（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià).pdf

摘要 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息載體，是信息使用 者決策的依據(jù)，它如同財(cái)務(wù)報(bào)告一樣在非財(cái)務(wù)報(bào)告中占據(jù)核心地位。隨著全球 經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境之間出現(xiàn)了很多矛盾，越來(lái)越多的公眾 認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展的重要性，要求企業(yè)履行自身的社會(huì)責(zé)任，而很多企業(yè)也處 于多種動(dòng)因自覺(jué)加入履行社會(huì)責(zé)任、披露社會(huì)責(zé)任信息的行列中來(lái)了。企業(yè)對(duì) 社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不斷提高，很多國(guó)際大型企業(yè)已把履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入到企 業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃之中，因而社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露也日益成為一種趨勢(shì)。企業(yè)履行社， 會(huì)責(zé)任是對(duì)利益相關(guān)方負(fù)責(zé)，利益相關(guān)方也十分關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的 披露情狀況，期望獲得高質(zhì)量的報(bào)告信息以做出相關(guān)決策。但目前理論界和實(shí) 務(wù)界尚未形成普遍認(rèn)同的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在 信息含量和信息質(zhì)量上還存在不少問(wèn)題，如：框架標(biāo)準(zhǔn)不一、內(nèi)容不完整、重 點(diǎn)不突出，報(bào)告的可靠性、可比性、重要性、可理解性等都尚待改進(jìn)。 文章通過(guò)結(jié)合企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)涵及發(fā)展，并對(duì)其發(fā)布動(dòng)因及編制標(biāo) 準(zhǔn)和模式進(jìn)行了梳理，重視利益相關(guān)者與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)間的聯(lián)系，提 出了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容界定及質(zhì)量特征，構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體 系，建立關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文以企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展報(bào)告資源中心上搜集的2 0 11 年1 2 月發(fā)布的4 2 家電子制造企業(yè)為樣本，對(duì) 我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了評(píng)價(jià)；以2 0 1 0 年之前在上交所上市的全部a 股 公司9 0 6 家上市公司中抽取的1 0 0 家為樣本，對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行 了評(píng)價(jià)，然后提出存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題分別從報(bào)告的監(jiān)管者、報(bào)告的發(fā)布者、 報(bào)告的使用者等角度出發(fā)，對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量提出了相關(guān)的 建議。 【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量評(píng)價(jià)利益相關(guān)者 a b s t r a c t c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ti st or e f l e c tt h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi nt h e s i t u a t i o no fi n f o r m a t i o nc a r r i e r s ，t h es a m ed o m i n a n tp o s i t i o ni nt h en o n - f i n a n c i a l r e p o r t i n ga s f i n a n c i a lr e p o r t i n g al o to fc o n t r a d i c t i o n sw i t ht h ed e v e l o p m e n to fg l o b a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n b e t w e e nt h ee c o n o m i c ，s o c i a l ，e n v i r o n m e n t a l ，m o r ea n dm o r ep u b l i ca w a r e n e s so ft h ei m p o r t a n c e o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，r e q u i r i n ge n t e r p r i s e st of u l f i l li t ss o c i a l r e s p o n s i b i l i t y , w h i l em a n y c o m p a n i e si nt h em u l t i - t h er a n k so fm o t i v a t i o nt oc o n s c i o u s l yj o i nf u l f i l lt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t o d i s c l o s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n i n c r e a s i n ga w a r e n e s so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , m a n yl a r g e i n t e r n a t i o n a lc o m p a n i e sh a v ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n t ot h ec o r p o r a t es t r a t e g i cp l a n n i n g ， a n dt h e r e f o r et h ed i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ti sa l s oi n c r e a s i n g l yb e c o m i n gat r e n d c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t ot h es t a k e h o l d e r sr e s p o n s i b l ef o rt h es t a k e h o l d e r sa r e v e r y c o n c e r n e da b o u tt h ed i s c l o s u r eo fi n f o r m a t i o no nt h es t a t u so fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ， e x p e c t e dt om a k et h ef i g h td e c i s i o n st h r o u g hc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y r e p o r tr e l e a s e d h o w e v e r , t h e o r i s t sa n dp r a c t i t i o n e r sh a v en o ty e tf o r m e dt h eg e n e r a l l yr e c o g n i z e ds t a n d a r d so f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t i n g ，c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r to nt h ei n f o r m a t i o n c o n t e n ta n dq u a l i t yo ft h ei n f o r m a t i o ns t i l le x i s tm a n yp r o b l e m s ，s u c ha s ：d i f f e r e n ts t a n d a r d s ，t h e f r a m e w o r ki su n c l e a r , r a n d o mc o n t e n t ，c o r p o r a t ed i s c l o s u r eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n c o m p a r a b i l i t y , o b j e c t i v i t y , c o m p r e h e n s i b i l i t y , n e e df o ri m p r o v e m e n t h r o u g hac o m b i n a t i o no fc o n t e n ta n dd e v e l o p m e n to fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t a n dr e l e a s eo fm o t i v a t i o na n dp r e p a r a t i o no fs t a n d a r d sa n dm o d e l s ，c o m b i n g ，a t t e n t i o nt ot h el i n k s b e t w e e ns t a k e h o l d e r sa n d c o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，t h ec o n t e n t a n d q u a l i t y c h a r a c t e r i s t i c so ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，q u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e mt ob u i l dc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，t h ee s t a b l i s h m e n t o f k e y i n d i c a t o r st oe v a l u a t eo u r e x i s t i n g s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r t t ot h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sc o l l e c t e di nt h er e p o r to nt h e r e s o u r c ec e n t e rr e l e a s e di nd e c e m b e r2 011 ，4 2e l e c t r o n i c sm a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e s ，t h es a m p l e s w e r ee v a l u a t e df o rt h ec o n t e n t so fo u rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ；a l ll i s t e do nt h es h a n g h a is t o c k e x c h a n g ei n2 01010 0as a m p l eo f9 0 6l i s t e dc o m p a n i e si nt h ea s h a r ec o m p a n i e s ，t h eq u a l i t yo f o u rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t ，e v a l u a t i o n ，a n dt h e nr a i s e d t h ep r o b l e mo ft h ee x i s t e n c eo ft h e p r o b l e mf r o mt h es u p e r v i s i o no f t h er e p o r t ，t h ep r e p a r e r so ft h er e p o r t ，u s e r so ft h er e p o r tp o i n to f v i e wi m p r o v et h eq u a l i t yo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yr e p o r tp u tf o r w a r dc o n s t r u c t i v e s u g g e s t i o n s k e yw o r d s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t q u a l i t yo ft h ec o n t e n t a s s e s s m e n t 6 s t a k e h o l d e r s 7 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 1 導(dǎo)論 1 1研究背景 在全社會(huì)提倡可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的事件頻發(fā) 的背景下，社會(huì)公眾不僅僅將眼球集中在企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值上，也開(kāi)始關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行 情況及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力狀況。國(guó)際社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任( c o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ，簡(jiǎn)稱c s r ) 的認(rèn)識(shí)也在不斷提高，特別是很多跨國(guó)企業(yè)把履行社會(huì)責(zé)任納入 到企業(yè)的管理戰(zhàn)略當(dāng)中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布明顯已成為一種趨勢(shì)，同時(shí)也成為評(píng)價(jià)企 業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此國(guó)際上對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)方面進(jìn)行了大量的研究，但現(xiàn)階段還沒(méi)有產(chǎn) 生一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論。首先在理論研究領(lǐng)域，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)用的研究視角的多元化以及研究 方法的不斷更新，使得社會(huì)責(zé)任信息的披露沒(méi)有形成一個(gè)一致的理論依據(jù)。其次在實(shí)踐領(lǐng)域， 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，資本市場(chǎng)上的信息使用者對(duì)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信 息的期望很高，希望能通過(guò)這些信息更加準(zhǔn)確地判斷企業(yè)價(jià)值，做出合理的投資決策。同時(shí) 由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容的界定以及指標(biāo)的難以衡量，各利益相關(guān)者不能充分利用企業(yè)披露的 社會(huì)責(zé)任信息，因此基于以上種種原因社會(huì)責(zé)任報(bào)告總體質(zhì)量還是有待于提高。 改革開(kāi)放后，我國(guó)加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、環(huán)境之間 的矛盾也日益凸顯，環(huán)境污染、勞資糾紛、“三鹿奶粉事件 等問(wèn)題頻頻發(fā)生，企業(yè)作為社會(huì) 的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，在維護(hù)自身利益的同時(shí)，卻忽略了自身應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。隨著上交所、深交 所及國(guó)資委出臺(tái)的一些關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露的文件，政府的一些社會(huì)責(zé)任方面監(jiān)管措施的 出臺(tái)，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展。因此，從2 0 世紀(jì)9 0 年代我國(guó)企業(yè)界開(kāi)始關(guān)注 公司社會(huì)責(zé)任及其信息披露情況，研究方面主要集中在對(duì)如何披露社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行理論探 討，但相關(guān)的實(shí)證研究甚少。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是對(duì)利益相關(guān)方負(fù)責(zé)，企業(yè)應(yīng)了解利益相關(guān) 方的信息需求，及他們所需，接受他們的監(jiān)督，定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如同企業(yè)定期發(fā)布 財(cái)務(wù)報(bào)告一樣。但目前理論界和實(shí)務(wù)界尚未就企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容達(dá)成一致 看法，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在信息含量和信息質(zhì)量上還存在不少問(wèn)題，因此，需要建立一個(gè) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更加有效的促進(jìn)企 業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的提升。 1 2 研究的目的及意義 1 2 1研究的目的 本文的研究目的在于：通過(guò)采用規(guī)范和實(shí)證相結(jié)合的研究方法，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系，建立關(guān)鍵指標(biāo)，通過(guò)樣本研究，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè) 社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在的問(wèn)題，據(jù)此提出的改進(jìn)建議。旨在完善我國(guó)社會(huì) 責(zé)任報(bào)告披露制度，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量。 1 2 2 研究的意義 隨著商界、勞工界、會(huì)計(jì)界、政府及非政府組織及其他利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的關(guān) 注度越來(lái)越高，社會(huì)責(zé)任信息的披露就變得尤為重要了，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為反映企業(yè) 社會(huì)責(zé)任履行情況的承載體質(zhì)量究竟如何，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)和研究無(wú)論在理論上 還是實(shí)踐中就十分具有意義了，其主要表現(xiàn)在如下幾方面： a 是應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者的要求。通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)可以使報(bào)告規(guī)范化，提高報(bào)告 的質(zhì)量，促使企業(yè)提供一些滿足利益相關(guān)者需求的信息，利益相關(guān)方根據(jù)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé) 任信息對(duì)企業(yè)做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，使得更多的資源流向企業(yè)，增加企業(yè)績(jī)效提高企業(yè)價(jià)值，提高 企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力及可持續(xù)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 b 是企業(yè)遵章守法的體現(xiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的研究，促進(jìn)企業(yè)及利益相關(guān) 各方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的關(guān)注及社會(huì)責(zé)任意識(shí)的提升，促使社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況 的監(jiān)督，進(jìn)而企業(yè)就會(huì)按相關(guān)的法律法規(guī)自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任。 c 提升企業(yè)形象增加企業(yè)價(jià)值。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)，企業(yè)可以更好地認(rèn)識(shí)到 自身的優(yōu)勢(shì)和不足，積極改進(jìn)，合理定位，在自我完善中尋找更多的機(jī)遇，樹(shù)立良好的企業(yè) 形象，促進(jìn)企業(yè)自身價(jià)值的提升。 1 3 國(guó)內(nèi)外研究狀況 1 3 1國(guó)外相關(guān)研究綜述 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的目的是企業(yè)依據(jù)一定的編制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行反映 和報(bào)告，并通過(guò)一定的評(píng)價(jià)體系對(duì)報(bào)告的質(zhì)量不斷改進(jìn)，以期信息使用者據(jù)此作出有利于雙 方的相關(guān)決策。對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)并非容易，是個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的話題，目前全球沒(méi)有 一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)也不是很多。 索尼費(fèi)爾德認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)是企業(yè)為了促進(jìn)利益相關(guān)者與管理者的進(jìn)行 溝通，完善自己在利益者方面的管理，指導(dǎo)企業(yè)資源應(yīng)重點(diǎn)分配給哪些利益相關(guān)者，關(guān)注社 會(huì)敏感度，讓外部相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。 l e eb u r k e 和j e a n n em l o g s d o n ( 1 9 9 6 ) 認(rèn)為，為了更好的評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的履行 使企業(yè)和社會(huì)達(dá)到雙贏的狀態(tài)是在什么時(shí)間和什么方式下，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略的高度上把履行社 會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，而不僅僅當(dāng)成是成本或費(fèi)用，重新審視企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念。 2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 歐盟委員會(huì)在2 0 0 1 年7 月1 8 日發(fā)布了題為“推動(dòng)歐洲的公司社會(huì)責(zé)任框架”的綠皮書(shū)， 提出：歐盟在推動(dòng)歐洲乃至全球社會(huì)責(zé)任方面的貢獻(xiàn)，尤其對(duì)如何創(chuàng)造性地實(shí)踐企業(yè)社會(huì)責(zé) 任，提高社會(huì)責(zé)任信息披露及評(píng)估的可信度和有效性，如何增進(jìn)信息的透明性，由此引發(fā)了 一場(chǎng)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的廣泛討論。 全球報(bào)告倡議( g r i ) 、社會(huì)責(zé)任8 0 0 0 ( s a 8 0 0 0 ) 、責(zé)任1 0 0 0 ( a a l 0 0 0 ) 作 為當(dāng)今全球最具代表性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制和評(píng)價(jià)提供了一定 的標(biāo)準(zhǔn)和框架。g r i 的目的是編制一套可靠的、全球任何規(guī)模、行業(yè)及地區(qū)都可以使用的框 架，在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境績(jī)效方面發(fā)揮作用，以便像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣約束可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的披 露使其更有用。s a 8 0 0 0 標(biāo)準(zhǔn)是s a i 公布的一個(gè)全球性的、可供認(rèn)證的、用于改善全球任何 地域、產(chǎn)業(yè)和規(guī)模的企業(yè)工人的工作環(huán)境確保員工利益，解決工作場(chǎng)所諸多問(wèn)題的審核和保 證的通用標(biāo)準(zhǔn)，是狹義的社會(huì)責(zé)任。a a l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是“社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)”研發(fā)的通 過(guò)使用一套標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)報(bào)告主體的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，為相關(guān)利益者活動(dòng)、公開(kāi)披露以及 鑒證提供標(biāo)準(zhǔn)，用以提高企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。 從以上的論述和分析可以看出，國(guó)外學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露和社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)方面 進(jìn)行了一定的研究，并形成了較為完善的理論框架，取得了豐碩的研究成果。 1 3 2 國(guó)內(nèi)相關(guān)研究綜述 目前國(guó)內(nèi)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)方面的研究成果相對(duì)較少，為了客觀地對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé) 任的報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，選取具有可操作性的方法和指標(biāo)，深入剖析我國(guó) 已發(fā)布的社會(huì)企業(yè)報(bào)告質(zhì)量狀況。為此國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)做了一些研究和 探索。 國(guó)資委( 2 0 0 7 ) 提出了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容：誠(chéng)實(shí)守信、保護(hù)環(huán)境節(jié)約 資源、維護(hù)職工合法權(quán)益、保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量；推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步等。 趙雯( 1 9 9 5 ) 提出了我們應(yīng)從企業(yè)既是生產(chǎn)組織，又是生產(chǎn)關(guān)系的載體出發(fā)，在充分滿 足不同利益集團(tuán)的要求與期望的前提下，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。 溫信祥( 2 0 0 7 ) 對(duì)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容提出了框架性的建議。 薛文艷( 2 0 0 8 ) 提出了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露方面的一些建議：制定統(tǒng)一的行業(yè) 報(bào)告編制準(zhǔn)則、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容、構(gòu)建相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、積極與利益性 關(guān)者溝通、自愿與強(qiáng)制相結(jié)合、將社會(huì)責(zé)任管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中。 李立清和李燕凌( 2 0 0 5 ) 構(gòu)建了一個(gè)中國(guó)自己的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估指標(biāo)體系，包括以下 五大要素：勞工權(quán)益、商業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任管理、人權(quán)保障和社會(huì)公益。 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 薛文艷，侯姝敏( 2 0 0 8 ) 提出了編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)遵循的原則：社會(huì)性、政策性、 重要性、完整性、真實(shí)性、明晰性、相關(guān)性、可比性、準(zhǔn)確性、平衡性及時(shí)效性。 朱清華( 2 0 0 7 ) 提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的對(duì)象范圍：對(duì)雇員的社會(huì)責(zé)任、對(duì)商業(yè)伙伴( 包 括：客戶、供應(yīng)商、合作伙伴) 的社會(huì)責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任、對(duì)政府和社會(huì)的社會(huì)責(zé) 任、對(duì)環(huán)境和資源的社會(huì)責(zé)任、對(duì)投資者( 包括：股東和債權(quán)人等) 的社會(huì)責(zé)任。 1 3 3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)研究的簡(jiǎn)要評(píng)述 在對(duì)國(guó)內(nèi)外已有的文獻(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧之后發(fā)現(xiàn)，國(guó)外對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的研究成果相 對(duì)較多，多數(shù)集中于利益相關(guān)者角度和社會(huì)責(zé)任報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和原則方面。我國(guó)學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任 報(bào)告的研究也不少，但還處于起步階段不夠深入，僅局限于介紹國(guó)外的做法及一些簡(jiǎn)單的設(shè) 想，沒(méi)有形成系統(tǒng)化的理論成果，在理論和方法方面沒(méi)有突破性的進(jìn)展，還需要提高研究的 系統(tǒng)性和可操作性。 總的看來(lái)，隨著g r i 報(bào)告框架、s a 8 0 0 0 標(biāo)準(zhǔn)和a a l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)，已經(jīng)據(jù)此進(jìn)行 了很多對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露方面的研究，并取得了一定的成果。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體 系的建立過(guò)程中，需要構(gòu)建一套企業(yè)與各利益相關(guān)方和諧共贏的體系，促進(jìn)企業(yè)與全社會(huì)共 同的可持續(xù)發(fā)展，這樣企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)才會(huì)更具意義和價(jià)值。 1 4 研究方法和內(nèi)容安排 1 4 1 研究方法 本文采用文獻(xiàn)資料分析法、比較分析法與層次分析法相結(jié)合的方法，前兩個(gè)方法涉及到 價(jià)值判斷，后者涉及到客觀事實(shí)的描述，兩種方法結(jié)合起來(lái)相得益彰。限于論文篇幅和本人 專業(yè)技術(shù)水平，本文在文獻(xiàn)資料分析法和比較分析法研究上，往往是借用前人的相關(guān)理論及 實(shí)證結(jié)論進(jìn)行研究或補(bǔ)充研究。在層次分析法研究上，以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告資源中心上搜 集的2 0 1 1 年1 2 月發(fā)布的4 2 家電子制造企業(yè)為樣本，對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了客觀 的評(píng)價(jià)；以2 0 1 0 年之前已在上交所上市的全部a 股公司9 0 6 家上市公司中隨機(jī)抽取1 0 0 家 為樣本，從報(bào)告質(zhì)量特征的角度對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了評(píng)價(jià)，然后分別提出存在的問(wèn)題， 針對(duì)存在的問(wèn)題對(duì)提高我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量提出了的建議。 1 4 2 內(nèi)容安排 本文共五章，分為三個(gè)部分： 第一部分( 第1 章) 是緒論部分，包括了四個(gè)方面的內(nèi)容：研究的背景、研究的目的和意義、 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究狀況、研究方法及內(nèi)容安排、以及本文的創(chuàng)新點(diǎn)。 第二部分( 第2 、3 章) 是全文研究的理論基礎(chǔ)，其中第2 章是關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的 4 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 理論基礎(chǔ)：包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)涵、社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的發(fā)展、社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的動(dòng) 因、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)及模式、利益相關(guān)者與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)。第3 章包括：社 會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的意義、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息含量和信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告 的內(nèi)容界定和質(zhì)量特征、評(píng)價(jià)的方法和指標(biāo)。 第三部分( 第4 、5 章) 是本文研究的實(shí)踐部分，第4 章中通過(guò)對(duì)尋找的我國(guó)4 2 家電子制 造業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本，以歸納總結(jié)的方法對(duì)其內(nèi)容質(zhì)量進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)；從上交所隨 機(jī)抽取部分樣本采用賦值打分法，從報(bào)告質(zhì)量特征的角度對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量方面進(jìn)行 了評(píng)價(jià)，提出了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與企業(yè)管理創(chuàng)新的觀點(diǎn)。第5 章根據(jù)對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任 報(bào)告的分析提出存在的問(wèn)題，針對(duì)存在的問(wèn)題對(duì)提高我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量提出了建設(shè) 性的建議，最后得出結(jié)論并提出發(fā)展展望。 1 5 本文的創(chuàng)新點(diǎn) 本文通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的研究成果，在 此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)社會(huì)報(bào)告評(píng)價(jià)進(jìn)行了理論研究和實(shí)證檢驗(yàn)，研究過(guò)程中有一些自己的認(rèn)識(shí)和 見(jiàn)解。通過(guò)本文的研究，希望對(duì)發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的理論作出貢獻(xiàn)，以便指導(dǎo)實(shí)踐。 a 選題角度 目前，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的理論研究雖然取得了一定的成果，但處于不成熟的 階段，實(shí)證研究上欠缺的更多。隨著近些年社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息需求量越來(lái)越大，企業(yè)社會(huì)責(zé) 任報(bào)告日益受到重視。本文選擇了這一課題的研究，具有一定的創(chuàng)新立意，通過(guò)自己構(gòu)建的 方法及指標(biāo)體系，解決了目前困擾我國(guó)企業(yè)界的難題，對(duì)提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量有一定的幫 助。 b 指標(biāo)構(gòu)建及分析方法 在第三章指標(biāo)體系的構(gòu)建中，構(gòu)建出了自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用自己構(gòu)建的指標(biāo)對(duì)社會(huì)責(zé) 任報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)：在第四章我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量的評(píng)價(jià)上，采用了賦值打分的方 法，從社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量特征的角度，對(duì)現(xiàn)存的我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了評(píng)價(jià)，提出問(wèn)題 和解決對(duì)策。 2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ) 企業(yè)傳統(tǒng)的股東權(quán)益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致了一系列的諸如環(huán)境污染、侵犯員工權(quán)益、產(chǎn)品質(zhì) 量粗劣、偷稅漏稅等社會(huì)問(wèn)題，影響了社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的信任。最近十幾年來(lái)，可持續(xù)發(fā)展和 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)逐漸成為世界各國(guó)的共同選擇，它們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響，就是 促使可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告的不斷發(fā)展。與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相比， 目前作為非財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告無(wú)論在理論上還是實(shí)踐中都還沒(méi)有形成共識(shí)，但是 對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的信息的使用己大勢(shì)所趨。那么系統(tǒng)的梳理企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的理論 基礎(chǔ)和明確的界定社會(huì)責(zé)任報(bào)告的概念，以便對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，使信息使用者作出 正確的決策就顯得尤為重要了。 2 1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)涵 關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的命名不同的組織有不同的稱呼，如：“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告 、“環(huán)境 安全報(bào)告”、“企業(yè)公民報(bào)告”、“環(huán)境、社會(huì)和公司治理報(bào)告”等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的含 義究竟是什么呢? 理論界對(duì)此說(shuō)法不一。有學(xué)者認(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告( 簡(jiǎn)稱c s r 報(bào)告) 指的是企業(yè)向利益相關(guān)方披露其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)造成的影響，并將這種理 念和戰(zhàn)略進(jìn)行一定的歸納和總結(jié)。 1 全球報(bào)告倡議組織( g r i ) 在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南 ( g 3 版) 中指出：“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，衡量及披露機(jī)構(gòu)績(jī)效，對(duì)內(nèi)外部利 益相關(guān)方負(fù)責(zé)任的實(shí)踐?！边€有學(xué)者認(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告就是以報(bào)告形式，像社會(huì)公眾反 映企業(yè)履行和如何履行社會(huì)責(zé)任的情況，是企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)特定群體及社會(huì)本身 產(chǎn)生的一些影響進(jìn)行說(shuō)明和溝通的過(guò)程。各利益相關(guān)方可以據(jù)此了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀 況，以此作為評(píng)價(jià)企業(yè)和作出相關(guān)決策的依據(jù)。 綜上，無(wú)論是哪個(gè)組織對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的定義，其目標(biāo)都是以企業(yè)及全社會(huì)可持續(xù) 發(fā)展為目標(biāo)，承擔(dān)包括保護(hù)員工權(quán)益、保護(hù)環(huán)境避免污染、保證產(chǎn)品質(zhì)量、促進(jìn)社會(huì)公益事 業(yè)、保護(hù)其他利益相關(guān)者利益等在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任，這已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)的普遍期望，也應(yīng)成 為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要方面。在歸納前人研究成果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的定 義總結(jié)為：“企業(yè)將以明確、清晰、持續(xù)和可比的方式，向利益相關(guān)者披露涵蓋企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)和環(huán)境等方面履行社會(huì)責(zé)任信息，是反映企業(yè)自身價(jià)值與可持續(xù)發(fā)展能力的報(bào)告。 2 2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的發(fā)展?fàn)顩r 2 2 1 國(guó)外發(fā)展?fàn)顩r 在經(jīng)濟(jì)日益全球化的形勢(shì)下，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任日益受到各國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)和各利 益相關(guān)者的關(guān)注，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大創(chuàng)新，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在國(guó)際上如雨后春筍般興 起。從2 0 世紀(jì)9 0 年代很多西方國(guó)家的企業(yè)便開(kāi)始大量發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并已成為國(guó)際化 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的定義引自全球報(bào)告倡議組織( g r i ) 在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南( g 3 版) 6 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 大企業(yè)的潮流，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布使社會(huì)責(zé)任從理論走向了現(xiàn)實(shí)，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 也逐步興起。 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的名稱多樣，并隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)所涉及的社會(huì)問(wèn)題的增加，內(nèi)容在不斷擴(kuò) 展，根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)畢馬威( k p m g ) 的調(diào)查，目前世界上大的跨國(guó)公司幾乎全都發(fā)布相關(guān) 的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而且很多發(fā)達(dá)國(guó)家也建立了環(huán)境報(bào)告等企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。美國(guó)的一項(xiàng) 調(diào)查表明：在5 0 0 強(qiáng)公司中對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露在逐年增多，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露受到 越來(lái)越多的關(guān)注。為了方便評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，各國(guó)根據(jù)自身的實(shí)際情況均制定了企 業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的具體內(nèi)容，并且在不斷細(xì)化和完善。美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( n a a ) 在1 9 7 4 年 發(fā)表研究報(bào)告，提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品 與服務(wù)4 個(gè)大類，以及一些細(xì)分的小類。2 0 0 1 年法國(guó)政府在諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例中提出： 從2 0 0 2 年起在第一股票市場(chǎng)上市的所有企業(yè)，其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露社會(huì)、人權(quán)勞工、 環(huán)境、社區(qū)參與等信息。全球報(bào)告倡議委員會(huì)g r i 提出的g 3 標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告應(yīng) 包括：企業(yè)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境責(zé)任等。 雖然各國(guó)都對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但全球報(bào)告倡議委員會(huì)提出g 3 標(biāo)準(zhǔn) 能更加全面地展現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，更符合當(dāng)前對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求。g r i 對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南進(jìn)行了三次修改，整合了其他相關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范，與聯(lián)合國(guó)“全 球契約”社會(huì)責(zé)任原則很好地揉合，才制定出比較健全的g 3 標(biāo)準(zhǔn)，包括通用報(bào)告指南和金融 服務(wù)、旅游、汽車、電信、采礦業(yè)等具有產(chǎn)業(yè)特殊性的報(bào)告指南。根據(jù)g 3 標(biāo)準(zhǔn)編制的企業(yè)可 持續(xù)發(fā)展報(bào)告能反映其在社會(huì)、環(huán)境及經(jīng)濟(jì)三方面的績(jī)效表現(xiàn)，讓信息使用者能更方便地評(píng)價(jià) 報(bào)告的內(nèi)容，使報(bào)告具有良好的可信度和合理性，被企業(yè)和利益相關(guān)者普遍接受。相關(guān)的研究 表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露與企業(yè)績(jī)效、企業(yè)盈利能力成正相關(guān)關(guān)系。那些能很好的履行 社會(huì)責(zé)任、有良好企業(yè)文化、以職工和顧客等利益相關(guān)者為導(dǎo)向的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于那 些不注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)。因此，在一定范圍內(nèi)披露承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、披露社會(huì)責(zé)任信息 能夠增加企業(yè)的利潤(rùn)、提高公司的價(jià)值、使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 綜上所述，國(guó)外對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的研究已經(jīng)較為完善，也逐步形成了一定的標(biāo)準(zhǔn)， 取得了豐碩的研究成果。從國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)的情況來(lái)看，國(guó)外企業(yè)側(cè)重評(píng)價(jià)社 會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容是否齊全，涵蓋面的廣泛程度，是否有利于利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策 等，通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，最終提升企業(yè)自身價(jià)值和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可 持續(xù)發(fā)展。 2 2 2 國(guó)內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 與國(guó)外強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的潮流相比，我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露起步 較晚，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)方面的研究很少。盡管我們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息內(nèi)容的披露有 了許多規(guī)定，且大部分企業(yè)對(duì)員工類問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)、環(huán)境、公益捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任問(wèn)題 都比較關(guān)注。部分企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的披露了一些關(guān)于社會(huì)責(zé)任方面的信息，甚至有企 業(yè)單獨(dú)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但是由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，所以很少有企 業(yè)全面詳盡的披露社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。且與西方國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià) 的結(jié)果顯示我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布比例較低，報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)及名稱不一致，報(bào)告的信息 質(zhì)量及信息含量存在較大差異，篇幅長(zhǎng)短各異，報(bào)告質(zhì)量總體偏低，沒(méi)有充分的反映企業(yè)社 會(huì)責(zé)任的履行狀況，也就無(wú)法向利益相關(guān)者傳遞企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力。 近年來(lái)，我國(guó)政府和一些社會(huì)責(zé)任組織已經(jīng)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以促進(jìn)社會(huì)和諧做了各 方面相關(guān)的工作。新公司法2 0 0 6 年頒布，其第五條明確規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任。我 國(guó)“十一五”規(guī)劃明確要求企業(yè)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，作為我國(guó)企業(yè)的核心力量，國(guó)有大型企業(yè) 在實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還必須承擔(dān)對(duì)員工的責(zé)任、對(duì)國(guó)家和整個(gè)社會(huì)的責(zé)任、為構(gòu) 建資源節(jié)約型社會(huì)做貢獻(xiàn)等社會(huì)責(zé)任。國(guó)資委在2 0 0 8 年初發(fā)布額關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任 的指導(dǎo)意見(jiàn)中提出：所有中央企業(yè)必須發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并指出其履行社會(huì)責(zé)任的理念、 目標(biāo)、內(nèi)容和措施，表明我國(guó)政府和企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)和履行問(wèn)題，并將 其納入了日常規(guī)范之中。對(duì)中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，中國(guó)社科院還 發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書(shū)，特別強(qiáng)調(diào)中央企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。此外，上市公司作為企業(yè)的 領(lǐng)頭軍，為了促進(jìn)其更好地履行社會(huì)責(zé)任，深交所在2 0 0 6 年9 月發(fā)布上市公司社會(huì)責(zé)任指引， 上交所2 0 0 8 年5 月發(fā)布了上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引和關(guān)于加強(qiáng)上市公 司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知，鼓勵(lì)上市公司按照g r i 指南編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告、披露社會(huì)責(zé)任 相關(guān)信息。2 0 0 6 年2 月，商務(wù)部研究院發(fā)布了中國(guó)公司責(zé)任報(bào)告編制大綱，大綱指出企 業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有社會(huì)和環(huán)境責(zé)任，要求企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制框架 為：公司名稱及概況、公司遠(yuǎn)景與發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境責(zé)任與公司 業(yè)績(jī)、附錄等。近年來(lái)，( ( w t o 經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊雜志一直努力宣傳和探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持 續(xù)發(fā)展報(bào)告，評(píng)選“最具責(zé)任感企業(yè)”，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)布高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這些都為企業(yè) 社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)奠定了一定的理論基礎(chǔ)。 我們相信雖然我國(guó)一部分社會(huì)責(zé)任報(bào)告在信息披露的廣度和深度方面仍存在欠缺，報(bào)告 內(nèi)容多集中于對(duì)社會(huì)責(zé)任績(jī)效的披露，而對(duì)環(huán)境責(zé)任等負(fù)面信息的披露相對(duì)較少，但隨著社 會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的不斷深化，以及外部力量的推動(dòng)，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告一定會(huì)邁上新臺(tái) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 階。 2 3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的動(dòng)因 經(jīng)濟(jì)發(fā)展給社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境帶來(lái)了一系列問(wèn)題，出于各方壓力企業(yè)開(kāi)始關(guān)注自身的社 會(huì)責(zé)任行為以及各利益相關(guān)方的利益，而這些利益相關(guān)者不僅僅局限于企業(yè)的投資者，還包 括企業(yè)員工、合作伙伴、客戶、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府等。因此，企業(yè)為了樹(shù)立良好的形象， 保持企業(yè)信譽(yù)，開(kāi)始披露社會(huì)責(zé)任信息發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，以便于利益相關(guān)者進(jìn)行很好的溝 通與交流，使利益相關(guān)做出正確的決策，增加企業(yè)的價(jià)值。此時(shí)企業(yè)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià)就具有 特別意義了，社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的動(dòng)因有以下兩點(diǎn)： a 便于利益相關(guān)者據(jù)此作出正確決策。 隨著全球社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的興起，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，希望借此來(lái)證 實(shí)自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作和所取得的成就，通過(guò)所發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告讓利益相關(guān) 方作出有利于自身的決策。此時(shí)就需要對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行客觀公正的評(píng)估，幫助投資者根 據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)信息作出相關(guān)決策，使資本流向更優(yōu)的企業(yè)；使員工判斷自身的去留問(wèn)題； 使消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的性價(jià)比作出正確的判斷等。 b 促進(jìn)企業(yè)合法性要求。 在全社會(huì)關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的大背景下，一些政府及社會(huì)責(zé)任相關(guān)的非政府組織等監(jiān)管 部f i n 定出了一些企業(yè)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的要求和標(biāo)準(zhǔn)，借此來(lái)對(duì)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任 報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，為了滿足社會(huì)責(zé)任信息披露合法性要求，說(shuō)明企業(yè)自身符合標(biāo)準(zhǔn)和期望， 很多企業(yè)開(kāi)始發(fā)布高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。 2 4 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)及模式 在全球關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的大背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā) 布日益增多，但由于缺乏像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得社會(huì)責(zé)任報(bào)告 質(zhì)量參差不齊。為此一些與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的國(guó)際組織建立了一些統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制標(biāo) 準(zhǔn)，根據(jù)不同的編制標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上形成了三種主要的社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式：g r i 報(bào)告框架、s a 8 0 0 0 標(biāo)準(zhǔn)和a a l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的三種模式，它們各有利弊、相輔相成，據(jù)此， 對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式的選擇提供了有益的啟示。 a g r i 報(bào)告框架 “全球報(bào)告行動(dòng)”g r i 在1 9 9 9 年發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引草案，提供了一套國(guó)際上普遍 接受的關(guān)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三重底線的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告框架。在之后的2 0 0 0 年就發(fā)布了正 9 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 式的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引，之后又進(jìn)行了不斷的修訂和完善，形成7 g 2 指引、和當(dāng)今最新版 的g 3 指引，使可持續(xù)發(fā)展報(bào)告像財(cái)務(wù)報(bào)告那樣成為有標(biāo)準(zhǔn)可循的全球通用的報(bào)告。 g ri 框架包括g ri 指南、行業(yè)補(bǔ)充指引和技術(shù)規(guī)范3 個(gè)部分，規(guī)定了3 類披露內(nèi)容： 企業(yè)戰(zhàn)略和背景、管理方針和績(jī)效指標(biāo)，其中企業(yè)戰(zhàn)略和背景用來(lái)反映企業(yè)的整體背景；管 理方針用來(lái)反映企業(yè)對(duì)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的管理；績(jī)效指標(biāo)包括社會(huì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)績(jī)效環(huán)境績(jī)效。 其目的是編制一套可靠的、全球任何規(guī)模、行業(yè)及地區(qū)都可以使用的框架，以便像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一樣約束可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的披露使其更有用。為了保證框架的廣泛應(yīng)用，g ri 與聯(lián)合國(guó)“全 球契約”進(jìn)行合作，“全球契約”要求其成員使用g ri 制定的“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引”進(jìn)行 年度進(jìn)展情況報(bào)告。 b s a 8 0 0 0 標(biāo)準(zhǔn) “國(guó)際社會(huì)責(zé)任”于1 9 9 7 年起草頒布了全球第一個(gè)可供第三方認(rèn)證的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn) ( s o c i a la c c o u n t a b i1i t y8 0 0 0s t a n d a r d ) 即s a 8 0 0 0 ，2 0 0 1 年修訂了一次。其目標(biāo)是改善 全球任何地域、產(chǎn)業(yè)和規(guī)模的企業(yè)工人的工作環(huán)境確保員工利益，是狹義的社會(huì)責(zé)任。它的 內(nèi)容框架包括一般說(shuō)明和責(zé)任規(guī)定，通過(guò)一般說(shuō)明詮釋目的、范圍、標(biāo)準(zhǔn)要素、相關(guān)定義等， 責(zé)任規(guī)定的核心內(nèi)容包括：童工、強(qiáng)迫勞工、健康與安全、歧視、工資報(bào)酬、管理系統(tǒng)等9 個(gè)要素內(nèi)容。企業(yè)實(shí)施s a 8 0 0 0 的方式有：一是通過(guò)s a 8 0 0 0 認(rèn)證，二是參加公司參與計(jì)劃 ( c o r p o r a t ei n v o l v e m e n tp l a n ) 即c i p 。其中通過(guò)的s a 8 0 0 0 認(rèn)證可以獲得與社會(huì)責(zé)任政策、 管理和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的證書(shū)；公司參與計(jì)劃( ci p ) 對(duì)于銷售企業(yè)或者是既有生產(chǎn)又有銷售的企業(yè)， 通過(guò)執(zhí)行c i p ，幫助其在滿意的工作條件下生產(chǎn)產(chǎn)品，并降低外包裝過(guò)程的道德風(fēng)險(xiǎn)。 c 從1 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn) a h l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是“社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì) 研發(fā)的通過(guò)使用一套標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)報(bào)告主體的 社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，為相關(guān)利益者活動(dòng)、公開(kāi)披露以及鑒證提供標(biāo)準(zhǔn)，用以提高企業(yè)在可 持續(xù)發(fā)展方面的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。它由a a l 0 0 0 基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)方針和專業(yè)資格3 個(gè)層次構(gòu)成，與其他 社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不同它更側(cè)重于過(guò)程控制，包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理中5 個(gè)階段的標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃、會(huì) 計(jì)、審計(jì)與報(bào)告、整合、利益相關(guān)者參與。為了保證a a l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施，a a l 0 0 0 制 定機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)第三方進(jìn)行培訓(xùn)，確保其勝任能力，為合作企業(yè)提供獨(dú)立性、無(wú)偏性的認(rèn)證服務(wù)。 綜上，三種標(biāo)準(zhǔn)和模式既相互聯(lián)系，又各有特點(diǎn)，其共同之處是它們都重視相關(guān)利益者， 目標(biāo)都是推動(dòng)社會(huì)責(zé)任行動(dòng)，提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量；不同之處在于g r i 報(bào)告框架是關(guān)于可持 續(xù)發(fā)展的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)；s a 8 0 0 0 是更側(cè)重于員工利益，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)境和勞工條件的審核和報(bào)告標(biāo) 準(zhǔn)，屬于狹義的社會(huì)責(zé)任報(bào)告；a a l 0 0 0 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更側(cè)重于 1 0 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評(píng)價(jià) 過(guò)程化。 因此，通過(guò)對(duì)國(guó)際上三種主要標(biāo)準(zhǔn)和模式的比較，對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和模式可以 得到如下啟示：隨著我國(guó)社會(huì)責(zé)任理論和實(shí)踐的深入發(fā)展，社會(huì)責(zé)任報(bào)告也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)迅速 的發(fā)展過(guò)程，因此有個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容、方法和質(zhì)量變得非常重要 了。三種模式都旨在提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，互相聯(lián)系，互為補(bǔ)充，各有利弊。但相對(duì)來(lái)說(shuō)， g r i 的社會(huì)責(zé)任報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)更為全面、具體，可操作性強(qiáng)，是目前全球使用范圍最廣的社會(huì)責(zé)任 報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。g r i 可以應(yīng)用于任何地區(qū)、行業(yè)以及任何規(guī)模的企業(yè)，它包含一般應(yīng)用框架和行業(yè) 補(bǔ)充指引，報(bào)告內(nèi)容涉及了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境3 個(gè)方面，是各利益相關(guān)方普遍認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。隨著 經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，社會(huì)責(zé)任報(bào)告也會(huì)發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告那樣的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，因此，為 了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，采取當(dāng)前主流的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和模式 披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息已成為一種趨勢(shì)。 2 5 利益相關(guān)者與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià) 企業(yè)作為國(guó)家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)各方團(tuán)體都會(huì)產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)自 覺(jué)承擔(dān)對(duì)投資者、員工、客戶、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府和社會(huì)等利益相關(guān)者的責(zé)任，對(duì)維持 國(guó)家和社會(huì)和諧發(fā)展、保護(hù)環(huán)境和自然資源、以及自身的利益方面至關(guān)重要。 a 投資者與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià) 投資者作為企業(yè)資金的提供者為企業(yè)提供了資金支持，是企業(yè)的主要利益相關(guān)者，其生 存和發(fā)展與企業(yè)密切相關(guān)，因此為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，保證資金安全和投資收益，就需 要對(duì)企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。而企業(yè)為了取得投資者的資金支持、 使更多的資源流向企業(yè)，就需要通過(guò)編制和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告充分披露相關(guān)信息， 與投資者進(jìn)行良好的溝通，幫助投資者更好的了解和評(píng)價(jià)企業(yè)，進(jìn)行投資決策，使更多的資 源流向企業(yè)，提高企業(yè)自身的發(fā)展?jié)摿Γ瑢?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?？傊?，這一切的前提都要投 資者信任企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息，是社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)的結(jié)果，這樣從外部利益相關(guān)者角 度對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為施加影響，促使企業(yè)發(fā)布更完善的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。 b 員工與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià) 員工作為企業(yè)人力資本的提供者，影響企業(yè)的生存與發(fā)展，是構(gòu)成企業(yè)的細(xì)胞，是企業(yè) 的核心利益相關(guān)者。員工在服務(wù)企業(yè)的同時(shí)，更加關(guān)注自身利益，要求取得相應(yīng)的薪酬福利、 社會(huì)保障、職業(yè)技能培訓(xùn)等權(quán)利。人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的第一資源和寶貴財(cái)富，越來(lái)越多 的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到人才的重要性，把人才強(qiáng)企業(yè)納入到戰(zhàn)略規(guī)劃，希望吸納更多的