營(yíng)改增政策培訓(xùn).ppt

營(yíng)改增政策培訓(xùn) 財(cái)稅 2013 106號(hào)解讀 政策法規(guī)科殷豪 主要內(nèi)容 106號(hào)與37號(hào)十大變化106號(hào)其他調(diào)整各行業(yè)最新政策最新稅收優(yōu)惠公告 市局2013年22號(hào) 跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅 總局2013年52號(hào) 工作指引 六 工作指引 七 0d58b4b8符皇 十大變化 一 應(yīng)稅服務(wù)范圍擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍在原來(lái)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè) 不包括鐵路運(yùn)輸 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上增加了鐵路運(yùn)輸 航天運(yùn)輸業(yè)及郵政服務(wù)業(yè) 二 融資性售后回租服務(wù)差額征稅可扣除本金 向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金 不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 可以開(kāi)具普通發(fā)票 注冊(cè)資本達(dá)到1 7億元 三 差額征稅的范圍增加 財(cái)稅 2013 37號(hào)文僅規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行 商務(wù)部 銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)可以采用差額征稅的方法 差額征稅范圍 融資租賃企業(yè)在2013年8月1日前尚未抵減的部分 允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷(xiāo)售額 到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減航空運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 四 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)將退出歷史舞臺(tái) 鐵路運(yùn)輸業(yè)開(kāi)具的發(fā)票由鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)改為貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票 五 對(duì)政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不列入價(jià)外費(fèi)用增加了限制條件 方便稅企雙方進(jìn)行合理界定1 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政 價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 2 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù) 3 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 六 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目增加 自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日 被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù) 七 延續(xù) 擴(kuò)大部分試點(diǎn)過(guò)渡期免稅政策的適用范圍 部分項(xiàng)目的執(zhí)行期限延長(zhǎng) 符合條件的技術(shù)培訓(xùn)收入可免征增值稅離岸服務(wù)外包范圍擴(kuò)大 執(zhí)行期限延長(zhǎng)全部納稅人 2018年12月31日增加國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅規(guī)定世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)免稅2014年1月1日起至2015年12月31日期間免稅郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)享受免稅中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)的部分代理收入免稅青藏鐵路公司的鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用免稅 八 增加試點(diǎn)過(guò)渡期適用增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限及具體要求 增加洋山 東疆兩大保稅港區(qū)增值稅即征即退政策執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 增加管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 增加融資租賃業(yè)增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 106號(hào)文同時(shí)規(guī)定商務(wù)部授權(quán)批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)享受增值稅即征即退政策應(yīng)滿(mǎn)足 最低注冊(cè)資本要求 意味著現(xiàn)有未達(dá)標(biāo)的試點(diǎn)納稅人最遲應(yīng)于2013年12月31日前達(dá)到最低注冊(cè)資本要求 否則有關(guān)差額征稅 即征即退政策均無(wú)法享受 九 廣播影視服務(wù)過(guò)渡期優(yōu)惠政策到期 廣播電影電視行政主管部門(mén) 包括中央 省 地市及縣級(jí) 按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片 發(fā)行 放映的電影集團(tuán)公司 含成員企業(yè) 電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán) 發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影取得的收入免征增值稅的規(guī)定至2013年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿(mǎn) 但一般納稅人提供的電影放映服務(wù) 自2014年1月1日起可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅 十 增加適用增值稅零稅率的范圍 106號(hào)文將航天運(yùn)輸服務(wù)納入營(yíng)改增 并可以參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 適用增值稅零稅率 其他調(diào)整 第三條 刪除了 非企業(yè)性單位 和 企業(yè) 將二者歸入 單位 更為恰當(dāng) 這是由于增值稅納稅人單位是指 企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 第四條 將 小規(guī)模納稅人 調(diào)整為 未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人 第二十二條 增加 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 按照 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外 這是根據(jù) 財(cái)稅 2012 38號(hào) 規(guī)定 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 第二十四條 1 刪除 適用 2 將 和 調(diào)整為 或者 更加合適 第二十五條 增加 有形動(dòng)產(chǎn) 固定資產(chǎn)中的機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 工具 器具等 存在構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑附屬設(shè)備情形 使用 有形動(dòng)產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)在本文中的列舉即是限制性解釋 也體現(xiàn)更加嚴(yán)謹(jǐn) 第三十八條 刪除 提供 第四十二條 刪除 其 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 除 鐵路運(yùn)輸 郵政業(yè) 快遞業(yè) 相關(guān)規(guī)定外 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 主要變化如下 1 航空運(yùn)輸服務(wù) 將 航天運(yùn)輸服務(wù) 增加到航空運(yùn)輸服務(wù)范圍中 2 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 明確 技術(shù)測(cè)試 技術(shù)培訓(xùn) 屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù) 3 信息技術(shù)服務(wù) 明確 依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的審計(jì)管理 稅務(wù)管理 內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘 內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 內(nèi)部數(shù)據(jù)使用 屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 4 文化創(chuàng)意服務(wù) 明確 網(wǎng)游設(shè)計(jì) 屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù) 5 物流輔助服務(wù) 明確 航空培訓(xùn) 屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù) 鐵路運(yùn)輸服務(wù)改征增值稅后 貨物打包整理 鐵路線(xiàn)路使用服務(wù) 加掛鐵路客車(chē)服務(wù) 鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送服務(wù) 鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù) 鐵路車(chē)輛編解服務(wù) 車(chē)輛掛運(yùn)服務(wù) 鐵路接觸網(wǎng)服務(wù) 鐵路機(jī)車(chē)牽引服務(wù) 同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 6 鑒證咨詢(xún)服務(wù) 明確 翻譯服務(wù) 屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)中的咨詢(xún)服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 征稅范圍 刪除37號(hào)文中航空運(yùn)輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定 航空運(yùn)輸企業(yè)的該項(xiàng)收入應(yīng)并入銷(xiāo)售額 按規(guī)定繳納增值稅 納稅地點(diǎn) 增加匯總申報(bào)繳納條款 省內(nèi)總分機(jī)構(gòu)可以匯總在總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào) 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 1 增值稅零稅率 在許可方面 航空運(yùn)輸方式下增加 持有 通用航空經(jīng)營(yíng)許可證 且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括 公務(wù)飛行 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 中航天運(yùn)輸服務(wù)歸入航空運(yùn)輸服務(wù) 對(duì)應(yīng)增加零稅率條款 程租服務(wù) 如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù) 由37號(hào)文的 承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率 調(diào)整為 出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率 期租 濕租服務(wù) 租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)如何處理 按服務(wù)對(duì)象進(jìn)行劃分 如果服務(wù)對(duì)象為境內(nèi)單位或個(gè)人 仍 由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率 與37號(hào)文一致 如果服務(wù)對(duì)象為境外單位或個(gè)人 改為 由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率 一般計(jì)稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)分為外購(gòu)和自己開(kāi)發(fā)兩種情況 外購(gòu)實(shí)行免退稅辦法 自己開(kāi)發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法 同時(shí) 賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行退 免 稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)的出口價(jià)格的核定權(quán) 當(dāng)核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的 低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅 轉(zhuǎn)入成本 2 免征增值稅增加 為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù) 免征增值稅條款 郵政業(yè)政策 一 概念和征稅范圍包括郵政普遍服務(wù) 郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 二 稅率提供郵政業(yè)服務(wù) 稅率為11 試點(diǎn)實(shí)施辦法 三 免稅政策 一 中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅 二 自2014年1月1日至2015年12月31日 中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司 含各級(jí)分支機(jī)構(gòu) 代辦速遞 物流 國(guó)際包裹 快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)取得的代理收入 以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入 試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 注 執(zhí)行免稅政策后 中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)服務(wù)僅就郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售等其他郵政服務(wù)計(jì)算繳納增值稅 四 出口免稅境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 快遞業(yè)政策 一 概念和征稅范圍在106號(hào)文中 未出現(xiàn)快遞業(yè)的概念 從業(yè)務(wù)形式看 快遞業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)已經(jīng)納入增值稅范疇 106號(hào)文在物流輔助服務(wù)中增加 收派服務(wù) 二 稅率收派服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅率為6 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的稅率為11 試點(diǎn)實(shí)施辦法 三 計(jì)稅方法試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的收派服務(wù) 可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 四 出口免稅境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅 鐵路業(yè)政策 一 概念和征稅范圍鐵路運(yùn)輸服務(wù) 是指通過(guò)鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 屬于交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù) 二 稅率提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 稅率為11 提供貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 屬于物流輔助服務(wù) 稅率為6 試點(diǎn)實(shí)施辦法 三 免稅政策青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅 試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 四 出口零稅率境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 融資租賃業(yè)政策 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為 有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)按照批準(zhǔn)層級(jí)劃分為 經(jīng)中國(guó)人民銀行 銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 國(guó)際貨代業(yè)政策 一 概念和征稅范圍國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 是指接受貨物收貨人或其代理人 發(fā)貨人或其代理人 運(yùn)輸工具所有人 運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托 以委托人的名義或者以自己的名義 在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下 直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸 從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口 聯(lián)系安排引航 靠泊 裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 二 稅率國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 稅率為6 試點(diǎn)實(shí)施辦法 三 銷(xiāo)售額扣除 一 可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)試點(diǎn)納稅人提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 二 可扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 四 免稅政策試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅 1 試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入 以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用 必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算 2 試點(diǎn)納稅人為大陸與香港 澳門(mén) 臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 3 委托方索取發(fā)票的 試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票 4 本規(guī)定自2013年