第四章-審計(jì)方法課件

1、第四章-審計(jì)方法,本章概要,本章講授內(nèi)容,復(fù)習(xí)思考題,本章參考資料,第4章 審計(jì)方法,第四章-審計(jì)方法,第一節(jié) 審計(jì)方法的分類,一、一般方法 就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法。如順查法和逆查法，詳查法和抽樣法。 一般方法對(duì)審計(jì)取證沒有直接聯(lián)系，只是確定審計(jì)取證的大方向。要直接取得審計(jì)證據(jù)，還得依靠審計(jì)的技術(shù)方法。 二、技術(shù)方法 審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)具體應(yīng)用的技術(shù)手段。,第四章-審計(jì)方法,（一）順查法和逆查法 按照審計(jì)工作順序和會(huì)計(jì)處理程序的關(guān)系 1、順查法 優(yōu)點(diǎn)：審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。 缺點(diǎn)：是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利

2、于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。 適用范圍：對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。,第四章-審計(jì)方法,2、逆查法 優(yōu)點(diǎn)：節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。 缺點(diǎn)：此法要求審計(jì)人員必須具有一定的分析判斷能力和工作經(jīng)驗(yàn)，否則在審閱報(bào)表過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不了問題，或分析判斷不正確，以致影響審計(jì)的效果。 順查法和逆查法由于各有不足之處，不同的報(bào)表認(rèn)定（如存在與完整認(rèn)定）要求不同的方法，因此，應(yīng)當(dāng)注意將兩者結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。,第四章-審計(jì)方法,（二）詳查法與抽樣法 1、詳查法 是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳

3、細(xì)的審核檢查，以判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。 優(yōu)點(diǎn)：容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。 缺點(diǎn)：工作量較大，審計(jì)成本較高 適用范圍：只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法。,第四章-審計(jì)方法,2、抽樣法 是指僅從會(huì)計(jì)資料中抽出一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊，進(jìn)而判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。 運(yùn)用抽樣審計(jì)，若樣本中發(fā)現(xiàn)明顯的錯(cuò)弊，則應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍，或改用詳查法。 優(yōu)點(diǎn)：減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。 缺點(diǎn)：如果樣本選擇和推斷總體不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論。 為避免作

4、出錯(cuò)誤的結(jié)論，采用這種方法時(shí)通常被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度較為健全。 關(guān)鍵：樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷總體特征的合理性和可靠性。,第四章-審計(jì)方法,1. 檢查 2. 監(jiān)盤 3. 觀察 4. 詢問 5. 函證 6. 重新計(jì)算 7. 重行執(zhí)行 8. 分析性程序 9. 調(diào)節(jié),審計(jì)的技術(shù)方法,課堂例題,第四章-審計(jì)方法,三、單項(xiàng)審計(jì)方法的歸類,由于現(xiàn)代審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，上述審計(jì)程序按其目的可分為以下三類： （一）了解客戶內(nèi)部控制的程序 （二）符合性測(cè)試程序 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,第四章-審計(jì)方法,（一）檢查（Inspec

5、tion） 檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。 獲得書面證據(jù)，主要證據(jù)種類 1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱 通過(guò)審閱找出疑點(diǎn)，作為審計(jì)線索，據(jù)以進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序。 （1）會(huì)計(jì)憑證的審閱 原始憑證的審閱。這是審閱重點(diǎn)。注意外觀形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)兩方面。 記賬憑證的審閱。也應(yīng)注意外觀形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)兩方面。主要是所編制的分錄，賬戶和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。,第四章-審計(jì)方法,（2）賬簿的審閱 以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。總賬由于是匯總數(shù)字，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問題。 審閱賬簿時(shí)也應(yīng)注意外觀形式和內(nèi)容實(shí)質(zhì)兩方面。對(duì)于那些容易發(fā)生問題的賬戶應(yīng)特別注意，如應(yīng)收應(yīng)付款等（

6、隱瞞收入、抽資等）。 （3）報(bào)表的審閱 主要是外觀形式和有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。報(bào)表的附注和說(shuō)明也應(yīng)予以審閱，因?yàn)楦阶⑹菆?bào)表有關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，不可忽略。 （4）其他記錄的審閱 例如，產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同、協(xié)議等。,第四章-審計(jì)方法,2. 會(huì)計(jì)記錄的核對(duì) 審汁人員還要對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容見p97。 審閱和核對(duì)通常同時(shí)進(jìn)行以提高審計(jì)效率。,第四章-審計(jì)方法,（二）監(jiān)盤（Supervision of Counting） 監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金及有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并

7、進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證數(shù)量“存在性”的一種重要方法，存貨狀態(tài)與“估價(jià)”認(rèn)定有關(guān)。取得實(shí)物證據(jù)。 監(jiān)盤的方式有突擊和通知兩種。突擊監(jiān)盤一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。其他的適用于通知監(jiān)盤。 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)后，審計(jì)人員還應(yīng)適當(dāng)抽查。測(cè)試客戶盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性與完整性,第四章-審計(jì)方法,盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單和抽盤記錄是重要的工作底稿。 監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)對(duì)其狀態(tài)及所有權(quán)予以關(guān)注。,第四章-審計(jì)方法,（三）觀察 （Observation）,觀察是指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計(jì)

8、證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。 主要是獲得內(nèi)部控制方面的環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,（四）詢問（Enquiry）,詢問是指以書面或口頭方式，向客戶內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為審計(jì)人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息。審計(jì)人員可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,（五）函證（confi

9、rmation） 函證是指審計(jì)人員為了印證賬戶余額或其他信息，以客戶的名義向第三方發(fā)出詢證函，以獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 如果沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。 函證可獲得書面證據(jù)，可靠性強(qiáng)。c105。,第四章-審計(jì)方法,（五）重新計(jì)算（Recomputation）,重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 獲得書面證據(jù)，可靠性強(qiáng)。 有關(guān)資料中的數(shù)據(jù)要么直接引用，要么計(jì)算得出。對(duì)于前者，可通過(guò)核對(duì)驗(yàn)證；對(duì)于后者，如當(dāng)期折舊額，只能重新計(jì)算。所以計(jì)算工作對(duì)會(huì)計(jì)資料的正確性有重大的影響。利用審計(jì)軟件可減

10、輕計(jì)算負(fù)擔(dān)。 計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中、賬簿中、報(bào)表中的發(fā)生額、余額、小計(jì)、合計(jì)數(shù)、比率數(shù)等。,第四章-審計(jì)方法,（六）重新執(zhí)行（Reperformance）,重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。 主要是獲得內(nèi)部控制方面的環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,（六）分析性程序 （Analytical procedures） 分析性程序是指審計(jì)人員通過(guò)研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致，或者與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 利用此方法可判斷賬戶或交

11、易的總體合理性。對(duì)于異常波動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員必要時(shí)應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種。 1簡(jiǎn)單比較分析法 比較分析法是一種簡(jiǎn)單的絕對(duì)數(shù)增減變化，或增減百分比之間的比較，它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等 2比率分析法 比率分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目的比率進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)。相對(duì)數(shù)的比較。 有財(cái)務(wù)比率，也有結(jié)構(gòu)百分比率。如流動(dòng)比率、毛利率、應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的比率等。,第四章-審計(jì)方法,3趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額

12、及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 國(guó)外開發(fā)出了更為先進(jìn)的分析模型 與財(cái)務(wù)分析的區(qū)別 獲得書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù),第四章-審計(jì)方法,（七）調(diào)節(jié)（ Reconciliation ） 調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí), 通過(guò)調(diào)整某些數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。 現(xiàn)成的數(shù)據(jù) 需要證實(shí)的數(shù)據(jù) 銀行對(duì)賬單的余額 銀行存款日記賬的余額 盤存日盤點(diǎn)數(shù)量 B/S日財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù),如果采用預(yù)審方式，調(diào)節(jié)必不可少。,第四章-審計(jì)方法,（一）了解客戶內(nèi)部控制的程序 審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員應(yīng)了解內(nèi)部控制以充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員要： 向被審計(jì)單位詢問內(nèi)

13、部控制的政策和程序； 檢查會(huì)計(jì)手冊(cè)和會(huì)計(jì)制度的流程圖， 觀察被審計(jì)單位有關(guān)活動(dòng)及運(yùn)作情況，以了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式。 了解客戶的內(nèi)部控制是每次報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。,第四章-審計(jì)方法,（二）符合性測(cè)試 符合性測(cè)試是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性（effectiveness）。 比如，假定控制程序規(guī)定“現(xiàn)金應(yīng)每天如數(shù)送存銀行”，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)觀察實(shí)際送存過(guò)程和檢查有效的存款單據(jù)，測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。符合性測(cè)試還包括向雇員詢問控制程序的執(zhí)行情況，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行某項(xiàng)控制程序。 值得注意的是，并不一定每個(gè)客戶審計(jì)都必須執(zhí)

14、行這類程序。,第四章-審計(jì)方法,（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 運(yùn)用這一類審計(jì)程序可取得各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定是否公允的直接證據(jù)，涉及金額的測(cè)試。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括兩部分： 交易和余額的詳細(xì)測(cè)試 分析性程序 交易的詳細(xì)測(cè)試是為了審定某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性（涉及發(fā)生額）；而余額的詳細(xì)測(cè)試則為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。 審計(jì)人員追查購(gòu)貨發(fā)票至分類賬，以確定有關(guān)分錄的正確性，就屬購(gòu)貨交易的詳細(xì)測(cè)試。 函證債務(wù)人，以決定某項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的正確性，則屬于余額的詳細(xì)測(cè)試。,第四章-審計(jì)方法,為什么要分別進(jìn)行交易和余額的實(shí)質(zhì)性 測(cè)試？ 詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用。實(shí)質(zhì)性測(cè)試在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)

15、行。分析性程序的結(jié)果往往可以判斷賬戶余額的總體合理性，也可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的方向性指導(dǎo)。 審計(jì)人員在報(bào)表審計(jì)中，只有合理地運(yùn)用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分的、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)獲取證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,單項(xiàng)審計(jì)方法的歸類,審計(jì)方法,審計(jì)程序,類別,第四章-審計(jì)方法,四、審計(jì)方法和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 不同的審計(jì)證據(jù)需要運(yùn)用不同的審計(jì)方法去取得。在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)應(yīng)該注意審計(jì)方法和審計(jì)證據(jù)性質(zhì)的一致性。 例如，審計(jì)人員要取得實(shí)物證據(jù)來(lái)證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資的存在性，審計(jì)人員必須采用監(jiān)盤的方法；驗(yàn)證帳表的一致性就必須采用核對(duì)的方法來(lái)取得有關(guān)的書面證據(jù)；分

16、析性復(fù)核有利于審計(jì)人員取得間接證據(jù)或環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計(jì)方法,第二節(jié) 審計(jì)抽樣,抽樣技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作，為從詳細(xì)審計(jì)過(guò)渡到抽樣審計(jì)提供了技術(shù)支撐。 一、審計(jì)抽樣的定義及種類 審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。 審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并非對(duì)這些測(cè)試中的所有技術(shù)方法都適用。比如，審計(jì)抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運(yùn)用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。,第四章-審計(jì)方法,審計(jì)抽樣的種類 按抽樣判斷依據(jù)的不同 任意抽樣 審計(jì)抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 按所了解的總體特征的不同 審計(jì)抽樣 哦,

17、屬性抽樣,變量抽樣,第四章-審計(jì)方法,1任意抽樣 即任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查。 簡(jiǎn)便，但由于樣本選取任意、盲目，缺乏科學(xué)依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量缺乏保證，因此，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)減少這種方法的使用。,第四章-審計(jì)方法,2判斷抽樣 即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。 如判斷選樣的對(duì)象、選樣的時(shí)期和選樣的規(guī)模（即樣本數(shù)量）。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便、靈活，適用范圍廣。 缺點(diǎn)：純粹依靠審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，是不可能保證審計(jì)抽樣對(duì)象、時(shí)期和范圍的科學(xué)性，抽樣風(fēng)險(xiǎn)難控制。若審計(jì)人員的能力較差，采用判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的

18、審計(jì)結(jié)論。,第四章-審計(jì)方法,3統(tǒng)計(jì)抽樣 選樣時(shí)根據(jù)隨機(jī)原則，根據(jù)樣本的特性推斷總體特征時(shí)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，得出的審計(jì)結(jié)論與總體特性相吻合或相接近。 統(tǒng)計(jì)選樣的特點(diǎn)（優(yōu)點(diǎn)） ： 統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模； 總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，樣本有代表性，可以減少主觀判斷失誤； 統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控制 ； 統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。,第四章-審計(jì)方法,審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可以非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可以結(jié)合使用。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可提供審計(jì)所要求的充分、

19、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并且都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。 注意：統(tǒng)計(jì)抽樣并不意味著不用專業(yè)判斷。在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷。,第四章-審計(jì)方法,（二）屬性抽樣和變量抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 屬性抽樣在符合性測(cè)試中采用，根據(jù)內(nèi)部控制制度遵守的頻率來(lái)判斷其有效性。 變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金

20、額而采用的一種方法。 變量抽樣在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中采用。,第四章-審計(jì)方法,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)，有兩方面的不確定性因素，其中一方面的因素直接與抽樣相關(guān)，而另一方面的因素與抽樣無(wú)關(guān)。 （一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體不相符合的可能性。該風(fēng)險(xiǎn)由抽樣不當(dāng)造成。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本大小成反比，樣本越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。,第四章-審計(jì)方法,1. 控制測(cè)試（Test of Control） 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了實(shí)際上可予信賴程度的可

21、能性。 2. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試(Substantive Test) 誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“風(fēng)險(xiǎn)” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。,第四章-審計(jì)方法,誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱“風(fēng)險(xiǎn)” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率； 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)則很可能導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。因此，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)比信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)更危險(xiǎn)。,第四章-審計(jì)方法,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣的恰當(dāng)與否無(wú)關(guān)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因有： 1.人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中

22、的錯(cuò)誤等。 2.運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。 3.錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但審計(jì)人員可通過(guò)審計(jì)工作中適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，力爭(zhēng)有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果都有影響。,第四章-審計(jì)方法,三、審計(jì)抽樣的程序 （一）屬性抽樣 “固定樣本量抽樣法”的主要步驟： 確定抽樣總體 定義“誤差” 確定樣本量 選取樣本 審查樣本，得出樣本的結(jié)果 根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的最終結(jié)果,第四章-審計(jì)方法,（二）變量抽樣 審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣。變量抽樣主要用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。,統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較。,固定

23、樣本量抽樣法流程圖,例 題,第四章-審計(jì)方法,1確定抽樣總體 抽樣總體是是指準(zhǔn)備對(duì)之執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。 相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指總體必須符合具體審計(jì)目標(biāo)。完整性是指必須包括被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目。 舉例見p104-105,第四章-審計(jì)方法,2定義“誤差” 在屬性抽樣中，誤差是指控制失效事件。 例如：對(duì)于“只有將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)無(wú)誤之后，才核準(zhǔn)支付貨款”這一內(nèi)控，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)下列情形之一，可定義為“誤差”： (1)未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； (2)發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； (3)發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。,第四章-審計(jì)

24、方法,3. 確定樣本量 樣本量的確定，首先要判斷可信賴程度、可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，然后查表確定。 可信賴程度是指樣本結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的一致程度。即代表性的強(qiáng)弱。 例如，假設(shè)抽樣結(jié)果有95的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95，相應(yīng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)為5。審計(jì)人員對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。,第四章-審計(jì)方法,可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。 在符合性測(cè)試中，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差（上限）。 假設(shè)審計(jì)人員認(rèn)為： 如果誤差率0-2%，很可靠 2%-

25、4%， 可靠， 2%-10%，較可靠 大于10%，不可靠 可容忍誤差越小，所需選取的樣本量就應(yīng)越大。,第四章-審計(jì)方法,預(yù)期總體誤差?？筛鶕?jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等，來(lái)確定總體的預(yù)期誤差。 假設(shè)從前3年的審計(jì)中，審計(jì)人員得知上述所描述的控制制度發(fā)生的誤差率為1.5、1.9及1.7，誤差不呈逐少的趨勢(shì)，因此，基于穩(wěn)健原則的因素，可將預(yù)期總體誤差率2。 假設(shè)審計(jì)人員依賴其專業(yè)判斷，確定可容忍誤差率為4（相當(dāng)于允許在總體誤差率2 的基礎(chǔ)上再上浮2 ），樣本可信賴程度為90 。 此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)就形成了一個(gè)假設(shè)：總體誤差率不超過(guò)4的可信賴程

26、度為90 。 三者結(jié)合起來(lái)查表可確定抽取的樣本量為200。,第四章-審計(jì)方法,4.選取樣本 上一步解決了“抽多少”的問題，接下來(lái)要解決 “如何抽”的問題，即依照什么原則來(lái)抽取樣本。 一般說(shuō)來(lái)，應(yīng)依照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，使抽取的樣本具有廣泛的代表性，避免人為偏見。 具體的抽樣方法，主要有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣法。 （1）隨機(jī)選樣 在隨機(jī)選樣中，利用隨機(jī)數(shù)表抽取樣本是較簡(jiǎn)便的一種方法。亦稱亂數(shù)表。,第四章-審計(jì)方法,使用這種方法的程序： 首先，將總體中各項(xiàng)目依次進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。也可沿用原有項(xiàng)目的號(hào)碼，如賬頁(yè)號(hào)、支票號(hào)。 然后，任意選擇隨機(jī)起點(diǎn)和隨機(jī)路線，但

27、一經(jīng)選定，則不應(yīng)變動(dòng)。 最后，通過(guò)查找隨機(jī)數(shù)表選取樣本，直至選足預(yù)定的樣本數(shù)量為止。 舉例見p108 （2）系統(tǒng)選樣 也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。例子見p108,第四章-審計(jì)方法,系統(tǒng)選樣方法使用方便，但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 （3）隨意選樣 隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。 隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目。,第四章-審計(jì)方法,5.審查樣本，得出樣本的結(jié)果 選出憑單后，審計(jì)人員應(yīng)按所定義的“誤差”對(duì)每張憑單及附件實(shí)施必要的審

28、計(jì) 。 樣本審查結(jié)束后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。此時(shí)，不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。例如： （1）誤差是否超過(guò)審計(jì)范圍?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的? （2）分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非故意的，是系統(tǒng)的還是偶然的，是頻繁的還是不頻繁的，及其是否影響到貨幣金額等。 （3）確定這些誤差對(duì)其他符合性測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。,第四章-審計(jì)方法,可能的幾種樣本結(jié)果 實(shí)際查出的誤差數(shù)與預(yù)期誤差數(shù)大致相同，這表明總體誤差率估計(jì)恰當(dāng)，樣本規(guī)模符合抽樣要求，結(jié)束抽樣。 實(shí)際查出的誤差數(shù)小于預(yù)期誤差數(shù)，這表明開始時(shí)對(duì)總體誤差率估計(jì)過(guò)高，樣本過(guò)大，但此時(shí)樣本已審查結(jié)

29、束，縮小樣本已無(wú)必要。結(jié)束抽樣。 實(shí)際查出的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)，這表明開始時(shí)對(duì)總體誤差率估計(jì)過(guò)低，樣本過(guò)小。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)以樣本誤差率作為總體預(yù)期誤差率重新確定抽樣規(guī)模，擴(kuò)大抽樣，然后再審查新增樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本誤差。直至出現(xiàn)上述兩種情況。,第四章-審計(jì)方法,本例中，若實(shí)際查出5個(gè)誤差數(shù)，實(shí)際誤差率為2.5%（5/200）,大于預(yù)期誤差數(shù)4（200*2%），此時(shí)重新以2.5%為預(yù)期誤差率查表6-1，樣本數(shù)為360，因此追加抽樣160進(jìn)行審查，直至實(shí)際查出的誤差數(shù)小于或等于預(yù)期誤差數(shù)為止。 如果經(jīng)過(guò)數(shù)次擴(kuò)大樣本后，樣本誤差率仍有上升趨勢(shì)，如大于可容忍誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)降低對(duì)這一內(nèi)部控

30、制的可信賴程度，實(shí)施其他審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，增加樣本量，甚至可考慮采用詳細(xì)審計(jì)。,第四章-審計(jì)方法,6.根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體 如果實(shí)際查出的誤差數(shù)小于或等于預(yù)期誤差數(shù)，且沒有發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。則可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4的可信賴程度為90（或有90%的把握認(rèn)為總體誤差率不超過(guò)4%）。 實(shí)際總體誤差率可根據(jù)實(shí)際誤差和可信賴程度查樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表得出。有可能比4%更低，但上述結(jié)論更謹(jǐn)慎。 若審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)有欺詐或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生，則不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。因?yàn)檫@種誤差的性質(zhì)比較嚴(yán)重，審計(jì)人員應(yīng)徹底揭露這類誤差。同時(shí)應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，以

31、使企業(yè)能夠及時(shí)制止這類誤差的再次發(fā)生。,第四章-審計(jì)方法,例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年度001號(hào)至300號(hào)付款憑證進(jìn)行抽樣，決定抽取5張憑證。 （1）如果采用隨機(jī)數(shù)表法抽樣，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下： 1 2 3 4 5 1 35685 83592 58226 25238 36242 60999 80089 14819 48602 02713 34453 32555 84189 90021 83512 16530 61372 14135 21086 58168 42818 32222 42361 47859 42990 假設(shè)付款憑證號(hào)與表中后三位建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開始選號(hào)，順序是從左開始，從上到下，

32、那么選出的5張憑證號(hào)應(yīng)是哪些？ （2）如果用系統(tǒng)抽樣法，從003號(hào)開始，從小到大選號(hào)，那么選出的號(hào)碼應(yīng)是哪些？,第四章-審計(jì)方法,本章復(fù)習(xí)思考題 習(xí)題1：為了符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員可能執(zhí)行(1)交易證實(shí)測(cè)試；(2)余額證實(shí)測(cè)試；(3)分析性程序。下列特定審計(jì)程序?yàn)檫@三種之一。 l、將實(shí)際結(jié)果同預(yù)算比較。 2、從有關(guān)記錄審查至“已付款”支票。 3、審計(jì)人員自己去計(jì)算應(yīng)付利息費(fèi)用。 4、函證應(yīng)付債權(quán)人帳款余額。 5、計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行業(yè)資料相比較。 6、調(diào)節(jié)年末的銀行帳戶。,第四章-審計(jì)方法,7、從銷貨帳記錄審查至銷貨發(fā)票。 8、清點(diǎn)年末庫(kù)存的辦公用品。 9、審查年度中所購(gòu)買的土地的所有

33、權(quán)契約。 10、取得管理當(dāng)局聲明書。 11、審查應(yīng)予資本化卻過(guò)入修理費(fèi)的費(fèi)用證據(jù) 12、向倉(cāng)庫(kù)主管了解過(guò)時(shí)存貨情況。 要求： 1.指出上面每一步驟所使用的審計(jì)技術(shù)方法。 2.填表（格式范例）,程序編號(hào),實(shí)質(zhì)性測(cè)試種類,審計(jì)技術(shù)方法,1,第四章-審計(jì)方法,習(xí)題2：下面九種情形，每一種情形都包含兩種收集證據(jù)的方法。 向消費(fèi)者函證應(yīng)收賬款與向企業(yè)組織函證應(yīng)收賬款。 實(shí)物檢查3英寸鋼管和實(shí)物檢查電子部件。 檢查銷售發(fā)票副本，同時(shí)有幾位人員核查其他工作；一個(gè)人一組檢查由有關(guān)人員編制的憑證。 實(shí)物檢查零部件存貨，核查庫(kù)存量；實(shí)物檢查零部件存貨，核查存貨陳舊可能性。 與客戶的常年法律顧問一道討論針對(duì)客戶的一起訴訟發(fā)生損失的可能性和金額；與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的法律顧問一起討論上述問題。 向石油天然氣方面的地質(zhì)專家函證石油天然氣儲(chǔ)備；函證銀行余額。,第四章-審計(jì)方法, 函證銀行余額與檢查客戶的銀行對(duì)賬單。 實(shí)物盤點(diǎn)由獨(dú)立的第三方持有的客戶存貨；向獨(dú)立第三方函證盤點(diǎn)。 從公司總裁獲取實(shí)物存貨盤點(diǎn)情況；實(shí)物盤點(diǎn)客戶存貨。 要求： 對(duì)上述九種中的每一種情形，指出是第一項(xiàng)證據(jù)還是第二項(xiàng)證據(jù)更加可靠。為什