適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計文化王光遠(yuǎn).ppt

適應(yīng)公司治理和管理要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計文化,全國政協(xié)委員 財政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員 第四、五屆中國內(nèi)審協(xié)會副會長 廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師,王 光 遠(yuǎn),一、會計審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,1.受托責(zé)任的概念及其種類 受托責(zé)任由來已久 受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任 企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任,什么是受托責(zé)任 “受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的委托關(guān)系建立后，作為一個受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來完成委托人所托付的任務(wù)。這種責(zé)任叫受托責(zé)任”。,1.受托責(zé)任的概念及其種類,受托責(zé)任主要包括以下四點： 嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源。 建立必要的會計和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實向委托人報告。 為了便于提出報告，接受審查，平常應(yīng)對任務(wù)完成的情況，資金、資源收支使用的情況進行記錄。 為了證明這些記錄是實在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。,1.受托責(zé)任的概念及其種類,幾個要點： 委托受托關(guān)系 完成任務(wù) 報告 這種責(zé)任相當(dāng)寬泛：“一個人什么時候接受了對方委托的資源及運用、管理此一資源的權(quán)利，什么時候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”,1.受托責(zé)任的概念及其種類,會計審計學(xué)者所界定的受托責(zé)任概念包括： 委托人和受托人的委托受托關(guān)系 衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn) 受托責(zé)任的內(nèi)容 受托責(zé)任的報告,1.受托責(zé)任的概念及其種類,1.受托責(zé)任的概念及其種類,社會情境 行動指令 行動信息 報酬 關(guān)系（契約） 對資源的權(quán)力 （受托責(zé)任的解除） 行動 社會情境,1.受托責(zé)任的概念及其種類,受托責(zé)任的種類 受托責(zé)任可分為受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任 “前者要求受托人盡一個最大善良管理人的責(zé)任，誠實經(jīng)營，保護受托資財?shù)陌踩暾?，同時要求其行動符合法律的、道德的、技術(shù)的和社會的要求； 后者要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營，而且應(yīng)有效經(jīng)營、公平經(jīng)營，也就是說，受托人要按照經(jīng)濟性、效率性、效果性、甚至公平性和環(huán)保性來使用和管理受托資源”。,1.受托責(zé)任的概念及其種類,控制與受托責(zé)任：“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任也就無所謂控制?！?1.受托責(zé)任的概念及其種類,公共受托責(zé)任 有專家提出五層次的“受托責(zé)任階梯”（ladder of accountability） “正直守法的受托責(zé)任”（accountability for probity or legality），即總體上確保資金按授權(quán)要求恰當(dāng)使用； “過程受托責(zé)任”（process accountability），即代理人遵守特定程序的適當(dāng)性； “業(yè)績受托責(zé)任”（performance accountability）和“程序受托責(zé)任”（programme accountability），這兩類受托責(zé)任類似，關(guān)注整體的工作績效和預(yù)定的目標(biāo)是否達(dá)到； “方針受托責(zé)任”（policy accountability），這涉及目標(biāo)與程序不明確、不確定時的受托責(zé)任關(guān)系。,一、會計審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,2.受托責(zé)任循環(huán)過程 責(zé)任的確立 責(zé)任的履行 責(zé)任的解除,一、會計審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,3.受托責(zé)任的確立 確立受托責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)就是要給受托人確立一個要達(dá)成的目標(biāo) 長期目標(biāo) 短期目標(biāo) 所有目標(biāo)的確立都依賴于管理會計和內(nèi)部審計,一、會計審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,4.受托人對受托責(zé)任的履行 嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)行事 隨時揭示作業(yè)背離標(biāo)準(zhǔn)的差異并進行及時控制：管理業(yè)績報告 受托人履行受托責(zé)任的結(jié)果：財務(wù)報告 受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果依賴于管理會計和內(nèi)部審計,一、會計審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任,5.受托責(zé)任的解除 解除受托責(zé)任的唯一措施就是審計 審查財務(wù)報告的是財務(wù)審計 審查管理業(yè)績報告的是管理審計,二、內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的種種批評,內(nèi)部審計就是那種盤旋于大海上空，看見船帆就飛過去亂叫一通，卻對海中人無任何幫助的海鷗； 內(nèi)部審計就像是電影終結(jié)者里那無情無感的機器人，不管多么辛苦，也不管有多大壓力，都努力地找尋不稱職的主管、表現(xiàn)不良的員工，消除誤導(dǎo)性業(yè)績信息和糟糕的營運方案； 內(nèi)部審計是那種走也走不動、跑也跑不快的平足者，是愛挑毛病、找麻煩和管閑事的另類人； 內(nèi)審部門是一個老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場”；,內(nèi)部審計重在防弊而不是興利，重在強化本位主義，而不是實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)； 內(nèi)部審計人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差； 內(nèi)部審計在重復(fù)外部審計的工作，重復(fù)地做財務(wù)系統(tǒng)的審查，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)； 內(nèi)部審計人員多是一批較少掌握信息科技知識的“機盲”，他們只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；,二、內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的種種批評,內(nèi)部審計報告都是些可預(yù)測的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評，使各業(yè)務(wù)部門及其員工對內(nèi)部審計人員頗多敵視； 內(nèi)部審計程序煩瑣，有時審查過度、過細(xì)，有時審查時間過長，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運行 內(nèi)部審計底稿成堆，審計主管復(fù)核費時費力，內(nèi)部審計部門是一個勞動力密集的部門； 內(nèi)部審計部門是一個成本中心，而不是利潤中心。,二、內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的種種批評,三、文化視角下的內(nèi)部審計準(zhǔn)則,1.人人都是審計人員，但還需要獨立的內(nèi)部審計部門 內(nèi)審是以準(zhǔn)則為依據(jù) 內(nèi)審無自己的利益 內(nèi)審既具有保護價值的功能，也具有創(chuàng)造價值的功能,2.支撐國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本理念,內(nèi)部審計是一門藝術(shù)，基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計這門藝術(shù)的基本規(guī)則。 基本準(zhǔn)則的貫徹受內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)則的焦點不是聚焦在個人身上，而是聚集于一系列團體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個人執(zhí)業(yè)者。 基本準(zhǔn)則是一個完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)則”。 內(nèi)部審計為整個組織提供服務(wù)，而不僅僅是為管理層提供服務(wù)。,3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準(zhǔn)則,準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念，要求將審計計劃與組織的風(fēng)險相聯(lián)系，特別強調(diào)關(guān)注組織的戰(zhàn)略與計劃，關(guān)注管理策略、方向、目標(biāo)等的變動。所以，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計=經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計的先進經(jīng)驗，使中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則相趨同，是制定準(zhǔn)則的基本立場，也是準(zhǔn)則前瞻性的要求。 我國的政治、經(jīng)濟、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計的發(fā)展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對內(nèi)部審計準(zhǔn)則的影響，這是準(zhǔn)則現(xiàn)實性的要求。,4.內(nèi)部審計準(zhǔn)則的國際化與國家化,準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會價值觀則能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)則是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須符合中國文化的“和” “合”精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計關(guān)系。 堅持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)”強調(diào)，準(zhǔn)則的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格”，也不是人人不可及的“全體不及格”。如果說內(nèi)部審計準(zhǔn)則是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會使人不求精進，落后于時代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會使人努力無望，放棄進步。,三類準(zhǔn)則只有相互借鑒與包容，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計和外部審計成果的相互利用; 政府審計準(zhǔn)則的特點是簡化、概括和強制，獨立審計準(zhǔn)則的特點是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計準(zhǔn)則就要借鑒這兩類準(zhǔn)則的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實性和前瞻性的特點;,5.與政府審計準(zhǔn)則及民間審計準(zhǔn)則的不同,內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的特別之處： 客觀性是第一位的，內(nèi)審人員應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技能。 應(yīng)適時地進行后續(xù)審計。 按利潤中心、投資中心的要求，來組織和管理內(nèi)部審計部門。 重視問題的發(fā)現(xiàn)，更重視問題的解決。既當(dāng)傳聲筒，更當(dāng)轉(zhuǎn)換器。 不適合提“依法審計”，內(nèi)審的依據(jù)主要是公司的戰(zhàn)略、計劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、控制標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也包括法律、法規(guī)。,5.與政府審計準(zhǔn)則與民間審計準(zhǔn)則的不同,研究不同的內(nèi)部審計需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計委員會、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計師進行有效的溝通； 研究什么樣的內(nèi)部審計服務(wù)可以滿足公司治理 的要求； 研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題； 研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險并作出決策的信息系統(tǒng)； 研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險的指標(biāo)； 研究實施咨詢活動時如何保持內(nèi)部審計人員的客觀性； 研究如何確保審計信息及管理信息的安全；,6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題,研究如何提高內(nèi)部審計參與企業(yè)的購并效果； 研究如何評估內(nèi)部審計與外部審計相關(guān)聯(lián)的確認(rèn)性服務(wù)； 研究內(nèi)部審計與企業(yè)再造的關(guān)系； 研究內(nèi)部審計服務(wù)價值的評估問題； 研究如何評估企業(yè)行為規(guī)范的價值； 研究重要設(shè)施的風(fēng)險及安全需求； 研究內(nèi)部審計與組織整合的關(guān)系； 研究提高審計效能的技術(shù)與方法,6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題,7.恪守準(zhǔn)則，超越準(zhǔn)則,四、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與專業(yè)勝任能力,1.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 對被審計單位可能存在的問題保持必要的警覺，不說：過頭的話、沒有把握的話、沒有根據(jù)的話。 有知識不一定有能力，有知識、能力無經(jīng)驗也不行。 有罪推定與無罪推定。,職業(yè)道德規(guī)范 公正、客觀、保密、勝任 要記住：干凈的杯子，才能裝干凈的水；在這變革以“秒殺”速度前進的時代，不要“法規(guī)熟律律，十句九舉不”的食古不化，而要勇于接收改變、勇于面對挑戰(zhàn)。,2.對職業(yè)道德的思考,職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問題： 不同行業(yè)對職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同經(jīng)歷和經(jīng)驗的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同性別的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響,2.對職業(yè)道德的思考,3.專業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架（CFIA,1999）,Ratliff & Reding 21世紀(jì)審計人員的職責(zé)和必要技能(2002) 21世紀(jì)的內(nèi)部審計人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的 事項經(jīng)營活動、控制系統(tǒng)、經(jīng)營業(yè)績、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報表、環(huán)境報告與業(yè)績、質(zhì)量。審計人員必須掌握12種技能： 分析和批判性思考(Critical thinking)的技能。 充分了解審計對象（包括人、組織或系統(tǒng)）的有效方法。 內(nèi)部控制的新觀念、新準(zhǔn)則和新技術(shù)。 認(rèn)識和理解與審計對象及審計人員相關(guān)的風(fēng)險和機會。,3.專業(yè)勝任能力,針對任何審計項目，制定審計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。 選擇、收集（利用一系列審計程序）、評估、證實審計證據(jù)，包括利用統(tǒng)計和非統(tǒng)計方法。 利用多種形式向不同的審計報告使用人報告審計結(jié)果。 后續(xù)審計。 職業(yè)道德。 在多種形式的審計報告中可應(yīng)用的審計技術(shù)。 理解獨立性和客觀性概念。 全面了解風(fēng)險、機會和審計證據(jù)的成本及重要性。,3.專業(yè)勝任能力,Moeller& Witt （1999）：一個成功的內(nèi)部審計師必須具有的個人品質(zhì)（除技術(shù)與專業(yè)資格之外） 基本的公平與正直 組織利益 適度的謙卑 專業(yè)化的姿態(tài) 投入 角色的一貫性 好奇心 批評性的態(tài)度,3.專業(yè)勝任能力,警覺 堅持不懈 精力充沛 自信 勇氣 作出合理判斷的能力,4.用管理剩余風(fēng)險的理念來主動積極地管理內(nèi)審人員的客觀性,管理威脅客觀性因素的框架,識別威脅客觀性的具體因素,自我檢查（self-review） 社會壓力（social pressure） 經(jīng)濟利益（economic interest） 私人關(guān)系（personal relationship） 審計師與被審單位的熟悉程度（familiarity） 文化、種族和性別歧視（cultural, racial, gender bias） 認(rèn)知偏差（recognition bias）,5.快樂審計與文明審計,臉上有笑、嘴上有門、心里有數(shù)。,五、內(nèi)部審計職能的界定與履行,1.防弊、興利與增值的協(xié)調(diào) 消極防弊、積極興利和價值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又體現(xiàn)了內(nèi)審的三個發(fā)展階段 防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯糾弊，才能進一步實現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個重要原因就是過度使用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行抽查確認(rèn)，而忽視對舞弊線索的追查,(1).總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究,重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為： 具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項； 財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化； 有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報； 公眾、媒體的反映和報道； 其他情況。,發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施： 增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員； 避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式； 擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域； 獲取必要的外部證據(jù)； 依法采取保全措施； 提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合； 向政府和有關(guān)部門報告； 其他必要的應(yīng)對措施。,興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個部門，特別是企業(yè)。 強調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價。 內(nèi)部審計應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)”。,(2).增值的定位和渠道,內(nèi)部審計活動增加價值的四大決定因素 深入了解組織,包括其文化、 重要的合作者以及競爭環(huán)境等 有勇氣以所有者未能料到的方式推動改革 對職業(yè)公認(rèn)能增加價值的實務(wù)有廣泛的了解 擁有足夠創(chuàng)造力進行組織變革并得到令人驚喜的結(jié)果,超越所有者的預(yù)期 產(chǎn)品（服務(wù)）增值標(biāo)準(zhǔn)：緊跟客戶需求、體現(xiàn)參與與合作的理念、面向未來充滿創(chuàng)造、科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向,內(nèi)部審計人員有著廣泛的專業(yè)面 內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景涉及面很廣，部分人員采取本組織中其他各機構(gòu)的人員輪換的方式，余下的核心人員則具有豐富的內(nèi)審實務(wù)經(jīng)驗與深厚的審計技能。 審計人員高度職業(yè)化，超過75%的成員是注冊的專業(yè)人員。 審計人員都精通數(shù)據(jù)分析，能熟練運用審計軟件解決問題。 45%的內(nèi)部審計機構(gòu)在一定程度上將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給更有專業(yè)資源的機構(gòu)，以充分利用外部專家資源。,(3).增值的標(biāo)桿,挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境 內(nèi)部審計機構(gòu)傾向于讓其成員廣泛參與決策，以激發(fā)成員的創(chuàng)造力。 機構(gòu)負(fù)責(zé)人營造充滿趣味、挑戰(zhàn)性以及創(chuàng)造性的工作氛圍。 機構(gòu)文化強調(diào)合作而非單獨完成工作，然而卻不失客觀性。 鼓勵內(nèi)部審計人員尋找完善經(jīng)營的途徑，而非僅僅指出內(nèi)控的缺陷。,根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計人員的組織及分配與組織的具體生產(chǎn)線、事業(yè)部相配合，小組成員相對固定，有利于內(nèi)審人員深入了解某項業(yè)務(wù)并與被審計單位負(fù)責(zé)人形成穩(wěn)定的人際關(guān)系。 可以針對不同的經(jīng)營領(lǐng)域安排“內(nèi)部審計關(guān)系經(jīng)理”（the relationship managers），負(fù)責(zé)與所在領(lǐng)域的管理層直接溝通，深入了解風(fēng)險的變化并與管理層分享關(guān)于良好實務(wù)（best practices）的建議，討論控制的缺陷。,進行參與性、高質(zhì)量的、實時的風(fēng)險評估 將內(nèi)部審計計劃與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃相聯(lián)系，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。 年度審計計劃有著更多的靈活性，其中機動時間的安排一般會超過17%。 審計中要不停地進行風(fēng)險評估，考慮是否由于風(fēng)險的變化而需要緊急安排計劃中沒有的項目。,內(nèi)部審計服務(wù)形成了系列產(chǎn)品 內(nèi)審機構(gòu)能夠提供多樣的產(chǎn)品，例如：風(fēng)險基礎(chǔ)審計、過程審計、自我評估、內(nèi)部控制教育等。 杜邦公司開發(fā)了內(nèi)部審計服務(wù)系列八大產(chǎn)品：系統(tǒng)實施審查、改善經(jīng)營過程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評價、咨詢、自我評價、過程審計、調(diào)查，成為內(nèi)部審計增值服務(wù)的標(biāo)桿。,確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)項目包括客觀獲取和評價證據(jù)的系統(tǒng)過程。 這些項目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。 項目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項服務(wù)的價值。 準(zhǔn)則要求審計人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。 準(zhǔn)則需要規(guī)定審計報告的形式和內(nèi)容的要求。 準(zhǔn)則要提出對審計人員獨立性和客觀性的約束。,2.確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型,確認(rèn)的客戶 確認(rèn)服務(wù)的客戶可能是： 內(nèi)部客戶董事會、高級管理層、審計委員會、中級管理層等； 外部客戶供應(yīng)商、消費者、股東、監(jiān)管者、其他利益相關(guān)者等,確認(rèn)的類型 財務(wù)審計，包括像分部業(yè)績報告審計和盈利產(chǎn)品線審計那樣的傳統(tǒng)鑒證審計，包括對外部財務(wù)報表審計的合作，還包括業(yè)績指標(biāo)審計（特別是政府部門，推行平衡計分卡的公司） 業(yè)績審計或業(yè)務(wù)審計，包括評估風(fēng)險和對內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)。 快速反應(yīng)審計（quick response auditing)，它通常來自于高級管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評價和審慎性調(diào)查（Due diligence).,確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問題 確認(rèn)服務(wù)的等級 證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級的關(guān)系 向組織外部提供確認(rèn)服務(wù) 確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì),3.咨詢的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型,咨詢的標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)則無需規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍； 準(zhǔn)則也無需規(guī)定具體的報告要求，如要求出具書面報告或要求對項目結(jié)果進行后續(xù)審計； 咨詢服務(wù)過程中，如果委托人（業(yè)務(wù)管理者）認(rèn)為某個領(lǐng)域做更多的工作已無多大價值，就可以讓審計人員停止工作,咨詢的類型 評估服務(wù)（assessment services)，指對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進行檢查和評價，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計對控制的評估、對特定的組織再造的評估、對外包流程節(jié)約程度的評估等。 協(xié)調(diào)服務(wù)（facilitation services)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進的機會。如控制自我評估、標(biāo)桿管理（Benchmarking)、企業(yè)流程再造 、協(xié)助制定業(yè)績指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。 補救服務(wù)（remediation services)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認(rèn)服務(wù)最不兼容的一類服務(wù)，它實際上是在履行一 項管理性職能。,咨詢服務(wù)的相關(guān)問題 混合項目 確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡 內(nèi)部審計從事咨詢服務(wù)的限制 咨詢服務(wù)的風(fēng)險和回報,4.確認(rèn)與咨詢的混合體:經(jīng)濟責(zé)任審計,(1).任中可審，離任必審 (2).人格化與責(zé)任化的統(tǒng)一 (3).關(guān)注績效：成績是相對的，問題是絕對的？抑或成績是絕對的，問題是相對的？ (4).關(guān)注控制、關(guān)注風(fēng)險 (5).關(guān)注責(zé)任:權(quán)責(zé)對等原則、歷史原則、實質(zhì)重于形式原則,5.預(yù)算資金走到哪里，審計就追蹤到哪里；審計跟蹤到哪里，整改就落實到哪里 6.“熱工作”與“冷工作”的關(guān)系：做好“熱”的工作，保障“熱”的工作質(zhì)量，首先要做好“冷”的工作，學(xué)會理性思考，注重控制評價，善于研究業(yè)務(wù)、管理和技術(shù)的發(fā)展變化，不斷提高工作深度,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,1.投入產(chǎn)出模型的含義 投入產(chǎn)出模型，為劃分管理審計提供了一項工具，該模型是根據(jù)審計的主題和所審查的業(yè)績來劃分管理審計。 當(dāng)審計人員了解到，所進行的審計是檢查投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果某一方面或是幾個方面，并且了解要評估哪些業(yè)績時，他們就可以據(jù)此選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?投入產(chǎn)出基本模型,2.投入產(chǎn)出模型的目標(biāo) 這個模型的原理是獲取投入資源，通過過程加以運用，以生產(chǎn)所要的產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)某種想要的服務(wù)結(jié)果。 該模型的目標(biāo)是：（1）在需要時有適當(dāng)?shù)馁Y金；（2）在適當(dāng)?shù)臅r間，以最低的價格，獲得資金和適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的物質(zhì)資源；（3）通過某個過程應(yīng)用這些資源，以在適當(dāng)時間提供適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；（4）有效地開展所有過程，減少運營成本；（5）讓消費者高度滿意；（6）實現(xiàn)在項目任務(wù)和目標(biāo)中所要求的服務(wù)。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,由于模型包括所有范圍的審計主題和業(yè)績，因此，能夠用于劃分管理審計的具體類型，這些具體類型將協(xié)助審計人員選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行審計。 審計人員可以依據(jù)審計目標(biāo)，確立關(guān)注點是在投入、過程、產(chǎn)出還是結(jié)果，以及將要檢查哪些業(yè)績方面和所要改進的問題，而后決定所要使用的審計方法。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 對這個概念模型的投入過程產(chǎn)出結(jié)果的每一個維度，管理者和審計人員都有特有的業(yè)績考慮。 與投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果相關(guān)的業(yè)績，見下表。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 投入 投入是服務(wù)提供模型的第一個環(huán)節(jié)。組織必須掌握適當(dāng)?shù)馁Y源，以完成使命和實現(xiàn)目標(biāo)，這些資源包括資金、物質(zhì)資源和人力資源等等，組織必須以適當(dāng)?shù)姆绞饺〉眠m量的資源。,投入 (續(xù)） 資金 在服務(wù)提供模型中，將貨幣資金做為一個維度有兩種考慮：首先，組織需要有適當(dāng)數(shù)量的資金；其次，當(dāng)組織需要時應(yīng)該可以得到貨幣資金，在需要時不能得到足夠的資金，就無法實現(xiàn)想要的結(jié)果。這種情況如果出現(xiàn)在企業(yè)中，這樣的企業(yè)最終會破產(chǎn)。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,投入 （續(xù)） 資金 （續(xù)） 忠實（遵守要求）和保護，這兩個職能適用此維度?！爸覍崱标P(guān)注的是資金僅僅花費在授權(quán)的項目上并控制在批準(zhǔn)的數(shù)量內(nèi)?！氨Ｗo”關(guān)注的是資金立刻存入銀行和進行理性的投資，以獲取最大報酬，防止損失，例如盜竊、舞弊和火災(zāi)等。,投入（續(xù)） 物質(zhì)資源，主要關(guān)注的是，當(dāng)需要并且價格較低時，組織持有適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的人力資源和材料資源。,三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （一）投入（續(xù)） 材料資源：一旦獲得，材料資源主要關(guān)注它們是否僅用于已批準(zhǔn)的項目，并采取了正確的保護措施，防止損壞，例如盜竊、火災(zāi)。保護活動（包括修理和維護）應(yīng)以最小成本、有效率的進行。,投入（續(xù)） 人力資源 一旦雇傭，雇員主要關(guān)注，他們是否得到妥善的保護，不會損害身體、威脅健康，以及他們的技術(shù)和能力是否得到持續(xù)發(fā)展和充分運用。 員工高流動率會增加成本和降低運營效率，因此，將管理層和雇員的流動率維持在一個與組織運營需求一致的比例，是非常重要的。一個基本原則就是保持足夠的薪酬水平，吸引和留住勝任的人才。,附加財務(wù)和非財務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 產(chǎn)出 企業(yè)通過管理和運作，把投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費者。企業(yè)追求在投入一定的情況下，實現(xiàn)產(chǎn)出的最大化。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （二）產(chǎn)出（續(xù)） 主要關(guān)注的是當(dāng)需要時，能以所期望的最低實際成本提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù) 在有一些情況下，模型需要增加維度，如增加銷售維度，這種情況是針對生產(chǎn)一個產(chǎn)品或提供一種服務(wù)，然后通過單獨過程進行銷售的組織。例如，福特汽車公司分別有一個制造汽車的過程和銷售汽車的過程。銷售過程的產(chǎn)出是依據(jù)銷售金額或所提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)單價計算所得的。,附加銷售維度的投入產(chǎn)出模型,投入- 貨幣資金,結(jié)果,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 （三）結(jié)果 盈利組織中7個廣泛認(rèn)可的結(jié)果是：（1）消費者滿意；（2）市場份額；（3）收入；（4）利潤；（5）資產(chǎn)或投資收益；（6）流動性；（7）每股股利。 在最近幾年，通常認(rèn)為消費者滿意度比獲利能力和市場份額更重要。質(zhì)量（服務(wù)或產(chǎn)品的）、效用和價格認(rèn)為是消費者滿意度的主要決定因素。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 結(jié)果（續(xù)） 關(guān)注的業(yè)績是所實施項目的相關(guān)效果。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過程 在投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個要素概念之間存在兩個過程資源獲取過程和服務(wù)提供過程。過程把投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個因素聯(lián)系在一起。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過程（續(xù)） 獲取過程主要關(guān)注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，這些將合理確保當(dāng)以最低價格需要時，能獲取適當(dāng)類型、數(shù)量、質(zhì)量的物質(zhì)資源。管理層應(yīng)負(fù)責(zé)決策所需物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，以及何時應(yīng)該得到這些物質(zhì)資源。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過程(續(xù)） 生產(chǎn)/服務(wù)提供過程關(guān)注的是，應(yīng)建立并遵循政策、程序和控制，以合理保證在需要時，以最低成本提供適當(dāng)類型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出。,六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計,3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義 過程（續(xù)） 模型中，程序和控制存在于過程維度之中。過程、程序和控制必須幫助組織實現(xiàn)獲取物質(zhì)資源、生產(chǎn)和提供產(chǎn)出的五個業(yè)績目標(biāo)。它們分別是：（1）效率；（2）質(zhì)量；（3）數(shù)量；（4）時間；（5）價格或成本。在完成這些目標(biāo)的過程中，組織必須合理保護資產(chǎn)（投入和產(chǎn)出），并忠誠的遵守法律和法規(guī)。,七、后危機時代內(nèi)部審計的戰(zhàn)略調(diào)整,1.努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的系統(tǒng)化、規(guī)范化 2.審計計劃的戰(zhàn)略調(diào)整,2.審計計劃的戰(zhàn)略調(diào)整 首席審計執(zhí)行官應(yīng)按照組織風(fēng)險預(yù)測的轉(zhuǎn)變，及時調(diào)整內(nèi)部審計計劃的重點。 對財富100強的首席審計執(zhí)行官的調(diào)查顯示，后危機時代中他們關(guān)注的第一大風(fēng)險領(lǐng)域是經(jīng)營風(fēng)險和成本降低/抑制方面。第二大風(fēng)險領(lǐng)域是信用、流動性危機以及處于財務(wù)困境中的第三方信息披露。 審計范圍在這兩個領(lǐng)域有明顯的擴大。不斷擴展的業(yè)務(wù)審計內(nèi)容要求首席審計執(zhí)行官非常熟悉組織的業(yè)務(wù)活動，將內(nèi)部審計方法更好地與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，不斷向企業(yè)所有者證明他們的價值。,由于后危機時代的經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境采取行動時，首席審計執(zhí)行官需要快速做好準(zhǔn)備改變審計方向。 由于不斷變化的商業(yè)環(huán)境以及有限的資源，審計重點在不斷的發(fā)生變化，審計計劃應(yīng)具備一定的彈性，不再僅僅作為一個每年制定并在一定周期內(nèi)執(zhí)行的工具。 涉及到審計計劃調(diào)整的事項應(yīng)該一直在監(jiān)督范圍之內(nèi)，由于經(jīng)營活動和控制活動不斷發(fā)生變化，原本發(fā)生幾率較低的風(fēng)險可能會增加，于是需要首席審計執(zhí)行官經(jīng)常進行風(fēng)險評估。,制定審計計劃時，首席審計執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容： 當(dāng)管理層召開會議討論應(yīng)對經(jīng)濟狀況的相關(guān)計劃和策略時，確保自己能夠參加會議，關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險以及對執(zhí)行即時或連續(xù)審計的需求。 確保在與組織成本相關(guān)的計劃和策略中能考慮到組織的信譽風(fēng)險。 考慮如何運用信息技術(shù)來擴大審計范圍和結(jié)果。 考慮每季度向?qū)徲嬑瘑T會提交一次最近發(fā)生事項的概要，管理層的策略、成本方案以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險和變化均應(yīng)在審計計劃中有所反應(yīng) 對影響組織效益的風(fēng)險擴大檢查范圍，如流動資金、信用、第三方合同、服務(wù)協(xié)議、存貨估價和控制。 經(jīng)常開展業(yè)務(wù)審計，一些成本控制和收入提高的機會可看做“輕易實現(xiàn)的目標(biāo)”，如工程和基本建設(shè)項目、合同履行、公司信用卡交易和收費等。,IIA的一項最新調(diào)查顯示，自本次經(jīng)濟危機爆發(fā)以來，由企業(yè)員工和外部人實施的舞弊活動呈現(xiàn)出上升的趨勢。 增長最快的舞弊活動是盜竊公司財產(chǎn)和資源（包括商業(yè)機密），緊隨其后的是監(jiān)守自盜，例如費用賬戶舞弊、第三方或賣方舞弊。,3.對舞弊問題的特別關(guān)注,IIA主席兼CEO Richard Chambers在一份聲明中表示：“在我30余年的內(nèi)審職業(yè)生涯中 ，我曾多次目睹經(jīng)濟衰退的到來和消逝，它們以一種可以預(yù)測的方式對企業(yè)造成了影響。這次經(jīng)濟衰退與以往我們經(jīng)歷過的多次衰退一樣，為舞弊頻發(fā)創(chuàng)造了客觀環(huán)境，但這些動蕩之時也是內(nèi)審活動展現(xiàn)自身價值的絕好時機?！?首席審計執(zhí)行官對舞弊的關(guān)注 提倡在組織的業(yè)務(wù)單元內(nèi)部開展自我評估活動，由經(jīng)營管理層承擔(dān)控制和舞弊監(jiān)督責(zé)任。 自我評估作為一個持續(xù)不斷的監(jiān)督工具，能夠有助于審計資源從合規(guī)性測試向檢查自我評估系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和有效性方面轉(zhuǎn)變。 通過檢查自我評估問卷、調(diào)查表、清單的結(jié)果，內(nèi)部審計人員能夠獲得關(guān)于可能會導(dǎo)致舞弊的控制弱點的有用信息。 特別關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的領(lǐng)域：公司采購業(yè)務(wù)、銷售傭金和獎金、應(yīng)付工資、加班、費用報告、存貨、應(yīng)付款項 反舞弊就是“反”出來的，“改”出來的，它無法通過“發(fā)展”來解決,內(nèi)部審計師在舞弊風(fēng)險管理中的作用,（1）增強公司反舞弊意識、溝通和培訓(xùn)；（2）檢查系統(tǒng)及其相關(guān)政策、程序和控制；（3）開展對主要風(fēng)險、高風(fēng)險領(lǐng)域的常規(guī)審計；（4）檢查特定的財務(wù)活動；（5）實施后續(xù)審計程序；（6）開展風(fēng)險評估和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?）提升內(nèi)、外部審計小組及其他項目的協(xié)調(diào)合作水平；（8）增強首席執(zhí)行官、高級經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的反舞弊意識、溝通及培訓(xùn)；（9）開展或輔助開展舞弊檢查；（10）進行數(shù)據(jù)的采集和分析。 4.重新認(rèn)識內(nèi)部控制五要素，推行以風(fēng)險為導(dǎo)向的監(jiān)督機制,監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四個組成要素環(huán)繞包圍，幫助企業(yè)評估其內(nèi)部控制是否有效運作，并協(xié)助組織達(dá)成下列目標(biāo)： 及時的識別與糾正內(nèi)部控制問題 提供更正確、更可靠的信息 編制正確且及時的財務(wù)報告 通過監(jiān)督可定期確認(rèn)與驗證內(nèi)部控制的有效性,監(jiān)督要素的有效運行可以通過三種方式為組織提供價值: 使管理層和董事會能夠確定，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否隨著時間流轉(zhuǎn)，而持續(xù)有效地運行。 通過一些方式提高組織的整體效率和效果，如：及時提供證據(jù)，表明內(nèi)部控制的設(shè)計或運行己經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生變化，從而在控制缺陷重大地影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實現(xiàn)組織目標(biāo)的能力之前，幫助組織識別和糾正控制缺陷。 能促進良好的控制運行。當(dāng)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人知道他們的工作要接受監(jiān)督，他們就更可能恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)。,監(jiān)督是一個動態(tài)的過程，包括風(fēng)險排序、識別關(guān)鍵控制、識別有說服力的信息以及執(zhí)行監(jiān)督程序，每一個步驟都在某種程度上持續(xù)運行。,了解企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)面臨的 風(fēng)險，并排序,透過風(fēng)險評估 辨識重要控制,開發(fā)并執(zhí)行符合成本效益的程序 以評估那些有說服力的信息,識別能夠有力說明內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運行的信息,確定信息,控制辨識,執(zhí)行監(jiān)督,風(fēng)險排序,在引導(dǎo)組織度過經(jīng)濟動蕩時期的過程中，首席審計執(zhí)行官發(fā)揮了比以往更積極、更富有戰(zhàn)略意義的作用，并與其他利益相關(guān)者一起改變組織的風(fēng)險管理和治理文化。 利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計人員能夠發(fā)揮更具戰(zhàn)略意義的作用。內(nèi)部審計活動應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險管理流程以及影響組織效益的風(fēng)險、內(nèi)部審計人員應(yīng)該為各利益相關(guān)者提供確認(rèn)和咨詢活動，要確保組織準(zhǔn)確報告相關(guān)業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險和結(jié)果。,5.治理審計的戰(zhàn)略調(diào)整,加強與審計委員會的交流 當(dāng)審計委員會更加關(guān)注組織的風(fēng)險和風(fēng)險管理流程時，內(nèi)部審計人員可以通過與審計委員會的交流，從以下幾方面為組織增加價值： 在定期會議或特別會議中，為審計委員會成員提供風(fēng)險管理培訓(xùn)，幫助他們熟悉風(fēng)險管理術(shù)語并掌握劃分風(fēng)險優(yōu)先等級的方法 擴大與董事會關(guān)于風(fēng)險管理的討論，包括短期和長期戰(zhàn)略風(fēng)險評估，而不僅僅是一份風(fēng)險熱力圖或風(fēng)險清單 在提交給審計委員會的每份文件中，列出組織中存在的前十大風(fēng)險，并指出這些風(fēng)險與審計計劃的關(guān)系 積極地協(xié)助其他風(fēng)險和控制職能部門，識別出其后即將發(fā)生的十大風(fēng)險 除了常規(guī)的面對面交流外，還需通過電話和電子郵件等方式來增加非正式的溝通 識別并報告普遍存在的影響組織效益的事項，如與流動性、裁員、舞弊等有關(guān)的風(fēng)險,更加關(guān)注治理審計 當(dāng)前的經(jīng)濟危機清楚地說明了許多組織治理的失敗，同時治理中包含了組織對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，因此首席審計執(zhí)行官應(yīng)更加關(guān)注治理審計 管理層和董事會都在盡其所能的引導(dǎo)組織，他們需要更深入地了解整體風(fēng)險管理流程和治理過程，內(nèi)部審計人員可以協(xié)助管理層，共同討論組織的治理過程，界定和理解組織的整體治理結(jié)構(gòu)。 風(fēng)險管理是一項重要的責(zé)任，由管理層和董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理流程的適當(dāng)性和有效性并提出改進意見，對管理層和董事會提供幫助。 組織成功的重要原因包括擁有一個優(yōu)秀的董事會、一個積極規(guī)避風(fēng)險的風(fēng)險管理流程和良好的道德文化。,推動治理的機會 后經(jīng)濟危機時期內(nèi)部審計幫助組織改善治理的新機會： 幫助審計委員會更好地理解組織的治理流程，同時強化組織的治理活動，實現(xiàn)治理由形式到實質(zhì)的轉(zhuǎn)變 為審計委員會成員提供培訓(xùn)課程，以便他們加深對治理和風(fēng)險管理最佳實務(wù)的理解 確保首席審計執(zhí)行官在行政上向CEO報告，從而加強內(nèi)部審計的地位和權(quán)威性 提高首席審計執(zhí)行官的專業(yè)技術(shù)和勝任能力，以保證其在治理層面得到信賴 強化內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，使其涵蓋戰(zhàn)略業(yè)務(wù)風(fēng)險和治理 信息溝通從審計部門到管理層，或從管理層到審計部門，各層級的透明度要高 反對將內(nèi)部審計僅定位為合規(guī)性審計，而應(yīng)按照IIA對內(nèi)部審計的要求來全面開展審計活動。,應(yīng)對治理風(fēng)險的方法 傳統(tǒng)的確認(rèn)和咨詢法:分治理較為成熟和不很成熟組織 與人力資源部合作開展問卷調(diào)查 審計外包 依靠董事會的自我評估 與董事會或其各委員會合作 與法律部門或第三方專家合作 與風(fēng)控部門保持良好的關(guān)系 內(nèi)部審計人員建立這種交流關(guān)系時，應(yīng)確保任何一塊區(qū)域都有專人負(fù)責(zé)，審計人員可以基于業(yè)務(wù)活動來架構(gòu)自己的知識體系，并能做到根植于組織的風(fēng)險管理戰(zhàn)略 與外部審計師合作 通過參與經(jīng)驗交流會和風(fēng)險討論會與外部審計師建立合作關(guān)系，同時更加注重外部風(fēng)險而不是內(nèi)部風(fēng)險。如自由討論的議題可以包括新出現(xiàn)的會計事項、法律法規(guī)或風(fēng)險事項、當(dāng)前存在或引申的監(jiān)管問題、同業(yè)公司關(guān)于風(fēng)險披露的比較等,經(jīng)濟危機凸顯了對于強化風(fēng)險管理的迫切需要。首席審計執(zhí)行官應(yīng)率先確保風(fēng)險管理在整個組織的有效運行，讓內(nèi)部審計在組織中扮演戰(zhàn)略伙伴和風(fēng)險管理捍衛(wèi)者的角色。 后經(jīng)濟危機時期，人們對風(fēng)險管理的關(guān)注更多的從戰(zhàn)術(shù)層面轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略層面，這種轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部審計師既是機遇也是挑戰(zhàn)。要使得風(fēng)險管理發(fā)揮作用，組織必須積極而迅速地回應(yīng)風(fēng)險事件。,6.以戰(zhàn)略性視野關(guān)注風(fēng)險管理,內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的戰(zhàn)略伙伴 風(fēng)險管理中內(nèi)部審計應(yīng)采取一些措施，確保管理層做出審慎的風(fēng)險決策并實施恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險監(jiān)控程序。內(nèi)部審計師應(yīng)督促管理層了解是否在堅持組織的道德、文化和政策、對風(fēng)險的評價是否準(zhǔn)確、是否與組織的風(fēng)險偏好相一致、是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險監(jiān)控程序和觸發(fā)機制 內(nèi)部審計要解答審計委員會在商業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險方面的疑惑，加強與高管層和審計委員會之間的交流，取得一定的信任。 內(nèi)部審計通過對實踐、整體監(jiān)管戰(zhàn)略以及組織的風(fēng)險偏好等方面提出嚴(yán)格的問題，確保組織形成一套成熟的風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計已成為風(fēng)險管理的戰(zhàn)略伙伴，這種情形也表明內(nèi)部審計在企業(yè)高層存在證明其價值的機會。,協(xié)助組織實現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)助組織實現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，首先便是對組織風(fēng)險管理流程開展審計。 評價風(fēng)險管理流程時，審計人員應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)流程： 結(jié)合組織的風(fēng)險管理流程，評價其結(jié)構(gòu)、作用、報告路徑及溝通交流情況 確保組織設(shè)定了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險偏好并已傳達(dá)至整個組織 評價組織的風(fēng)險評估流程，包括連帶效應(yīng)的影響，因為它們可能導(dǎo)致更高級別的風(fēng)險甚至是災(zāi)難性風(fēng)險 評價管理層對整體風(fēng)險的責(zé)任，同時評價各責(zé)任主題對個別風(fēng)險的責(zé)任 確保風(fēng)險管理流程深入到每一個業(yè)務(wù)單元及其戰(zhàn)略規(guī)劃中,在組織的風(fēng)險偏好內(nèi)，評價薪酬分配和激勵計劃的有效性 根據(jù)風(fēng)險框架和通用的“風(fēng)險語言”，闡述風(fēng)險的透明度、受托責(zé)任及關(guān)注焦點 確保風(fēng)險評估流程的動態(tài)性，并定期更新，以保證組織的風(fēng)險預(yù)測是最新的 評價信譽風(fēng)險對組織中所有流程、活動和職能部門的影響 審計人員應(yīng)確保管理層在組織的風(fēng)險管理框架中涵蓋了COSO的風(fēng)險管理框架八要素，從而保證組織管理活動的完整性和連貫性,協(xié)助組織實現(xiàn)向戰(zhàn)略風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變（續(xù)） 兩種風(fēng)險評估方法 組織應(yīng)考慮增加風(fēng)險發(fā)生率、如何應(yīng)對和如何恢復(fù)等因素拓展風(fēng)險熱力圖，評價風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響 對整個組織的風(fēng)險管理應(yīng)對進行評價，并將重點放在情景規(guī)劃上 風(fēng)險管理中一個最根本的問題是內(nèi)審人員常常困擾于檢查表法。內(nèi)部審計師應(yīng)從一張空白的清單開始，重新評價事項，然后再考慮關(guān)聯(lián)風(fēng)險，這樣可以獲取之前風(fēng)險評估沒有發(fā)現(xiàn)的信息。 內(nèi)部審計師應(yīng)時刻關(guān)注“什么風(fēng)險將會使組織陷入困境？”,推動組織采用更具戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理方法 內(nèi)部審計師可以采取以下措施： 提高風(fēng)險評估的質(zhì)量，增加風(fēng)險評估的頻率，做好報告工作 推動組織內(nèi)部有關(guān)風(fēng)險管理的討論 將風(fēng)險管理視為內(nèi)部審計人員的核心技能，保證審計人員能夠獲得適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)方面的培訓(xùn) 評價組織的業(yè)務(wù)計劃，判斷在組織戰(zhàn)略中是否合理考慮到風(fēng)險因素，是否進行風(fēng)險監(jiān)測并設(shè)置觸發(fā)機制 結(jié)合COSO的風(fēng)險管理框架，促進組織風(fēng)險管理的改善 評價年度報告 提出一些問題，如是否恰當(dāng)?shù)嘏逗陀懻摿似髽I(yè)的風(fēng)險；持續(xù)監(jiān)督和評價利益相關(guān)者對于風(fēng)險及風(fēng)險管理相關(guān)的期望，協(xié)助開展針對利益相關(guān)者的培訓(xùn)工作；加強與組織中其他風(fēng)險和控制職能部門的聯(lián)系，以更有效地識別風(fēng)險；發(fā)現(xiàn)并分享風(fēng)險管理最佳實務(wù)。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,1.當(dāng)前審計報告實踐中存在的問題 審計主管將一位訓(xùn)練有素的審計師完成的報告初稿撕成碎片、推倒重來。 審計的客戶只關(guān)心審計結(jié)果，只期望首席審計官盡快提交最終審計報告，而毫不關(guān)心報告的撰寫過程。 過多的復(fù)核層級和復(fù)核程序，使得報告的撰寫花去了太多的時間和預(yù)算。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,1.當(dāng)前審計報告實踐中存在的問題（續(xù)） 大多審計人員關(guān)心審計過程遠(yuǎn)勝于關(guān)心審計報告，以至現(xiàn)場審計結(jié)束后會漫不經(jīng)心地完成一份質(zhì)量不高的報告交給主管。 不少審計人員是一個好的檢查者、問題發(fā)現(xiàn)者，但不是一個好的報告人，能了然于心卻不能信達(dá)于言。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,1.當(dāng)前審計報告實踐中存在的問題（續(xù)） 現(xiàn)場審計人員與審計主管在語法、拼寫、邏輯、問題解釋等方面存在認(rèn)識上的不一致。 遠(yuǎn)離審計現(xiàn)場、遠(yuǎn)離現(xiàn)實環(huán)境，在辦公室撰寫審計報告，往往造成審計報告未充分考慮被審計單位利益，結(jié)構(gòu)不合規(guī)定，內(nèi)容貧乏又不易理解。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,2.有效審計報告需要遵循的原則 2006年，IIA根據(jù)薩奧法案提出有效審計報告需要遵循的五項新原則： 將最重要的信息和最緊要的事情放在首位。 堅持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭。 不要過分強調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字。 合理運用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個小區(qū)域中。 使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?一般審計流程,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?審計報告撰寫流程,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?綜合審計流程圖,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴奶卣鳎?審計報告過程與審計工作過程緊密結(jié)合，同步推進。 迅速識別報告撰寫過程中發(fā)生的新情況與新變化并做出反應(yīng)。 在審計報告過程中運用溝通與合作技能，確保審計報告符合報告用戶的需求、重點突出、內(nèi)容明確、邏輯嚴(yán)密、表達(dá)清晰。 運用聯(lián)系與綜合性思維方法對審計報告的內(nèi)容進行取舍、排序。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹匾饬x “過程導(dǎo)向”體現(xiàn)了審計報告撰寫過程與審計工作流程一體化的新理念,突出了聯(lián)系與綜合性思維、溝通與合作技能貫穿審計報告全過程的重要性。 審計報告絕不是一項尾隨在審計工作完成之后單獨進行的任務(wù)，將報告的撰寫過程與審計工作流程相整合，既可以提高審計工作和審計報告的效率，又可以保證報告撰寫的條理性、邏輯性和清晰性，從而將內(nèi)部審計工作的價值淋漓盡致地體現(xiàn)出來。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?對審計人員專業(yè)勝任能力的要求以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告 相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實，綜合幾個領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點，在合理討論的基礎(chǔ)上進行選擇，驗證證據(jù)的價值。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,3.過程導(dǎo)向?qū)徲媹蟾?對審計人員專業(yè)勝任能力的要求以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告（續(xù)） 相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報告流程實現(xiàn)有機融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計報告。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 信息技術(shù)正在改變著審計報告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護性的方法轉(zhuǎn)變” 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計報告將變得更加具有預(yù)防性并實現(xiàn)更高程度的自動化。薩奧法案是程序自動化和報告自動化的催化劑。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 優(yōu)點 完整的審計軌跡 自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 優(yōu)點（續(xù)) 提升審計人員的能力 自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時獲取特定時期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計人員的能力。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 優(yōu)點（續(xù)) 預(yù)防性控制 自動編制審計報告，使得審計人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 優(yōu)點（續(xù)) 穩(wěn)健性分析 自動化程序可以讓審計人員及時獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機會、風(fēng)險、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計的價值。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,4.自動生成的審計報告 帶來的挑戰(zhàn) 自動化并不意味著自動正確 由于自動化程序的復(fù)雜性，審計報告不僅要體現(xiàn)對企業(yè)信息安全的關(guān)注，還要運用高超的溝通與合作技能以跨越內(nèi)部審計與信息技術(shù)人員之間的職業(yè)區(qū)隔和交流障礙。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,5.審計報告的藝術(shù)性和可讀性 審計報告的藝術(shù)性 審計報告作為內(nèi)部審計師與管理層、董事會以及企業(yè)其他利益相關(guān)者溝通的方式與載體，其表達(dá)內(nèi)容與形式上的藝術(shù)性不容忽視。 審計人員勤懇、高效的工作與汗水和智慧的結(jié)晶能否博得審計報告用戶的一聲贊嘆，在很大程度上取決于審計報告的吸引力與表現(xiàn)力。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,5.審計報告的藝術(shù)性和可讀性 審計報告的藝術(shù)性（續(xù)） 及時、充分、有技巧的溝通是內(nèi)部審計報告撰寫的潤滑劑，合作則是將審計人員和審計客戶、審計對象緊密聯(lián)系起來的紐帶，使審計報告在良好的合作氛圍中收獲巨大成效。 2006年IIA的調(diào)查顯示，專業(yè)技能中的訪談能力、行為技能中的人際交往能力和團隊精神是審計人員的最重要技能。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,5.審計報告的藝術(shù)性和可讀性 審計報告的藝術(shù)性（續(xù)） 審計報告不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實，還要發(fā)現(xiàn)良好實踐、積極表現(xiàn)。審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報告或宣傳。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,5.審計報告的藝術(shù)性和可讀性 審計報告的藝術(shù)性（續(xù)） 審計建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價值與高管層的風(fēng)險偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。,八、過程導(dǎo)向的內(nèi)部審計報告,5.審計報告的藝術(shù)性和可讀性 審計報告的可讀性 審計報告的寫作技巧 準(zhǔn)確、具體、洗練的用詞可以強化報告內(nèi)容的客觀性與說服力； 條理清晰、言簡意賅的用語可以促使報告獲得信任和