企業(yè)研究論文-淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策.doc

企業(yè)研究論文-淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范于2008年6月28日發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)取得重大突破，本文針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如何依據(jù)基本規(guī)范的要求改善和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作一些粗淺的探討?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)策內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果而制定和實(shí)施的控制系統(tǒng)。在全球化背景下，越來(lái)越多國(guó)家意識(shí)到，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性。本世紀(jì)初在美國(guó)發(fā)生的安然、世通等系列財(cái)務(wù)舞弊案，導(dǎo)致世界最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，促使美國(guó)出臺(tái)了薩班斯奧克斯利法案。我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門(mén)也于6月28日，聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范），自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。此次基本規(guī)范的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)取得重大突破，意味著我國(guó)將改變現(xiàn)有的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，大力促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，進(jìn)一步堵塞企業(yè)管理中的漏洞，防范貪污舞弊行為的發(fā)生。本文針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如何依據(jù)基本規(guī)范的要求改善和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作一些粗淺的探討。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1.對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，因而多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)上；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。2.內(nèi)部控制浮于表面、執(zhí)行力不夠。現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)許多企業(yè)只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況，隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面，使得內(nèi)部控制制度操作性不足、執(zhí)行力不夠，有效性和完整性缺乏。3.內(nèi)控的最基本環(huán)節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞較多。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資和往來(lái)賬目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)部控制最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開(kāi)具只有自己簽名、與營(yíng)業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會(huì)計(jì)作帳，部分現(xiàn)金被截留；有的營(yíng)業(yè)員同時(shí)使用兩本沒(méi)有編號(hào)的收據(jù)，一本記載的款項(xiàng)交出納員，另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包；有的保管員月末既不盤(pán)點(diǎn)又不同會(huì)計(jì)對(duì)帳，私自把庫(kù)存物資拿出去賣(mài)掉等。以上都是在管錢(qián)、管物、管帳的內(nèi)控崗位上最容易出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。4.不相容職務(wù)相互混崗現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)由于人員不足，將某些不相容的職位集中于一人身上，造成職責(zé)不清，越權(quán)行事，給相關(guān)人員濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)，極不利于監(jiān)督管理，容易發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。5.授權(quán)批準(zhǔn)控制不嚴(yán)，內(nèi)部管理權(quán)限失控。一些企業(yè)允許部門(mén)經(jīng)理掌握開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開(kāi)支范圍，導(dǎo)致一些部門(mén)經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；一些企業(yè)對(duì)于金額重大、重要性高、技術(shù)性強(qiáng)、影響范圍廣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，未實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，造成單位法人獨(dú)斷專(zhuān)行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤。6.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。二、依據(jù)基本規(guī)范，健全內(nèi)控制度的主要對(duì)策此次基本規(guī)范的出臺(tái)，為企業(yè)健全內(nèi)控制度構(gòu)建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架。基本規(guī)范于2009年7月1日將率先在上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。筆者認(rèn)為，我國(guó)的其他企業(yè)也必須直面內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，并未雨綢繆制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度?！扒Ю镏?，潰于蟻穴”，很多企業(yè)由于監(jiān)控不力，給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門(mén)，降低舞弊的機(jī)會(huì)。1.提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)效率。在單位的內(nèi)控制度建設(shè)上，首先要提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)?；疽?guī)范中明確指出了董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。也就是說(shuō)，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。建立、實(shí)施并完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)信息真實(shí)、可靠的制度保障，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，盡快制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度。2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。執(zhí)行力度是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案不難看出，不少企業(yè)已建立了內(nèi)部控制制度，但由于沒(méi)有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，并在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，且執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，以使其發(fā)揮作用。3.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效控制風(fēng)險(xiǎn)?；疽?guī)范強(qiáng)調(diào)了在內(nèi)控建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4.做好不相容職務(wù)分離控制工作。例如：出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬、應(yīng)付賬的人員分離；對(duì)關(guān)鍵崗位的員工，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換；對(duì)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗作出限制性規(guī)定等。5.強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)在授權(quán)過(guò)程中應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，起到堵塞漏洞，消除隱患的作用，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。6.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一。要充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐和違法違章苗頭，防微杜漸。7.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，要愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，還要不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在一定程