(guān)資料如下：,銷售主管認(rèn)為兩個(gè)客戶的盈利能力并非如此。他分析提出：B客戶往往小量訂購該項(xiàng)產(chǎn)品，又要求快速發(fā)貨；并且經(jīng)常要求公司改善產(chǎn)品以滿足其需要。而客戶A大量訂貨，并無多大要求。因此他提出將作業(yè)成本法運(yùn)用到銷售領(lǐng)域來，相關(guān)資料如下：,總

20、結(jié)：作業(yè)會計(jì)系統(tǒng)比傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)更復(fù)雜更昂貴，但是，無論是在制造業(yè)和非制造業(yè)，越來越多的組織因各種原因正在采納作業(yè)會計(jì)系統(tǒng)。 1、激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。公司也許知道其全部毛利，但通常不準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利。某些產(chǎn)品盈利，某些產(chǎn)品虧損但究竟是那種產(chǎn)品必須知道準(zhǔn)確的成本。 2、經(jīng)營的復(fù)雜性增加，引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化。資源消耗因產(chǎn)品和客戶不同有很大不同。 3、新興生產(chǎn)技術(shù)使間接成本比例增加。直接人工正在被自動(dòng)化設(shè)備所取代。間接成本有時(shí)超過總成本的50% 4、技術(shù)飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期。如成本計(jì)算錯(cuò)誤，沒有時(shí)間作價(jià)格或成本計(jì)算調(diào)整。 5、由于不正確的成本確定引起的

21、錯(cuò)誤決策成本巨大，擁有正確成本信息的公司具有更大的優(yōu)勢 6、計(jì)算機(jī)技術(shù)降低了開發(fā)和運(yùn)轉(zhuǎn)跟蹤許多作業(yè)活動(dòng)的成本系統(tǒng)的成本,第二節(jié) 作業(yè)成本管理ABCM,作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精確性動(dòng)機(jī)，但其意義已完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面，深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問題。但是，作業(yè)成本法只是認(rèn)識作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段，作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，從作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然。,二、作業(yè)過程分析 1區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè) 增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給客戶的價(jià)值，企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會影響客戶愿意支付的價(jià)格。增值作業(yè)有兩種類型：一種是

22、給客戶帶來價(jià)值的作業(yè)，如包裝和及時(shí)送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來什么利益，但卻是企業(yè)所必須的作業(yè)。,非增值作業(yè)是指對增加客戶價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作業(yè)，客戶不會因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。 非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中有許多非增值作業(yè)，例如：存貨的存儲、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進(jìn)行的返修、重復(fù)檢測；等待工作等等。對于非增值作業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)考慮的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。,2作業(yè)價(jià)值分析 作業(yè)價(jià)值分析是通過對作業(yè)的識別與計(jì)量，資源

23、費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。 作業(yè)價(jià)值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對客戶的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值為標(biāo)的。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值成正比，影響作業(yè)效率的因素有作業(yè)量和資源消耗，影響作業(yè)價(jià)值的因素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值分析模型如下： 產(chǎn)出價(jià)值=作業(yè)效率作業(yè)價(jià)值 其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費(fèi)用 作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量,作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因價(jià)值分析、成本動(dòng)因價(jià)值分析和作業(yè)綜合分析三部分。 （1）資源動(dòng)因價(jià)值分析 資源動(dòng)因價(jià)值分析

24、是通過對作業(yè)的識別、計(jì)量，作業(yè)消耗資源費(fèi)用的確認(rèn)與歸集，分析評價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。 資源動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：調(diào)查生產(chǎn)活動(dòng)從采購、入庫、儲存、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻舻娜^程；在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上識別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并或分解，建立作業(yè)中心；歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；分析作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。,（2）成本動(dòng)因價(jià)值分析 成本動(dòng)因價(jià)值分析是通過產(chǎn)出對作業(yè)消耗的確認(rèn)、計(jì)量，作業(yè)成本庫費(fèi)用的分配與產(chǎn)出成本的歸集，分析評價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。 成本動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：從構(gòu)成作業(yè)成本庫的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計(jì)量成本動(dòng)因分配率；確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出消耗的代表作業(yè)；計(jì)算、歸

25、集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；分析各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。,（3）作業(yè)的綜合分析 在進(jìn)行了資源動(dòng)因價(jià)值分析和成本動(dòng)因價(jià)值分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。 物流的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無“環(huán)”就無法形成“結(jié)”，無“結(jié)”也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于“結(jié)”的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。,3作業(yè)執(zhí)行效果分析 分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對作業(yè)的

26、執(zhí)行過程實(shí)施控制，以尋求降低作業(yè)成本的機(jī)會。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個(gè)方面加以衡量：作業(yè)的成本高低；完成作業(yè)的必要時(shí)間；工作質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以考慮：一次定貨的平均成本；一次定貨需耗用的時(shí)間；一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的定貨過失次數(shù)等。,三、經(jīng)營過程改善 作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)改善。作業(yè)分析為實(shí)現(xiàn)這一目的提供了必要的信息，利用這些信息，企業(yè)可以從以下方面著手進(jìn)行經(jīng)營過程的持續(xù)改善。 1、重構(gòu)作業(yè)鏈 大致包含以下內(nèi)容： （1）盡量消除非增值作業(yè) 消除非增值作業(yè)是改善經(jīng)營過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對所有不必要的作業(yè)予以消除，對于那些無法徹底消除的非增值作業(yè)，應(yīng)最大限度地降低其成

27、本及所消耗的時(shí)間。,（2）合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè) 對于那些被劃分得過細(xì)的，卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并，以便減少成本動(dòng)因的數(shù)目，降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本，提高作業(yè)過程的總體效率。例如，可將“出庫計(jì)劃”、“出庫管理”“出庫調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫協(xié)調(diào)”作業(yè)。 （3）作業(yè)分解 如果某個(gè)作業(yè)包含了不同類的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性，那么，就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行拆分，以便能提高作業(yè)效率。例如，“材料采購作業(yè)”中包含了“購貨”、“驗(yàn)貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，因此可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類型，相應(yīng)分解為三項(xiàng)不同的作業(yè)。,（4）改善作業(yè)流程 作業(yè)流程的改進(jìn)原則

28、上應(yīng)使整個(gè)作業(yè)過程時(shí)間最短，并且成本最低。例如，通過改變作業(yè)地點(diǎn)布局來縮短在產(chǎn)品間的傳遞距離，從而實(shí)現(xiàn)降低整個(gè)作業(yè)的而是時(shí)間消耗。通過增設(shè)“材料處理”作業(yè)，使得一系列加工作業(yè)效率大大提高，同時(shí)次品率又可大幅度減少，廢品損失成本大幅度降低。,2、合理配置資源 在企業(yè)物流活動(dòng)開展過程中，資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較大，致使個(gè)別作業(yè)利用率接近飽和，而其余作業(yè)利用率卻與達(dá)到飽和狀態(tài)相距甚遠(yuǎn)，由此造成人員空閑、機(jī)器設(shè)備閑置等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項(xiàng)作業(yè)利用率，才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法，企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息。,3、優(yōu)化作業(yè) 優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本，縮短作業(yè)時(shí)間和提高作業(yè)質(zhì)量。實(shí)行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進(jìn)行： （1）選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè) （2）縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本 （3）提高作業(yè)質(zhì)量水平,四、作業(yè)管理對企業(yè)管理的重大開拓 作業(yè)管理必須突出重點(diǎn)，不能平均使用力量，應(yīng)該把重點(diǎn)放在物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)上。 1、產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈-價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的影