稅法(第四章 營業(yè)稅).ppt

1、重慶理工大學(xué)會計學(xué)院,稅 法 Taxation Laws,第四章 營業(yè)稅 Business Tax 教學(xué)重點與難點：1、營業(yè)稅的稅目 2、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算 教學(xué)方法、手段：講授 本章教學(xué)目的與要求： 1、了解營業(yè)稅的概念和特點、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人 2、掌握稅目，熟悉稅率及免減稅項目 3、掌握計稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計算,. 營業(yè)稅概述,一 、概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。 二、產(chǎn)生：1791年.法國 三 、特點 1、征收面廣、稅率低且均衡 2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率 3、計稅方法簡便、易于為納稅人所掌握

2、 4、不論盈虧，一般以營業(yè)收入作為稅基,某餐館某月營業(yè)收入1萬，營業(yè)成本、營業(yè)費用1.5萬元。該餐館當(dāng)月是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？,是,取消營業(yè)稅改革試點(2012年1月1日起),此次改革試點有三個主要內(nèi)容：第一，先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。第二，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。第三，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。,四、作用 1、廣泛籌集財政資金 國家稅務(wù)總

3、局 （1）征稅范圍 （2）計稅依據(jù) 2、體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 （1）優(yōu)惠政策 （2）行業(yè)差別,. 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人,一、 納稅義務(wù)人：兩個條件 1、境內(nèi) 勞務(wù)提供或接受單位或個人 無形資產(chǎn)接受單位或個人 不動產(chǎn)坐落地 2、有償,某法國建筑公司承接我國奧運會場館建設(shè)，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？,我國某建筑公司在非洲承包一項鐵路工程，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？,美國福特公司將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給長安公司，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？,二 、扣繳義務(wù)人,、 概念：稅法規(guī)定，在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時，某些單位和個人負有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅款的義務(wù)，這些單位和個人即是稅法確定的扣繳義務(wù)人。 、扣繳義務(wù)人的確定,

4、出場費（稅前）：1000000元,稅后收入： 970，000元,營業(yè)稅： 30，000元,. 稅目和稅率,一、 稅目：3類9項 、提供應(yīng)稅勞務(wù)：7項 （1）交通運輸業(yè) 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸 裝卸搬運,搬家公司應(yīng)按什么行業(yè)征稅？,交通運輸業(yè),打撈業(yè)務(wù)應(yīng)按什么 行業(yè)征稅？,交通運輸業(yè),（2）建筑業(yè),建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業(yè),自建行為是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？,自建行為是指建設(shè)施工單位自行建造建筑物的行為。,1、自建自用,2、自建后出租或投資入股,3、自建后對外銷售,不繳納營業(yè)稅,自建不納稅，出租按服務(wù)業(yè)納稅,自建按建筑業(yè)納稅，再按銷售不動產(chǎn)納稅,國家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物

5、征收營業(yè)稅的通知,國稅發(fā)199325號各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局：近據(jù)部分地區(qū)反映，目前有些房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)發(fā)生出售自建建筑物的業(yè)務(wù)，要求明確對出售自建建筑物應(yīng)否征收“建筑安裝”營業(yè)稅。經(jīng)研究，為了統(tǒng)一政策，平衡稅收負擔(dān)，我局決定，對于出售自建建筑物的納稅人，除按建筑物銷售收入全額依照“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑安裝”營業(yè)稅。該項“建筑安裝”營業(yè)稅應(yīng)根據(jù)同類工程的價格確定計稅依據(jù)；沒有同類工程價格的，按下列公式組成計稅價格征稅。組成計稅價格（建筑安裝工程成本利潤）（營業(yè)稅稅率）上述公式中的利潤，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同類建安企業(yè)的利

6、潤核定。 本通知自年月日起執(zhí)行。,（3）金融保險業(yè)金融業(yè),A、貸款 一般貸款：將自有資金或吸收的存款貸與他人使用 外匯轉(zhuǎn)貸：向境外借入外匯資金，再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人 以貨幣資金投資但收取固定（或保底）利潤的行為 B、融資租賃 金融租賃：經(jīng)人行或?qū)ι虅?wù)部批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅 未經(jīng)人行或?qū)ν饨?jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)移，征收增值稅 所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，征收營業(yè)稅,C、金融商品轉(zhuǎn)讓 包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓 非金融機構(gòu)、個人買賣有價證券，不征收營業(yè)稅 期貨 貨物期貨（商品期貨），征收增值稅 非貨物期貨（金融期貨），征收營業(yè)稅 D、金融經(jīng)紀業(yè)：

7、中間業(yè)務(wù) E、離岸銀行業(yè)務(wù)： 銀行吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動,（4）郵電通訊業(yè),郵政儲蓄 電話機安裝 郵務(wù)物品銷售和電信物品銷售,改制為郵政儲蓄銀行的，按金融業(yè)征稅,（5）文化體育業(yè),奧體中心將體育館出租給某演出公司舉辦演唱會的租金 收入應(yīng)按什么稅目征收營業(yè)稅？,服務(wù)業(yè)中的“租賃業(yè)”,為體育比賽或活動提供場所的業(yè)務(wù)是體育業(yè)，出租場地 的業(yè)務(wù)是服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)。,文化體育業(yè)與娛樂業(yè)的區(qū)別,文化體育業(yè)與服務(wù)業(yè)的區(qū)別,（6）娛樂業(yè),娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，按照娛樂業(yè)征稅,（7）服務(wù)業(yè),代理業(yè) 旅店業(yè) 飲食業(yè) 旅游業(yè) 倉儲業(yè) 租賃業(yè) 廣告業(yè),、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 以無形資

8、產(chǎn)入股，不征收營業(yè)稅 投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也不征稅 、 銷售不動產(chǎn) 單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；在銷售不動產(chǎn)時一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按“銷售不動產(chǎn)”征稅 以不動產(chǎn)投資入股的，不征收營業(yè)稅 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn) 個人無償贈送不動產(chǎn)，不征收營業(yè)稅,如何利用投資行為對銷售不動產(chǎn)進行稅收籌劃？,甲公司,乙公司,銷售房屋，售價1000萬元,應(yīng)納營業(yè)稅1000550萬元,A公司,以房屋作為投資,不繳納營業(yè)稅,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,不繳納營業(yè)稅,二、 稅率,、 ：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文體業(yè) 、 ：金保業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 、（幅度稅率）：娛樂業(yè),.

9、 應(yīng)納稅額的計算,一、 計算方法：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 二、 營業(yè)額的確定 、 一般規(guī)定：按全額征稅,某酒店承辦酒席 價格：1000元/桌 服務(wù)費：10% 成本：600元/桌 營業(yè)額=,1000 + 100 = 1100元,全部價款 價外費用,2、特殊規(guī)定,（1）按余額征稅 重慶A旅行社 成都B旅行社 收取旅行費3萬元 支付1萬元 營業(yè)額= 營業(yè)額=1萬元,3-1=2萬元,?,（2）按差額征稅：毛利=收入-成本 財稅2003 16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知：納稅原則以消費型增值稅為基礎(chǔ)，向?qū)ζ髽I(yè)利潤征稅的合理稅制方向轉(zhuǎn)軌,A 銷售房屋30萬元 B 銷售房屋40萬元 C,營業(yè)稅305,營業(yè)稅4

10、05,營業(yè)稅305,營業(yè)稅（4030）5,2003年起,（3）混合銷售行為 （4）組成計稅價格,組成計稅價格營業(yè)成本（工程成本）（1成本利 潤率）（1營業(yè)稅稅率）,3、具體規(guī)定 （1）交通運輸業(yè) 運輸旅客、貨物出境，在境外改為由其他運輸企業(yè)承運：營業(yè)額全程運費付給承運企業(yè)的運費（按余額征稅） (2010年1月1日起,境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅) 聯(lián)運業(yè)務(wù)：實際取得的營業(yè)額（按余額征稅）,實際取得的營業(yè)額全程聯(lián)運收入付給聯(lián)運單位的運費,例：某運輸公司2010年3月業(yè)務(wù)如下： 國內(nèi)客貨運輸收入179萬元，支付聯(lián)運企業(yè)運費50萬元； 北京至莫斯科貨運收入100萬元，在境外轉(zhuǎn)運，支付境

11、外運輸企業(yè)30萬元； 在境外接受從越南至北京的運單，取得貨運收入50萬元； 派遣公司員工5名赴肯尼亞，為該國政府提供為期半年的運輸服務(wù)，取得收入20萬元； 附設(shè)非獨立核算的搬家公司的搬家業(yè)務(wù)收入30萬元。 請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。,(1)聯(lián)運支出50萬元和境外轉(zhuǎn)運支付的境外運費30萬可以減除； (2)從境外載運客貨入境的收入免營業(yè)稅； (3)組織員工赴境外提供勞務(wù)，不繳納營業(yè)稅； (4)搬家公司搬家業(yè)務(wù)收入應(yīng)該按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅 (179-50+100-30+30)36.87萬元,（2）建筑業(yè),分包或轉(zhuǎn)包：（按余額征稅） 營業(yè)額工程的全部承包額付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款 建

12、筑、修繕、裝飾工程：（混合銷售行為） 營業(yè)額工程勞務(wù)款原材料價款其他物資和動力價款 安裝工程： 設(shè)備價值作為工程產(chǎn)值的，營業(yè)額安裝費收入設(shè)備價款 自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人： 營業(yè)額按組成計稅價格計算,例、某建筑公司2010年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 承包的一項建筑工程竣工結(jié)算，取得工程價款1000萬元，提前竣工獎100萬元，向分包人支付工程款300萬元； 承包的一項裝飾工程竣工結(jié)算，取得工程價款400萬元，其中包括工程所用材料和物資的價款100萬元； 承包的一項安裝工程完工，收取安裝費50萬元，價值200萬元的所安裝設(shè)備由對方提供，不計入工程產(chǎn)值。 請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅

13、額。,建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅（1000100300）324萬元 應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅30039萬元 裝飾工程應(yīng)納營業(yè)稅400312萬元 安裝工程應(yīng)納營業(yè)稅5031.5萬元,（3）金融保險業(yè),一般貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額貸款利息收入（按全額征稅） 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：營業(yè)額貸款利息收入借款利息支出（按毛利征稅） 融資租賃業(yè)務(wù)： 營業(yè)額全部價款價外費用實際成本（按毛利征稅） 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營業(yè)額賣出價買入價（按毛利征稅） 金融經(jīng)紀業(yè)：營業(yè)額手續(xù)費（按全額征稅）,例、2010年1季度某銀行吸收儲蓄存款支付利息200萬，發(fā)放貸款收取利息280萬元，因客戶違約，收取違約金12萬元，逾期貸款加收利息48萬元；代發(fā)工資收取手續(xù)費

14、1萬元；轉(zhuǎn)讓債券收入200萬元，其買入價為180萬元；代收電話費100萬元，支付給委托方電話局98萬元。計算銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅。,(1)貸款利息按全額計算營業(yè)稅，違約金、罰息一并并入營業(yè)額； (2)代發(fā)工資手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅； (3)轉(zhuǎn)讓債券按差價計算營業(yè)稅； (4)代收電話費用減除支付給委托方的費用計稅。應(yīng)納營業(yè)稅 (280+12+48+1+200-180+100-98)51545萬元,保險業(yè)： 初保業(yè)務(wù)：營業(yè)額向投保者收取的全部保費 儲金業(yè)務(wù)：營業(yè)額儲金平均余額月利率,某保險公司2008年1月保費收入賬戶記載保費收入共計3115萬元，其 中儲金業(yè)務(wù)收入15萬元。該公司月初儲金余額為90

15、00萬元，月末儲金 余額為7000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3）。 請計算該公司本月份應(yīng)納營業(yè)稅額。,儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額（90007000）231220萬元公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（31151520）5156萬元,（4） 郵電通信業(yè)：按營業(yè)收入全額征稅,例、某郵政局2010年3月經(jīng)營情況如下： 傳遞函件、包件收入3萬元，發(fā)行報刊收入9萬元，郵政物 品銷售收入8萬元，發(fā)放職工工資支出6萬元。 該郵政局當(dāng)月應(yīng)納多少營業(yè)稅？,應(yīng)納營業(yè)稅（398）30.6萬元,（5）文化體育業(yè)：按余額征稅,營業(yè)額全部票價收入或包場收入付給提供演出場所的單位、演出公司經(jīng)紀人的費用,例、某歌舞團與演出公司簽訂協(xié)議，由

16、演出公司承辦一場大型演出， 地點選擇在市區(qū)某體育館，三方商定：(1)支付體育館場租20萬元， 由體育館負責(zé)售票；(2)歌舞團支付演出公司經(jīng)紀費10萬元；(3)門 票收入共100萬元，歌舞團支付廣告支出12萬元。 請計算該活動中三方如何納稅。,歌舞團應(yīng)按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅 (100-20-10)32.1萬元 (2)體育館取得場租收入應(yīng)按租賃業(yè)納稅，2051萬 (3)演出公司應(yīng)按代理服務(wù)業(yè)納稅，1050.5萬元,（6）娛樂業(yè),營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,某歌舞廳2010年7月門票收入1萬元，點歌費收入5萬元，煙酒和飲 料銷售收入12萬元，服務(wù)人員工資支出1.8萬元，水電費及購貨支 出

17、3.6萬元。該歌舞廳當(dāng)月應(yīng)納多少營業(yè)稅？,應(yīng)納營業(yè)稅（1512）203.6萬元,（7）服務(wù)業(yè),旅游業(yè)： 境內(nèi)：營業(yè)額收取的旅游費替旅客支付的費用 境外：營業(yè)額全程旅游費付給接團企業(yè)的旅游費,例、2010年5月，某旅行社組織甲、乙兩個旅游團。甲團是境內(nèi)團， 30人，向每人收取費用3000元。在旅行中旅行社為每人支付交通費 800元，食宿費1000元，門票費600元。乙團是境外團，40人，向每 人收取費用6600元。在境外該團改由當(dāng)?shù)芈糜喂窘訄F，旅行社按 協(xié)議支付給境外旅游公司費用164000元。計算旅行社2008年5月應(yīng) 納營業(yè)稅稅額。,應(yīng)納營業(yè)稅 甲團：（30008001000600）305

18、900元 乙團：（660040164000）55000元,代理業(yè)：營業(yè)額向委托方實際收取的報酬 廣告代理業(yè)：營業(yè)額全部價款價外費用廣告發(fā)布費 拍賣行：營業(yè)額向委托方收取的手續(xù)費 物管業(yè)： 營業(yè)額與物管有關(guān)的全部收入代業(yè)主或承租者支付的價款 銷售計算機軟件產(chǎn)品：征收增值稅 銷售計算機軟件時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)：征收營業(yè)稅,（8）銷售購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) 營業(yè)額全部收入購置或受讓原價 銷售抵債的不動產(chǎn)或土地使用權(quán) 營業(yè)額全部收入不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價 （按差額征稅）,（9）由主管稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額,例、2010年1月某房地產(chǎn)公司將自己新建的房屋出售，房屋工程成本為1200萬元，成本利潤

19、率為15%，銷售額為1800萬元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。,解： 自建行為應(yīng)納營業(yè)稅=1200 (1+15%)/(1-3%) 3%=42.68萬元 銷售行為應(yīng)納營業(yè)稅=18005%=90萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=42.68+90=132.68萬元,4.5 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分,1、代購 （1）代購 （2）自營,A 資金10萬元 B 開票：A C 委托方 轉(zhuǎn)交發(fā)票、結(jié)算貨款 受托方 銷售方 支付手續(xù)費 征收營業(yè)稅,A 開票：A B 開票：B C 買方 支付貨款、手續(xù)費 賣方/買方 銷售方 征收增值稅,2、代銷,（1）原價出售 （只收取手續(xù)費） （2）加價出售 （視同買斷）,A 10萬元 B 1

20、0萬元 委托方 手續(xù)費1000元 代銷方 增值稅=1017%-1017%=0 營業(yè)稅=1000元5%,10萬元 A 10萬元 B 11萬元 委托方 手續(xù)費500元 代銷方 增值稅=1117%-1017% 營業(yè)稅=500元5%,4.6 稅收優(yōu)惠,一、起征點,起征點：征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達到 規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。,免征額：征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達到 規(guī)定數(shù)額的，只就減除后的剩余部分征稅。,二、稅收優(yōu)惠規(guī)定,1、營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的免稅項目 育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù) 殘疾人員個人提供的勞務(wù) 教育勞務(wù) 農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù) 文化、宗教場所的門票收入 2、其他規(guī)定,個人銷售住宅的營業(yè)稅問題,從2010年1月1日起 個人購買非普通住宅不足5年的，銷售時全額征收營業(yè)稅 個人購買普通住宅不足5年的,銷售時按售價減去原價后的差額征稅 個人購買住宅超過5年的 如屬于普通住宅，銷售時免稅 如屬于非普通住宅，