ch06cn會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅱ：以制造業(yè)為例ppt課件

1、第六講 會(huì)計(jì)循環(huán)：以制造業(yè)為例,會(huì)計(jì)學(xué),2,本講內(nèi)容提要,制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 籌資業(yè)務(wù) 借入資本 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 供應(yīng)過(guò)程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 引入存貨盤(pán)存制度 生產(chǎn)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn) 銷售過(guò)程：銷售業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果 資金退出企業(yè),3,問(wèn)題,梁山108條好漢的出身如何？ 手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰(shuí)？ 手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？,4,手工業(yè)者6名，他們是： 鐵匠出身（雷橫）（湯?。?打銀為生（鄭天壽） 開(kāi)石碑文（金大堅(jiān)） 裁縫出身（侯?。?善造大小船只（孟康）,問(wèn)題（續(xù)）,5,問(wèn)題（續(xù)）,對(duì)上述問(wèn)題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個(gè)相近的問(wèn)題： 制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有何不同？ 制

2、造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置有何不同？ 會(huì)計(jì)如何對(duì)制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果？,6,制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化 供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)： 從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品 從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品 銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn),7,制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（續(xù)）,企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集 所有者投入 從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn) 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算 企業(yè)的結(jié)束與資金的退出 上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資,8,籌資業(yè)務(wù),資金籌集的來(lái)源：

3、投入 借入 所有者與債權(quán)人 所有者：股東等 債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu) 資金的形式 貨幣形式 非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本,9,投入資本的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的定義 投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資 投入資本的種類按其投資人的性質(zhì) 國(guó)家投入資本 法人投入資本 個(gè)人投入資本 外 商投入資本,10,投入資本的記錄,“實(shí)收資本”賬戶,11,借入資本,負(fù)債的種類 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬,12,流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,流動(dòng)負(fù)債的定義 流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，

4、須在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量 按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量 短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量,13,長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn),定義 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn) 償還期限：長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)，只有償還期限長(zhǎng)于一年或長(zhǎng)于超過(guò)一年的 一個(gè) 營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債才是長(zhǎng)期負(fù)債 舉債目的：舉借長(zhǎng)期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò) 展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長(zhǎng)期資金 舉債金額：長(zhǎng)期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的固定支 出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重,14,長(zhǎng)期

5、負(fù)債的計(jì)量,長(zhǎng)期負(fù)債的種類 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 其他長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期的 款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,15,長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）,應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券 無(wú)論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量 債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出,16,長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）,長(zhǎng)期應(yīng)付

6、款的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示 長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映,17,負(fù)債的記錄,“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶,18,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制的要點(diǎn)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制 即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)

7、已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理,19,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時(shí)間作為收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用 對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響不同,20,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較 預(yù)收事項(xiàng) 預(yù)付事項(xiàng) 應(yīng)收事項(xiàng) 借款利息與應(yīng)付事項(xiàng) 借款利息：每月支付,21,借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付 權(quán)責(zé)發(fā)生制：按期預(yù)提 收付實(shí)現(xiàn)制：實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用,22,渝鈦白案例 上市公司渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)橐豁?xiàng)近8064萬(wàn)元的應(yīng)計(jì)利息的處理，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

8、。渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。 要求： 查閱渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解該公司利息的有關(guān)處理 為什么渝鈦白要選擇這種利息的處理方法？,案例討論,23,供應(yīng)過(guò)程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù),供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 采購(gòu)材料 材料采購(gòu)成本的內(nèi)容 材料買(mǎi)價(jià) 材料運(yùn)費(fèi) 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用 支付的各種稅金,24,材料采購(gòu)成本的計(jì)算 直接費(fèi)用直接計(jì)入 間接費(fèi)用分配計(jì)入 材料采購(gòu)成本的計(jì)算公式,25,采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶,“材料采購(gòu)”帳戶 “在途材料”帳戶 “原材料”帳戶 “應(yīng)付帳款”帳戶 “應(yīng)付票據(jù)”帳戶,材料采購(gòu) 登記購(gòu)入材料的 登記已驗(yàn)收入庫(kù) 買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 材料的實(shí)際成

9、本,原材料 反映已驗(yàn)收入 反映庫(kù)存材料 庫(kù)材料的成本 發(fā)出的成本 期末庫(kù)存 材料的成本,26,供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,向華美公司購(gòu)入 A材料2 000公斤， 每公斤單價(jià)5元， 價(jià)款共計(jì)10 000元， 價(jià)款已由銀行存款支付， 材料尚未運(yùn)到企業(yè)。,借：在途采購(gòu)華美公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)， 驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)， 采購(gòu)部門(mén)交來(lái)該批 材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù) 計(jì)500元，當(dāng)即 以現(xiàn)金付給。,借：材料采購(gòu)A材料 10 500 貸：在途材料華美公司10 000 現(xiàn)金 500,27,向津京公司購(gòu)入 B材料500公斤， 價(jià)款5 000元。 價(jià)款及對(duì)方代墊運(yùn)輸 費(fèi)400元

10、均未支付， 材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,借：材料采購(gòu)B材料 5 400 貸：應(yīng)付帳款津京公司 5 400,28,29,30,引入存貨盤(pán)存制度,存貨與盤(pán)存制度 實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 存貨與流動(dòng)性 存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對(duì)存貨管理的要求 存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿中的形式 存貨的增減變動(dòng)的記錄形式與存貨盤(pán)存制度,31,實(shí)地盤(pán)存制的概念,實(shí)地盤(pán)存制又稱定期盤(pán)存制，是在期末通過(guò)對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法 制造業(yè)與“以存計(jì)耗制”或“盤(pán)存計(jì)耗制”,32,實(shí)地盤(pán)存制要點(diǎn)：,平時(shí)對(duì)于存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購(gòu)進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。 期

11、末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量 倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。,33,實(shí)地盤(pán)存制的程序,34,永續(xù)盤(pán)存制的定義,永續(xù)盤(pán)存制： 對(duì)存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過(guò)結(jié)賬，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量。 永續(xù)盤(pán)存制 與明細(xì)賬的設(shè)置和登記 采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還要登記金額。,35,永續(xù)盤(pán)存制與存貨的賬簿組織,按存貨的品種和規(guī)格開(kāi)設(shè)總賬和明細(xì)賬 如果經(jīng)營(yíng)的商品種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開(kāi)設(shè)二級(jí)賬 兩賬合一,36,永續(xù)盤(pán)存制的程序,期末 存貨,實(shí)地 盤(pán)點(diǎn),本期減 少

12、存貨,本期增 加存貨,期末 存貨,期初 存貨,賬面 記錄,核對(duì),調(diào)整差額,調(diào)整后相等,37,生產(chǎn)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn),工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,38,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集,費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算 生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用 本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用與制造費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,39,產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶,“生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費(fèi)用”帳戶 “待攤費(fèi)用” 和“預(yù)提費(fèi)用”帳戶 “應(yīng)付工資”帳戶 “應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶 “累計(jì)折舊”帳戶 “產(chǎn)成品”帳戶,40,反映生產(chǎn)過(guò)程各帳戶間的關(guān)系,41,產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

13、核算舉例,南江公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)材匯總?cè)缦?：,42,產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,43,44,45,46,匯總本月發(fā)生的 制造費(fèi)用9 830元， 并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。,借：生產(chǎn)成本 9 830 貸：制造費(fèi)用 9 830,本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲 全部完工驗(yàn)收入庫(kù)， 共計(jì)200件。,借：產(chǎn)成品 33 340 貸：生產(chǎn)成本 33 340,47,銷售過(guò)程：銷售業(yè)務(wù),銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品由倉(cāng)庫(kù)發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷售成本的確定,產(chǎn)品銷 售成本,產(chǎn)品銷 售數(shù)量,單位產(chǎn) 品成本,48,銷售階段主要帳戶,“產(chǎn)品銷售收入”帳戶 “產(chǎn)品銷

14、售成本”帳戶 “產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶 “應(yīng)收帳款”帳戶,49,銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,南江公司銷售給榮達(dá) 公司甲產(chǎn)品30件， 每件售價(jià)400元， 貨款計(jì)12 000元， 款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。,南江公司銷售給三 林公司甲產(chǎn)品140件， 每件售價(jià)380元， 貨款計(jì)53 200元， 產(chǎn)品已發(fā)出， 款項(xiàng)尚未收到。,借：銀行存款 14 040 貸：產(chǎn)品銷售收入 12 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 2 040,借：應(yīng)收帳款三林公司 62 044 貸：產(chǎn)品銷售收入 53 000,50,51,財(cái)務(wù)成果,利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（

15、或凈虧損額）。 利潤(rùn)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、投資決策等的重要手段。,52,利潤(rùn)的計(jì)算公式,53,財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置,“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 “本年利潤(rùn)”賬戶 “所得稅費(fèi)用”賬戶 “利潤(rùn)分配”賬戶,54,財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系,55,財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例,56,57,58,59,60,資金退出企業(yè),上交稅金 向投資者支付利潤(rùn) 償還借款或債券本息 向其他單位投資,61,資金退出企業(yè)舉例,62,本講小結(jié),制造業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)：供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)算利潤(rùn)分配與結(jié)轉(zhuǎn) 供應(yīng)過(guò)程的材料采購(gòu)成本計(jì)算是生產(chǎn)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本計(jì)算又是