審計重要性與審計風(fēng)險.ppt

第七章 審計重要性與審計風(fēng)險,審計重要性,對重要性概念的理解 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。 理解時應(yīng)注意幾點： 1.重要性概念針對財務(wù)報表使用者的影響程度而定的。 2.對重要性的判斷要視被審計單位的具體情況而定 3.在整個審計過程中，注冊會計師都必須運用重要性原則,重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn),重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。 金額大的錯報顯然比金額小的錯報重要；單獨一筆錯報如果經(jīng)常發(fā)生，其對報表的累計影響可能就嚴(yán)重了；許多交易或賬戶存在小額錯報，其對報表的合計影響可能就更大了。 有些從量方面看不重要，但從性質(zhì)方面看卻非常重要。如涉及舞弊或違法行為的錯報；引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯報；影響收益變動趨勢、收益結(jié)構(gòu)或盈虧狀況的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報。,審計計劃階段對重要性水平的初步確定,確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素 1.對被審計單位及其環(huán)境的了解 2.審計目標(biāo)，包括特定報告要求。 3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 4.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度,財務(wù)報表層次重要性水平的確定,注冊會計師根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮財務(wù)報表層次重要性水平。通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。,各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定,可容忍錯報，在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 分配的方法。重要性水平的分配既可以以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，也可以以利潤表為基礎(chǔ)。 不分配的方法。 舉例說明,審計執(zhí)行階段對計劃的重要性水平的修正,注冊會計師應(yīng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，調(diào)整計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。通過下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。 2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。,審計結(jié)束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理,匯總尚未更正的錯報 首先匯總審計中已發(fā)現(xiàn)的但被審計單位尚未更正的錯報。 1.已經(jīng)識別的具體錯報，是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能準(zhǔn)確計量的錯報。包括對事實的錯報、涉及主觀決策的錯報。 2.推斷誤差，也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別其他錯報的最佳估計數(shù)。包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。,評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理 注冊會計師應(yīng)評價在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大，者也是對審計結(jié)果進(jìn)行評價。會出現(xiàn)三種情況： 1.尚未更正錯報的匯總數(shù)大大低于重要性水平。 2.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平。 3.尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平。,審計風(fēng)險,審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 注冊會計師審計意見的合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。,審計風(fēng)險的構(gòu)成要素,1.重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師只能識別和評估，而無法進(jìn)行控制。,2.檢查風(fēng)險 是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。,審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險或檢查風(fēng)險水平越高，審計風(fēng)險水平也越高。 可接受的審計風(fēng)險 按審計風(fēng)險模型，在審計計劃階段，注冊會計師必須先確定一個可接受的審計風(fēng)險水平?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平用來衡量注冊會計師愿意接受的，在完成審計且已出具審計報告后，財務(wù)報表中仍存在重大錯報的可能性。,注冊會計師確定可接受的審計風(fēng)險水平時，主要考慮以下因素： 1.外部使用者對財務(wù)報表的依賴程度。 2.審計報告出具后客戶發(fā)生財務(wù)困難的可能性。 3.客戶管理當(dāng)局的正直性。,審計風(fēng)險各要素的關(guān)系,在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險水平成正向關(guān)系。 可接受的審計風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越高；可接受的審計風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險水平越低。 實際的檢查風(fēng)險水平越高，實際的審計風(fēng)險水平越高；實際的檢查風(fēng)險水平越低，實際的審計風(fēng)險水平越低。,在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。 評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險水平越高。,注意：在審計業(yè)務(wù)中，審計風(fēng)險難以精確地量化，常采用高、中、低定性評估；重大錯報風(fēng)險評估不能隨心所欲；重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并且這種評估水平可能隨著審計過程中不斷獲取新的審計證據(jù)而加以修正。,在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，審計程序的范圍可能越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 重大錯報風(fēng)險的估計水平同所需審計證據(jù)的數(shù)量之間同向變動。 注冊會計師通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查；二是注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤解讀了審計結(jié)論。,審計重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系,1.審計重要性與審計風(fēng)險之間存在反向變動關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。 2.審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間存在反向變動關(guān)系。 3.審計重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。重要性水平越高，需要的審計證據(jù)就越少。,案例分析,1.A和B注冊會計師對某股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表金額如下：（單位：人民幣萬元） 資產(chǎn)總額 180000；凈資產(chǎn) 88000； 營業(yè)收入 240000；凈利潤 24120； 該公司所處行業(yè)市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。 要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定該公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水