基于盈余管理治理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)探討的論文

基于盈余管理治理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)探討的論文 基于盈余管理治理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)探討的論文 摘 要 介紹了盈余管理和 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的基本含義，結(jié)合我國(guó)上市公司盈余管理的現(xiàn)狀，從制定機(jī)構(gòu)、制定程序、整體框架和 內(nèi)容 等不同方面探討了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束 企業(yè) 盈余管理行為上的有效性 問題 。結(jié)合已有的 分析 結(jié)果，提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理治理問題上的政策建議。 關(guān)鍵詞 盈余管理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 治理建議 1 盈余管理及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義 盈余管理是 目前 國(guó)內(nèi)外 經(jīng)濟(jì) 學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界廣泛 研究 的課題。權(quán)威的定義有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普提出的，盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的 “ 披露管理 ” ，該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。另外，美國(guó)學(xué)者保羅 m 希利和詹姆斯 m 瓦倫從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來定義管理也具有代表性，盈余管理是發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者 影響 那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果 。該定義突出了盈余管理更多的是同時(shí)注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用和經(jīng)濟(jì)收益的驅(qū)動(dòng)作用。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。廣義地看，凡是用于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生成的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，它不僅包括由財(cái)政部頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)包括散見于各種 法律 、法規(guī)中對(duì)財(cái)務(wù)信息生成的各種規(guī)定。但為方便系統(tǒng)討論，本文僅指我國(guó)強(qiáng)制執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。wWW.11665.cOM 在制約盈余管理的眾多因素中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最為關(guān)鍵的因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是技術(shù)屬性和 社會(huì) 屬性的結(jié)合，它不僅是一種技術(shù)性的規(guī)范手段，更具有經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有約束功能和剩余選擇權(quán)兩方面的特性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中需要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性質(zhì)和功能，才能找到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理治理中的有效途徑。 2 我國(guó)上市公司盈余管理的現(xiàn)狀 作為新興資本市場(chǎng)的我國(guó)證券市場(chǎng)，政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)，因此上市公司盈余管理現(xiàn)象極為普遍，保上市、保配股、保盈利成為我國(guó)上市公司的普遍行為。盈余管理的手段選擇，是管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的核心內(nèi)容。由于企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境各不相同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都有整齊劃一的規(guī)定，特別是它無法具體規(guī)定每次交易的價(jià)格，企業(yè)擁有一定的變通和選擇機(jī)會(huì)。我國(guó)上市公司盈余管理的手段是多種多樣的。這里主要介紹與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的盈余管理的常用手段。 2.1 利用關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易是指 在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的事項(xiàng)。它以各關(guān)聯(lián)方之間存在的控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系為前提。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不會(huì)按公平原則進(jìn)行計(jì)價(jià)和核算。我國(guó)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式主要包括關(guān)聯(lián)購銷、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、托管經(jīng)營(yíng)、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)置換等。 此外，上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)盈余的 方法 還有許多類型，例如資產(chǎn)租賃、合作投資、債務(wù)重組等。 2.2 利用非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)之外，一次的或偶發(fā)性的損益。目前在我國(guó)的上市公司中，非經(jīng) 常性損益已成為盈余管理的重要手段，有很多上市公司特別是 st 公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利甚微出現(xiàn)大額虧損時(shí)，往往刻意安排一些偶發(fā)性的非經(jīng)常性損益擺脫困境或達(dá)到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理的具體手段包括出售資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、稅收補(bǔ)貼、利息減免、政府補(bǔ)貼等。 2.3 利用或有事項(xiàng)調(diào)節(jié)盈余 根據(jù)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的預(yù)計(jì)負(fù)債以合理的估計(jì)金額在利潤(rùn)表上予以確認(rèn)，或有損失作為期間費(fèi)用抵減本年利潤(rùn)，對(duì)不符合確認(rèn)條件（無法估計(jì)金額、可能性小于 50%）的或有負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。該項(xiàng)規(guī)定本是為公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但它卻成為很多上市公司調(diào)節(jié)盈余的有效手段。由于外界對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件無從辨別合理性，因此，在實(shí)際中，一些上市公司可利用該原則控制諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的負(fù)債金額，經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)，多確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債存儲(chǔ)利潤(rùn)，或在利潤(rùn)不佳時(shí)，利 用不合實(shí)際的假設(shè)，將本達(dá)到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債轉(zhuǎn)成或有負(fù)債不在利潤(rùn)表中確認(rèn)。 2.4 利用潛虧資產(chǎn)掛賬 企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中， 3 年以上的應(yīng)收賬款，遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失基本或很小可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于不良潛虧資產(chǎn)。上市公司為提升當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，都不愿處理潛虧資產(chǎn)的賬戶余額，長(zhǎng)期掛賬的潛虧資產(chǎn)使上市公司資產(chǎn)質(zhì)量大打折扣，利潤(rùn)水分極大。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖公布了八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于采用成本與市價(jià)孰低的原則，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額有絕對(duì)的主動(dòng)權(quán)，完全可以通過多提、少提或轉(zhuǎn)回等手段 影響當(dāng)期損益。 2.5 利用 會(huì)計(jì) 政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì) 為更好地反映 企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，