稅收理論論文-企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠研究.doc

稅收理論論文-企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠研究一則新聞廣州日報(bào)，2006年3月13日：這是兩組令人難以釋懷的數(shù)據(jù)：去年中國慈善榜排名前136位的慈善家一年總共捐款不到10億元人民幣，而2000年2004年美國的比爾•；蓋茨一人的慈善捐款就達(dá)到100.85億美元；我國的慈善捐贈(zèng)只有15來自富人階層，99的企業(yè)從來沒有參與過任何捐贈(zèng)活動(dòng)！究竟是什么原因使中國的富人成了“鐵公雞”？一項(xiàng)通知2006年6月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知，通知稱：“為支持我國社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對納稅人向中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題通知如下：對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除?！蔽覈F(xiàn)行的企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定是怎么樣的？為什么要給予企業(yè)這方面的優(yōu)惠？需要考慮哪些因素？企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)該走向何方？本文將沿著這個(gè)思路展開。一、現(xiàn)行規(guī)定1.我國的規(guī)定我國對于企業(yè)捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除規(guī)定，有3、10和全額等三類。企業(yè)所得稅暫行條例第6條、第7條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則第12條，上述公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知（財(cái)稅字1994027號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知（國稅函2002890號(hào)）規(guī)定，企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：（一）對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。（二）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。（三）對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（四）對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。2000年起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200030號(hào)）等幾個(gè)通知中，規(guī)定企業(yè)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、中華健康快車基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、農(nóng)村寄宿學(xué)校建設(shè)工程等捐贈(zèng)，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。關(guān)于捐贈(zèng)扣除限額的具體計(jì)算方法，有學(xué)者指出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（國稅發(fā)1994229號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國稅發(fā)1998190號(hào)）與企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則存在一定程度上的沖突，質(zhì)疑其作為計(jì)算依據(jù)的合法性及合理性。但這并不是本文關(guān)注的重點(diǎn)，在此不作過多討論。2.國際比較各國稅法對捐贈(zèng)問題的處理與其市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的程度相關(guān)，市場化程度越高的國家，捐贈(zèng)制度越復(fù)雜。在加拿大，公司向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，如果在其應(yīng)納稅所得額的75以內(nèi)，則可以在所得稅稅前扣除。無論是向經(jīng)營性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，還是向公共慈善基金會(huì)捐贈(zèng)，也不論是以現(xiàn)金還是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者都能得到同樣的稅收優(yōu)惠。美國稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。同時(shí)還規(guī)定了對納稅人捐贈(zèng)扣除的三種限制：總的慈善捐贈(zèng)扣除額不得超過納稅人調(diào)整后毛所得的50%.對產(chǎn)生資本利得的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)按公平市場價(jià)值進(jìn)行的扣除不能超過調(diào)整后毛所得的30。但是愿意放棄與財(cái)產(chǎn)升值有關(guān)的扣除額（也就是用調(diào)整后基值作為扣除額）的納稅人不受30%的限制。對特定非經(jīng)營性私營基金的捐贈(zèng)有非常復(fù)雜的限制規(guī)定。超過限額部分的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年以得到扣除。印度稅法規(guī)定，任何個(gè)人和團(tuán)體向免稅組織捐贈(zèng)，都可獲得其捐贈(zèng)額50的減免稅權(quán)。為了獲得減免稅資格，捐贈(zèng)必須不少于250盧比，不超過50萬盧比，或者不超過捐贈(zèng)者總收入的10。對于營利企業(yè)的捐贈(zèng)，根據(jù)所得稅法35CCA條規(guī)定，向農(nóng)村發(fā)展工程捐贈(zèng)，這種法人捐贈(zèng)可獲得100的減免稅。泰國的稅務(wù)法第65條第3款規(guī)定，公司、商店以及企業(yè)法人可以在其所需交納的稅款中減去提供給慈善、公益、教育以及體育等相關(guān)組織而且得到財(cái)政部證明的捐款。減稅總額的最高標(biāo)準(zhǔn)不能超過其凈收入的2%.提供給教育和體育組織而且得到財(cái)政部證明的捐款，還可從上述2%的基礎(chǔ)上在其凈收人中再享受一個(gè)最高2%的減稅待遇。韓國稅法規(guī)定，非個(gè)人的公司、組織或者機(jī)構(gòu)對政府、國防建設(shè)和救災(zāi)的捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可作為虧損予以減免，對非營利私立學(xué)校的捐贈(zèng)，當(dāng)其作為設(shè)備、教育或研究基金時(shí)，可計(jì)入費(fèi)用予以減免，但減免額不超過納稅年度將轉(zhuǎn)賬損失扣除之后的總收入額。依荷蘭稅法規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過利潤總額的6%，且必須在500荷蘭盾以上，可在稅前扣除。比利時(shí)相關(guān)法律規(guī)定，公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈(zèng)，可以作為非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除，捐贈(zèng)的扣除額既不能超過2000萬比利時(shí)法郎，也不能超過應(yīng)稅所得的5%.二、立法目的探析1.發(fā)展公益性非營利組織以服務(wù)社會(huì)大眾或使社會(huì)大眾受益或以追求不特定的多數(shù)人的社會(huì)公共利益為惟一宗旨的非營利組織，稱為公益性非營利組織。其公益性本質(zhì)符合公益事業(yè)捐贈(zèng)法所規(guī)定的受贈(zèng)公益性非營利組織的條件，向其捐贈(zèng)的納稅人享受稅收扣除的優(yōu)惠待遇。我國公益事業(yè)捐贈(zèng)法第8條稱：“國家鼓勵(lì)公益事業(yè)的發(fā)展，對公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位給予扶持和優(yōu)待。國家鼓勵(lì)自然人、法人或者其他組織對公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)”。納稅人選擇廣告策略和選擇捐贈(zèng)策略，無論是對企業(yè)來說，還是對國家來說，從某種意義上講，并沒有什么本質(zhì)的區(qū)別：對企業(yè)而言，都可以宣傳企業(yè)和企業(yè)的產(chǎn)品，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象，對國家講也都是有益的廣告策略可以增加企業(yè)的產(chǎn)品銷售數(shù)量，即增加企業(yè)的應(yīng)稅收入，而且廣告投放也增加了廣告企業(yè)的應(yīng)稅收入；納稅人將更多的財(cái)物捐贈(zèng)，為政府分擔(dān)一部分負(fù)擔(dān)，也可以減少國家的財(cái)政支出。那么為什么國家對廣告策略和捐贈(zèng)策略安排了不同的稅收政策呢？這正反映了國家對于非營利組織發(fā)展的支持。2.平衡國