旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議

旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議 隨著國家每年假期的安排 加上今年公務(wù)員根據(jù)工齡的長短還可以有不同的帶薪休假 期 旅游業(yè)被稱為 綠色產(chǎn)業(yè) 和 人文產(chǎn)業(yè) 也是當(dāng)前促進民生的體現(xiàn) 將成為政府乃 至民間投資開發(fā)的重點產(chǎn)業(yè) 旅游業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展 形成了一定的規(guī)模 并且逐步深 入平常百姓生活 目前各級稅務(wù)部門對旅游業(yè)稅收的管理存在不少漏洞 稅源未得到有效 控管 應(yīng)審視存在的問題 引起了各級稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注 采取有效對策 進一步強化對旅 游業(yè)良好稅收環(huán)境的形成及規(guī)范化的稅務(wù)管理 對旅游業(yè)的要分兩種業(yè)務(wù) 一是注冊為旅行社的公司 二是以旅游景點服務(wù)的公司 進行不同的稅務(wù)管理 一是對注冊為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 旅游業(yè) 稅目規(guī)定的征稅范圍 的業(yè)務(wù) 即為旅游者安排食宿 交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù) 旅行業(yè)的營業(yè)稅 計稅依據(jù) 按照營業(yè)稅政策 是旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的 以收取的旅游費減 去替旅游者支付給其他單位的房費 餐費 交通 門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納稅營 業(yè)額 旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游 改由其他旅游單位或個人接團的 以全程 旅游費減去該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額 二是對以旅游景點服務(wù)的旅游業(yè) 從事旅游景點經(jīng)營取得的門票收入 按照 文化體 育業(yè) 稅目征收營業(yè)稅等地方各稅 而對在旅游景點的特殊經(jīng)營要分別不同稅目不同稅率 征收營業(yè)稅等地方各稅 如在旅游景點經(jīng)營游藝項目 如射擊 蹦極 卡丁車等取得的收 入按 娛樂業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 在旅游景點經(jīng)營潛水 照相 服裝出租等取得的收入按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 在旅游景點從事索道 游船和電瓶車等經(jīng)營取得的收入按 服務(wù)業(yè) 稅目 旅游業(yè) 子目征收營業(yè)稅 對從事旅游景點經(jīng)營的單位和個人返還給旅 行社或?qū)в蔚膫蚪?回扣 不得從計稅營業(yè)額中扣除 行業(yè)計稅依據(jù)的特殊性就為稅收管 理帶來許多問題 對其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范 一 對注冊為旅行社的企業(yè)的稅務(wù)管理存在的問題 1 企業(yè)隨意擴大營業(yè)稅扣除項目以達少納營業(yè)稅 旅游企業(yè)普遍走入了將營業(yè)稅扣除 項目等同于營業(yè)成本的誤區(qū) 在計算營業(yè)稅時將本單位發(fā)生的費用全部或部分計入這個科 目 多列扣除項目 多列支出 少計收入 稅務(wù)部門也很難核準(zhǔn)其成本和費用 對該行業(yè) 的稅收難以控管 企業(yè)將導(dǎo)游的交通費 電話費 補助費 發(fā)放給旅游者的旅游包 帽 紀(jì)念品 本單位招待相關(guān)單位和個人的業(yè)務(wù)招待費等均視作扣除項目 使計稅營業(yè)額大大 縮水 營業(yè)稅扣除項目金額明顯偏大 除多列的扣除項目外 還有不排除有虛列的扣除項 目部分 如利用正規(guī)的景點門票 車船票 飛機票等入賬多列支出 還有 對各種返還款 獎勵并未區(qū)別不同情況進行相應(yīng)的財務(wù)及稅收處理 如未沖減營業(yè)成本 未轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 企業(yè)在向旅游服務(wù)中心或旅游景點購票享受優(yōu)惠價時 以票面全額入賬 虛增營業(yè)成本 在勞務(wù)已提供而款項未收取時 未將應(yīng)收未收款項列作營業(yè)收入 而相應(yīng)的費用均已作為 營業(yè)成本入賬 造成收入與成本的不相配比 一些企業(yè)借口組 接團收入需等對方單位付 款后才能確認 延遲收入入賬時間 一部分旅行社在接團時組團方或游客并不需要發(fā)票時 不開發(fā)票 收入不入賬或少入賬 從而不計或少計收入 而對于這些行為稅務(wù)機關(guān)則無法 核實 反映出現(xiàn)旅行社營業(yè)稅政策漏洞大 管理難的問題 導(dǎo)致該行業(yè)實際稅負率偏低 不能體現(xiàn)稅收公平 不利于公平競爭 2 發(fā)票使用不規(guī)范 由于旅游業(yè)不是按票面額全額納稅 而是按收入扣除成本的差額 納稅 容易出現(xiàn)發(fā)票填開混亂的問題 大多數(shù)旅行社均存在票據(jù)使用混亂現(xiàn)象 一是開具 發(fā)票不規(guī)范 具體表現(xiàn)為 無開票日期 內(nèi)容及付款單位名稱 未按實際經(jīng)營業(yè)務(wù)填開經(jīng) 營項目 大部分單位存在開具會議費收入的行為 一種情況是旅行社組織的是旅游項目 取得收入后 開具發(fā)票時 根據(jù)客戶要求將經(jīng)營項目開為會議費 另一種情況是旅行社單 純提供組織會議勞務(wù) 但企業(yè)記賬時對二種經(jīng)營業(yè)務(wù)不分別核算 也不保留有關(guān)合同 全 部按旅游收入申報納稅 既違反發(fā)票管理規(guī)定 又違反了營業(yè)稅政策 少納了營業(yè)稅 對 旅行社的會議費收入 由于企業(yè)不能提供相關(guān)合同 協(xié)議 不能準(zhǔn)確區(qū)分有多少是會議業(yè) 務(wù)收入 多少是旅游業(yè)務(wù)收入 給稅務(wù)管理帶來一定困難 如果對會議費收入 不能提供 證明合同的 全額按服務(wù)業(yè) 5 征收營業(yè)稅 也不盡合理 如果全額按服務(wù)業(yè) 5 征收營業(yè) 稅 部分收入存在重復(fù)征稅的問題 因為企業(yè)已按旅游收入減扣除項目金額作為計稅金額 申報了營業(yè)稅 二是在成本 費用中用不合法憑證列支相關(guān)成本 主要表現(xiàn)為 白條支出 以企業(yè)自制的 旅行社回程車 船 機 票證明單 代替正式發(fā)票 證明業(yè)務(wù)真實性 的原始憑證或殘缺不全 或所載金額與記賬憑證不相一致 或明顯與所載業(yè)務(wù)無關(guān) 由于 旅游業(yè)務(wù)涉及的景點門票 車 船 機 票數(shù)量眾多 客觀上造成企業(yè)搜集 粘貼困難 企業(yè)往往代表性地粘貼一張或幾張車 船 機 票或門票 其余以自制的 證明單 代替 正式發(fā)票 另一方面 企業(yè)出于擴大成本的需要 也希望借機虛增費用 由此 造成該行 業(yè)原始憑證管理的混亂 3 個人所得稅方面 導(dǎo)游收入不實 代扣代繳機制不健全 從導(dǎo)游的服務(wù)行為來看 導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動收入 雖然賬面收入的確沒有到 達個人所得稅起征點 但大多數(shù)導(dǎo)游的實際收入中占比例最大的是通過拿回扣 多報支出 等手段獲得的 由于點多面廣 收入較難掌控 因此對其個人所得稅的扣繳目前基本處于 失控狀態(tài) 加之相當(dāng)一部分旅行社的導(dǎo)游是兼職 這就更加給個人所得稅征收工作增加了 難度 到目前尚未形成健全的代扣代繳機制和稅收管理措施 二 對以提供景點服務(wù)的旅行企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題 1 旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實行不到位 客觀上為稅收流失開了方便之門 旅游門票的稅務(wù) 監(jiān)制尚未實行 在這種情況下 出現(xiàn)了幾種弊端 一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問題 文 化局 文物管理所 建委 風(fēng)景局 旅游局等都有自己的管理范圍和部門利益 形成職權(quán) 分割 政出多門的狀況 在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事 為了調(diào)整 利益關(guān)系 其各自的管理范圍也時有易手 加上未能實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制 勢必增加 稅收管理的難度 使稅務(wù)部門對其旅游門票收入遠難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認定 二是個別旅游 管理單位在門票收入的管理上 實行本單位人員承包 按月定額包干上交 溢余歸個人 不足罰款的辦法 用來調(diào)動工作積極性 對于這種情況上交單位的門票收入 稅務(wù)部門可 以通過查帳得到了解 而對于留歸個人的部分就無從掌握了 三是個別旅游管理單位為了 小團體利益 故意隱匿部分門票收入 收入不作賬面反映 存入單位 小金庫 待用 使 這部分應(yīng)稅收入在無監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn) 四是在實行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制 的地方 門票收入的稅收管理從根本上得到了強化 稅收流失大為減少 但仍然面臨新的 問題 這些問題往往與景區(qū)一些工作人員的不廉行為相聯(lián)系 少許工作人員通過各種手段 想方設(shè)法 回收 舊票 再出售給新的游客 形成門票的重復(fù)使用 還有工作人員對團隊 旅游者許以少要票就收費優(yōu)惠 或者無票者可護送進入全程游覽的承諾 于是在共同利益 驅(qū)動之下一拍即合 形成票少客多 票實不符的現(xiàn)象 直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計稅 收入上的失真 造成應(yīng)征稅收的流失 2 旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意 實現(xiàn)的稅收難以及時征收入庫 對旅游業(yè) 相關(guān)產(chǎn)業(yè) 準(zhǔn)旅游業(yè) 的管理失之偏松 稅款征收不到位 旅游業(yè)對當(dāng)?shù)夭惋?住宿 客 運 商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動效應(yīng) 尤其對旅游線路附近和旅游景點的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效 益拉動更大 每逢春 秋旅游旺季 各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益就大幅上升 這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的 經(jīng)營者多為實行定期定額征收管理的個體 私營業(yè)戶 由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實際情況對 稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整 仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn) 造成稅負偏低和稅收的應(yīng)收 未收 為改善旅游環(huán)境 各地投入大量資金加強旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 如興建賓館 飯店 興修旅游公路 架設(shè)空中旅游索道等等 由于投資主體多為政府部門或政府引資 在涉及 建筑業(yè)營業(yè)稅等稅種的征收問題上 地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等借口為由 對稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù) 要求在稅收上讓步 使正常的稅收管理受阻 影響了稅 款的征收入庫 3 對旅游業(yè)新的稅收增長點未能及時納入稅收管理 影響稅收收入 旅游從業(yè)者為了 招徠和吸引游客 紛紛在出 奇 創(chuàng) 新 上做文章 如生態(tài)游 探險游 民俗游 度假 游 特色游等新的旅游項目不斷推出 如纜車游 舟船游 坐騎游等新的游覽方式不斷啟 動 如舉辦祭祖 旅游節(jié) 文化節(jié) 登山節(jié)等大型旅游活動 而這些都是時間集中 活動 地點游客云集 商事猛增 應(yīng)稅對象為日常的幾倍 幾十倍 按照稅務(wù)機關(guān)屬地管理的稅 收慣例 主要活動地點的稅收只能由該地主管稅務(wù)機關(guān)征收 而主管稅務(wù)機關(guān)人員有限 管理力量不足 面對驟增的管理對象 雖然全體動員人人滿負荷工作在征收一線 也難以 改變征納相比懸殊的局面 形成 管不過來 的境況 使不少稅收白白流失 而旅游景點 地處偏遠 信息閉塞 加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識差不進行主動申報等原因 致使稅務(wù)部 門對新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項目不能及時掌握 稅收管理不能及時跟進 形成管理的 空當(dāng) 而當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時往往時過境遷 造成有的經(jīng)營者因競爭淘汰已撤攤走人 稅款難 已征收 有的經(jīng)營者雖然繼續(xù)經(jīng)營接受稅務(wù)管理 但因未稅經(jīng)營時間較長應(yīng)補稅數(shù)額較大 無力繳清稅款 形成欠稅 致使稅務(wù)部門被動地背上清欠的包袱 增加了工作難度 延緩 了稅款的征收入庫 三 加強旅游業(yè)稅收管理的建議 1 加強申報管理 旅行社實行經(jīng)營收入 扣除項目明細申報 旅行社實行經(jīng)營收入 扣除項目明細申報 列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營業(yè)稅扣除項目金額 對營業(yè)稅扣除 項目金額明顯偏大的情況 視為異常 加強評估和稽查 一是對注冊為旅行社的企業(yè)在申 報時先按 江西省旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法 及 征管法 的規(guī)定實行核定征收方式 采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費 餐費 交通費 門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費 扣除率為 65 75 其計稅營業(yè)額 營業(yè)收入 25 35 先申報地方各稅 按季度進行單個旅游合同核實扣除項目金額 多退少補 的稅務(wù)管理方式 同時加強旅行社的財務(wù)核算管理 規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上 合同中必須列明組織旅游團的具體時間 人數(shù) 行程 主要費用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費 其他代 付費用等項目及相應(yīng)金額等 以備稅務(wù)機關(guān)在核實其收入 成本支出等情況時有據(jù)可依 二是對以提供景點的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理 以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式 要求企業(yè)的門 票都要到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用 以收入按月申報 同時加大對新開發(fā)旅游項目從業(yè)者不進行納稅 申報的處罰力度 加強與相關(guān)部門及協(xié)稅護稅組織的聯(lián)系 建立極度靈敏的旅游涉稅信息 網(wǎng)絡(luò) 以確保稅務(wù)部門對旅游業(yè)新稅收增長點的及時介入管理 2 加強發(fā)票管理 旅游企業(yè)入賬原始憑證比較混亂的現(xiàn)象 建議企業(yè)取得的景點門票 價款可由景點管理部門統(tǒng)一開具服務(wù)業(yè)發(fā)票以替代目前通行的小票 如此 既可克服當(dāng)前 由于門票太多帶來的搜集 粘貼方面的困難 又可切實加強企業(yè)的成本控制 稅務(wù)部門對 旅行社發(fā)票領(lǐng)購 開具 使用情況進行定期評估 加強核查力度 建立納稅人購領(lǐng)發(fā)票的 監(jiān)控和審核機制 稅務(wù)部門應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺賬 認真審查其發(fā)票填開范圍 及填開內(nèi)容 掌握其發(fā)票填開金額 管理部門或稽查部門根據(jù)臺賬登記情況核查其發(fā)票填 開金額和賬面收入是否一致 看是否有收入沒入賬的情況 確保旅行社收入入賬真實 將 違規(guī)使用發(fā)票的現(xiàn)象從源頭開始管理 加強對企業(yè)發(fā)票繳銷的檢查 對旅行社各種違章填 開發(fā)票的行為 加大處罰力度 企業(yè)必須嚴(yán)格遵循 發(fā)票管理辦法 的有關(guān)規(guī)定 及時 完整填開發(fā)票 對所有成本費用支出 一律要求憑取得的合法原始憑證方可作為稅前扣除 依據(jù) 3 旅游門票收入是旅游業(yè)的一項主要應(yīng)稅收入 因此要盡快全面實行旅游門票的稅務(wù) 監(jiān)制 對旅游單位原有門票庫存較大的問題不能無限期遷就 應(yīng)明確定出短期內(nèi)取消舊票 的時間表 并要求其停止舊票的印刷 對旅游用票部門不論其門票收入管理運作模式如何 一律采取稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制門票 避免留下門票監(jiān)制的空白點 對監(jiān)制門票 變通 使用的違 法行為 要通過宣傳發(fā)動公眾監(jiān)督舉報 并給以嚴(yán)厲打擊 同時對門票收入的應(yīng)納稅額實 行依票核定 雙線 管理 即通過調(diào)查測算其門票收入情況 由稅務(wù)部門核定其每月或每 季的應(yīng)納稅額 如依票計算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù) 則依票征收 如低于核定數(shù) 則應(yīng)以 核定數(shù)征收入庫 這樣既可以發(fā)揮 以票管稅 的作用 又可以減少用票過程中不規(guī)行為 導(dǎo)致的稅收流失 4 加強對導(dǎo)游 司機等人員的個人所得稅控管納入日常管理 導(dǎo)游 司機等人員為雇 傭單位提供服務(wù)活動取得傭金 獎勵和勞務(wù)費等名目的收入 不論該收入采用何種計取方 法和支付方式 均應(yīng)計入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資 薪金所得 按照規(guī)定計算征收個人所得稅 其納稅地點為導(dǎo)游 司機等人員的雇傭單位機構(gòu)所在地 而各個景點及購物點是旅游行程 的必經(jīng)之路 對這些企業(yè) 稅務(wù)部門應(yīng)及時做好相關(guān)稅收政策宣傳 使他們切實履行各類 回扣 返回款的個人所得稅代扣代繳義務(wù) 同時充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游 司機等人員收入 狀況 在測算出導(dǎo)游 司機等人員個人所得稅平均稅收負擔(dān)率的基礎(chǔ)上 確定導(dǎo)游 司機 等人員個人所得稅征收率 對導(dǎo)游 司機等人員的個人所得稅實行核定征收 5 加強對企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控 加強旅游企業(yè)納稅評估 對賬面長期虧損和達不到平 均利潤率以及財務(wù)核算不健全 帳證混亂